藺海潮（國(guó)內(nèi)專用通信局，北京 100017）

盡管國(guó)內(nèi)外已經(jīng)制定了許多保障食品安全的標(biāo)準(zhǔn)，但近些年來食品安全事故仍不斷出現(xiàn)，食品質(zhì)量問題令人堪憂，這些食品質(zhì)量問題不但造成了消費(fèi)者生命與財(cái)產(chǎn)的重大損失，還有可能導(dǎo)致國(guó)家政局的動(dòng)蕩與國(guó)際間食品貿(mào)易的爭(zhēng)端。頻發(fā)的食品安全事故以及食品質(zhì)量問題都顯示出少數(shù)食品企業(yè)存在一些嚴(yán)重質(zhì)量安全問題，即食品企業(yè)由于盲目追求企業(yè)利益的最大化，而嚴(yán)重忽視保持企業(yè)與社會(huì)健康、持續(xù)發(fā)展所應(yīng)盡到的社會(huì)責(zé)任。完善食品企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度是提高食品安全與食品質(zhì)量、保障企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要途徑。

1 食品企業(yè)的社會(huì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種具體制度措施。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)重要組成部分，在謀求自身利益最大化的同時(shí)，為了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)為增進(jìn)和維護(hù)社會(huì)的利益承擔(dān)一定的責(zé)任，稱之為“企業(yè)的社會(huì)責(zé)任”，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的相對(duì)人范圍較廣，即包含了所有利益相關(guān)者在內(nèi)的企業(yè)都應(yīng)對(duì)其承擔(dān)一定的義務(wù)，這種企業(yè)的社會(huì)義務(wù)既包含法律義務(wù)，又包含道德義務(wù)。

食品企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品與普通企業(yè)不同，其所要承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任較其他企業(yè)而言因此也更為豐富。具體而言，關(guān)于食品企業(yè)的社會(huì)責(zé)任主要包括4個(gè)方面［1］：① 法律責(zé)任，這要求食品企業(yè)必須按照法律所規(guī)定的要求來生產(chǎn)作業(yè)，按照法律的要求為社會(huì)提供營(yíng)養(yǎng)、優(yōu)質(zhì)、安全的食品，保護(hù)法律規(guī)定范圍內(nèi)利益相關(guān)者的利益，法律責(zé)任是企業(yè)社會(huì)責(zé)任最為基礎(chǔ)的要求；② 經(jīng)濟(jì)責(zé)任，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與其自身利益相統(tǒng)一的，企業(yè)在生產(chǎn)過程中按照市場(chǎng)規(guī)律生產(chǎn)滿足消費(fèi)者質(zhì)量與數(shù)量要求的食品，最終來實(shí)現(xiàn)自身的企業(yè)利潤(rùn)；③ 道德責(zé)任，食品企業(yè)的道德責(zé)任要求較法律要求更高，它體現(xiàn)了對(duì)雇員、消費(fèi)者等利益相關(guān)者的全面關(guān)注，要求企業(yè)生產(chǎn)食品“憑良心”，不僅要符合法律要求，還要符合行業(yè)的準(zhǔn)則和規(guī)范；④ 慈善責(zé)任，是食品企業(yè)一種廣義社會(huì)責(zé)任，屬于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的較高層次，是企業(yè)自愿承擔(dān)的一種責(zé)任，并不負(fù)擔(dān)強(qiáng)制義務(wù)。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已將企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)納入了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并對(duì)特別業(yè)務(wù)、特殊企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)會(huì)計(jì)的特別規(guī)定。就社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)而言，新修訂的《公司法》首次規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，滬、深交易所在其制定的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》對(duì)于加強(qiáng)上市公司的社會(huì)責(zé)任都有規(guī)定，該《指引》中要求上市公司要承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，來保護(hù)消費(fèi)者和其他利益相關(guān)者的利益［2］。雖然社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在實(shí)踐中較為活躍，但是該規(guī)則在理論上卻并不完善，關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度在理論上仍然存在一些爭(zhēng)議之處，也有一些理論上尚難以突破的難題，這些都阻礙了實(shí)踐中企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展與落實(shí)。同時(shí)，實(shí)踐中對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)規(guī)范主要針對(duì)的是大型企業(yè)，如上市公司，但對(duì)于中小型企業(yè)卻往往難以實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的約束，而食品企業(yè)中中小企業(yè)占據(jù)了絕大多數(shù)，這些企業(yè)往往對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)缺乏重視，因此企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度難以真正的貫徹起來［3］。另外，制約企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的另一個(gè)原因在于難以對(duì)社會(huì)效益和成本進(jìn)行較為精確的計(jì)量和確認(rèn)，企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的獲取和收集較為困難且成本較高。所以，理論和實(shí)踐的雙重制約使企業(yè)社會(huì)責(zé)任制度處于一種自發(fā)的狀態(tài)，往往僅限于報(bào)告和披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行狀況，而對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)處理、計(jì)量、確認(rèn)等尚處于常識(shí)、研究、完善的起步階段。正是由于立法上缺乏制度規(guī)范、政府缺乏有效監(jiān)督、企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度的缺失，由于逐利的本性決定了企業(yè)盲目追求自身利益最大化，肆意侵害消費(fèi)者的利益，致使食品安全事件頻頻出現(xiàn)，嚴(yán)重影響和損害了社會(huì)公共利益。

2 食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度的現(xiàn)狀

2.1 披露內(nèi)容不完整

就食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露而言，股東利益、企業(yè)供應(yīng)商、客戶、股東人員信息、消費(fèi)者、員工等方面信息披露得較為詳細(xì)，這部分信息往往有關(guān)的法律、法規(guī)已經(jīng)做出了規(guī)定。但是有關(guān)食品安全的內(nèi)容較少披露，難以體現(xiàn)食品企業(yè)生產(chǎn)食品的安全狀況。在現(xiàn)行的法律、法規(guī)體系下，食品企業(yè)幾乎沒有披露本企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的，食品企業(yè)往往會(huì)隱瞞對(duì)企業(yè)本身不利的信息，報(bào)喜不報(bào)憂，未能把食品企業(yè)關(guān)乎社會(huì)責(zé)任的全部信息披露出來。這些都嚴(yán)重?fù)p害了與食品企業(yè)利益相關(guān)者的利益，嚴(yán)重危害了社會(huì)秩序、經(jīng)濟(jì)秩序，同時(shí)也影響到了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展［4］。

2.2 食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱，自愿披露意識(shí)較差

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展中國(guó)食品企業(yè)也在不斷壯大并高速發(fā)展，但絕大多數(shù)的食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任意識(shí)薄弱，大都盲目追求利潤(rùn)的最大化，認(rèn)為企業(yè)為獨(dú)立個(gè)體，不需要承擔(dān)額外的社會(huì)責(zé)任，忽視其為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的重要一員，在其追求利潤(rùn)最大化的同時(shí)也利用了大量社會(huì)資源，增大了社會(huì)的負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)報(bào)表少有披露，這樣就潛在地忽視了食品的安全，無形中增加了其生產(chǎn)的食品危害社會(huì)大眾生命安全、健康的概率。

2.3 相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則的不健全

與西方發(fā)達(dá)國(guó)家完善的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度相比，中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度尚處在起步階段，相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)于企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度規(guī)定還相當(dāng)不完善，加之企業(yè)缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)，因此企業(yè)的責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度難以落到實(shí)處。同時(shí)，由于有關(guān)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度的相關(guān)法律、法規(guī)不健全，政府作為食品企業(yè)的監(jiān)管機(jī)關(guān)難以有效實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督、執(zhí)法，監(jiān)管力度較為薄弱。

3 完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度的具體措施

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度在西方社會(huì)越來越受重視。在中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度興起得較晚，但是越來越多的大公司已經(jīng)開始重視企業(yè)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)核算，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)信息向政府主管部門和利益相關(guān)者披露和公開，但中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度尚處于起步階段，內(nèi)容并不完備，還未建立完整的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)體系。在食品安全保障社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域，企業(yè)往往會(huì)忽視其社會(huì)責(zé)任成本，嚴(yán)重?fù)p害消費(fèi)者的利益，甚至危及到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活秩序。為了加強(qiáng)對(duì)食品企業(yè)的監(jiān)管，促進(jìn)食品企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)保障和強(qiáng)化食品企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任的會(huì)計(jì)體系，以實(shí)現(xiàn)食品企業(yè)安全責(zé)任的會(huì)計(jì)核算［5］。

3.1 實(shí)行食品企業(yè)信息報(bào)告的強(qiáng)制披露與公開

食品安全保障是關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的重要問題，食品安全保障產(chǎn)生問題的一個(gè)重要原因在于企業(yè)與利益相關(guān)者之間信息不透明也不對(duì)稱，因此法律規(guī)定部分食品企業(yè)信息報(bào)告強(qiáng)制披露、公開制度非常重要。中國(guó)《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》對(duì)國(guó)有、民營(yíng)大型企業(yè)與上市公司的信息披露制度已作出了具體規(guī)定，這些類型的食品公司應(yīng)當(dāng)及時(shí)向社會(huì)公眾和政府主管部門公布與披露相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，特別是有關(guān)食品質(zhì)量與安全相關(guān)方面的信息。就大量中小型食品企業(yè)而言，信息完全公開尚難實(shí)現(xiàn)，可以采取向政府監(jiān)督部門強(qiáng)制信息報(bào)告制度［6］，待信息報(bào)告制度完善后，可逐步實(shí)現(xiàn)向社會(huì)公開或披露信息，如果此時(shí)食品企業(yè)未向有關(guān)部門披露或向公眾公開有關(guān)信息，行政主管部門應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的處罰。

3.2 擴(kuò)大信息公開、披露的范圍

3.2.1 企業(yè)監(jiān)管信息的披露 政府對(duì)企業(yè)的監(jiān)管信息主要包括：因食品質(zhì)量而給予的獎(jiǎng)勵(lì)或者處罰、企業(yè)違規(guī)、企業(yè)違法生產(chǎn)、食品安全保障責(zé)任事故以及處理等。

3.2.2 非規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息報(bào)告信息的披露 食品企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要組成部分是經(jīng)營(yíng)成本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本及其成本結(jié)構(gòu)是能夠反映食品安全保障的重要信息。食品成本結(jié)構(gòu)的相關(guān)信息能夠一定程度上顯示出食品的質(zhì)量，以及食品是否使用添加劑或添加劑是否超標(biāo)，同時(shí)能夠了解到原材料的消耗、構(gòu)成、產(chǎn)地等相關(guān)信息。所以，食品企業(yè)定期披露或公開成本信息無論對(duì)于主管部門監(jiān)管還是利益相關(guān)者的利益保護(hù)都非常重要。但現(xiàn)行的規(guī)范性信息披露制度中并未包含產(chǎn)品成本的報(bào)表，食品產(chǎn)品的成本報(bào)表作為一種內(nèi)部報(bào)表信息不予公布，而在食品領(lǐng)域?qū)Ξa(chǎn)品成本進(jìn)行披露或公開是非常必要的。為保證食品質(zhì)量，完善非規(guī)范的成本報(bào)告制度能有效實(shí)現(xiàn)政府對(duì)食品安全保障、食品成分等的有效監(jiān)督［7］。其應(yīng)當(dāng)成為信息公開與披露的重點(diǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)由非規(guī)范性的財(cái)務(wù)信息到規(guī)范性財(cái)務(wù)信息的轉(zhuǎn)換，逐步實(shí)現(xiàn)規(guī)范化。

3.2.3 非財(cái)務(wù)信息的披露逐步規(guī)范化 對(duì)于非財(cái)務(wù)信息，尤其是涉及食品安全保障以及保障利益相關(guān)者利益的非財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)作為重點(diǎn)規(guī)范的對(duì)象，同食品成本報(bào)表信息需要披露一樣，非財(cái)務(wù)信息在涉及主管部門的有效監(jiān)督或者利益相關(guān)者的利益時(shí)同樣應(yīng)當(dāng)予以披露，并逐步規(guī)范。應(yīng)當(dāng)披露的非財(cái)務(wù)信息主要包括3個(gè)方面：① 作為食品商品的經(jīng)驗(yàn)品、搜尋品、信任品的特征信息。消費(fèi)者獲取的信息如香味、口感、口味等信息稱之為經(jīng)驗(yàn)品的特征信息，這些信息建議披露。消費(fèi)者在購(gòu)買食品過程中獲得的一些信息，如包裝標(biāo)識(shí)、保質(zhì)期、生產(chǎn)日期、產(chǎn)地特征等信息稱之為搜尋品的特征信息，對(duì)于這些信息既需要監(jiān)管部門的監(jiān)管，又需要以會(huì)計(jì)報(bào)表的形式披露。而一些信息，如食品的轉(zhuǎn)基因、添加劑、農(nóng)藥殘留、成分構(gòu)成等信息通過感官難以獲得，這些信息稱之為信任品的特征信息，具有隱蔽性、技術(shù)性、專業(yè)性等特征，由于信息的不對(duì)稱，消費(fèi)者往往難以掌握，這些信息卻又對(duì)消費(fèi)者的生活有重大影響，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行強(qiáng)制披露，監(jiān)管者應(yīng)當(dāng)同時(shí)對(duì)信息的真實(shí)性進(jìn)行審查。② 保障食品質(zhì)量安全的相關(guān)信息。如生產(chǎn)許可證明、質(zhì)量安全證明以及能夠保障食品安全和質(zhì)量的產(chǎn)出、投入、效果等相關(guān)信息。③ 食品企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制的相關(guān)信息。如企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、安全事故的應(yīng)對(duì)方案、企業(yè)組織內(nèi)部機(jī)構(gòu)的建設(shè)等。

3.3 制定、完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度相關(guān)的法律、法規(guī)

中國(guó)《食品安全法》在“毒奶粉”事件后進(jìn)行了重修［8］，《食品安全法》的修訂主要包含舉報(bào)制度、食品檢驗(yàn)、召回制度、添加劑管理、小商販管理、安全標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、監(jiān)管職責(zé)8個(gè)方面的內(nèi)容，這些內(nèi)容為中國(guó)食品企業(yè)完善其社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露制度提供了良好的參考和依據(jù)［9］。

另外，為提高企業(yè)公開社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的自覺性，國(guó)家有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)制定相配套的食品企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)公開與披露的相關(guān)法律、法規(guī)，對(duì)會(huì)計(jì)披露內(nèi)容、披露形式、計(jì)量方法、核算內(nèi)容等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確，這有利于食品企業(yè)依據(jù)該內(nèi)容有效實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，完善食品企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。食品企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容主要包括：食品安全與性能方面的信息、可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)方面的信息、人力資源的使用與開發(fā)情況信息、公司社會(huì)福利及社會(huì)貢獻(xiàn)方面的信息等。應(yīng)當(dāng)借鑒西方成熟的經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況來制定相關(guān)的法律、法規(guī)，最終確立強(qiáng)制披露與自愿披露的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容。要求強(qiáng)制披露的信息主要包括食品安全、環(huán)境污染等關(guān)乎主管部門監(jiān)督和利益相關(guān)者利益的相關(guān)內(nèi)容。

3.4 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督和輿論宣傳

由于傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注的重心在企業(yè)利潤(rùn)上，而忽略企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，這種思想往往導(dǎo)致企業(yè)盲目追求利潤(rùn)的最大化，而忽視社會(huì)成本漠視利益相關(guān)者尤其是消費(fèi)者的利益，最終導(dǎo)致嚴(yán)重的社會(huì)后果。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立，有效地增強(qiáng)了企業(yè)的社會(huì)意識(shí)，促使企業(yè)關(guān)注社會(huì)成本，預(yù)留企業(yè)社會(huì)責(zé)任資本，促進(jìn)企業(yè)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)之間的協(xié)調(diào)發(fā)展、互利共贏。所以，主管部門應(yīng)當(dāng)積極宣傳社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、不斷完善社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露，增強(qiáng)公眾的維權(quán)意識(shí)，防止企業(yè)對(duì)社會(huì)成本的任意揮霍。

媒體輿論在社會(huì)監(jiān)督方面發(fā)揮著重要的作用，媒體輿論的監(jiān)督作用主要包括兩個(gè)方面，對(duì)于那些犧牲社會(huì)利益只顧及企業(yè)利潤(rùn)的食品企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)曝光，對(duì)那些積極履行社會(huì)責(zé)任的食品企業(yè)媒體也要做到廣泛的宣傳?！捌髽I(yè)信用預(yù)警制度”2008年在浙江全省推行，該制度規(guī)定了監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)失信行為通過一定平臺(tái)進(jìn)行披露、發(fā)布預(yù)警信息。媒體輿論監(jiān)督所起到的社會(huì)作用巨大，讓那些存在僥幸心理逃避社會(huì)責(zé)任的食品企業(yè)無處可藏，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，保障企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行，維護(hù)良好的社會(huì)秩序。

1 陽(yáng)秋林，付柏橋.兩型社會(huì)建設(shè)中企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系研究［J］.求索，2012（2）：17～19.

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