吳艷麗

(國(guó)家電網(wǎng)湖北省電力公司十堰供電公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，湖北十堰442000)

企業(yè)加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的措施研究

吳艷麗

(國(guó)家電網(wǎng)湖北省電力公司十堰供電公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，湖北十堰442000)

部分企業(yè)由于成本費(fèi)用管理水平滯后，缺乏必要的內(nèi)部控制措施，嚴(yán)重制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。通過(guò)分析現(xiàn)階段企業(yè)成本費(fèi)用管理中存在的問(wèn)題，研究如何通過(guò)完善內(nèi)部控制來(lái)加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

成本費(fèi)用;內(nèi)部控制;發(fā)展戰(zhàn)略;風(fēng)險(xiǎn)

成本管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)立足市場(chǎng)、提高競(jìng)爭(zhēng)力的重要法寶?，F(xiàn)代商業(yè)環(huán)境的變化要求企業(yè)必須從傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)向以顧客為導(dǎo)向、著眼于競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略成本管理，而戰(zhàn)略成本管理理念則要求企業(yè)更新觀念，從注重成本核算向注重成本控制轉(zhuǎn)變，從成本的事后管理轉(zhuǎn)向成本全過(guò)程管控，全面落實(shí)成本管理目標(biāo)。

內(nèi)部控制是防范各類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要因素［1］。內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)執(zhí)行的基本控制步驟和環(huán)節(jié)。內(nèi)部成本費(fèi)用控制的建立、健全和有效實(shí)施，有利于夯實(shí)成本費(fèi)用管理基礎(chǔ)，提升戰(zhàn)略成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)做優(yōu)做強(qiáng)、培育具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的世界一流企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外暴露的一系列的公司丑聞，如印度電力、中航油(新加坡)、巴林銀行、膠濟(jì)鐵路、銀廣廈等事件，由于缺乏完善的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗。在全球化經(jīng)濟(jì)浪潮中，先進(jìn)企業(yè)通過(guò)整理管理流程，提高戰(zhàn)略執(zhí)行力，加大信息化投入，從而不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制體系運(yùn)行的效力，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。本文通過(guò)分析現(xiàn)階段企業(yè)成本費(fèi)用管理中存在的問(wèn)題，研究如何完善內(nèi)部控制加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高投入產(chǎn)出效率，保證企業(yè)財(cái)務(wù)成果的實(shí)現(xiàn)。

一、加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的必要性

成本費(fèi)用內(nèi)部控制是為實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)而采取的行動(dòng)和措施。企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制來(lái)防范差錯(cuò)與舞弊，合理保證成本費(fèi)用管理合法合規(guī)，從而達(dá)到降本增效的目的。如何最大限度地降低成本費(fèi)用消耗、提高投入產(chǎn)出的效率是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中必須解決的重要問(wèn)題。因此，加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻。

一是企業(yè)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要途徑之一。企業(yè)之間的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，而企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量基本上是標(biāo)準(zhǔn)化或者同質(zhì)化的，企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的市場(chǎng)定價(jià)影響力也越來(lái)越有限。為了實(shí)現(xiàn)預(yù)定的利潤(rùn)，企業(yè)必須在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下實(shí)施有效的成本控制措施，通過(guò)低成本優(yōu)勢(shì)取得行業(yè)的領(lǐng)先地位，獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。

二是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。通過(guò)加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制，在收入既定的情況下，低成本意味著企業(yè)可以獲取更大的利潤(rùn)。同時(shí)成本的降低可以為企業(yè)節(jié)約資金和其他資源，企業(yè)可以利用這部分資源進(jìn)行再投資，加之妥善的經(jīng)營(yíng)，可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的財(cái)富，從而達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

三是企業(yè)提升管理水平的重要手段。通過(guò)實(shí)施一系列的成本控制措施，比如成本預(yù)算控制，并以預(yù)算控制目標(biāo)對(duì)責(zé)任部門以及成本中心經(jīng)理人進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和考核，促使責(zé)任人為降低成本采取必要的控制措施。為了提升業(yè)績(jī)，相關(guān)責(zé)任人不得不創(chuàng)新管理制度，提升資源利用效率，科學(xué)合理地使用成本。從長(zhǎng)期來(lái)看，這種成本節(jié)約意識(shí)將會(huì)推行到企業(yè)管理的具體細(xì)節(jié)，乃至于融入企業(yè)文化，從而提升企業(yè)的整體管理水平。

二、目前企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的制定，許多企業(yè)結(jié)合本單位的實(shí)際情況，采取了一系列的內(nèi)部控制措施來(lái)加強(qiáng)本單位成本費(fèi)用管理，取得了一定的成效。但仍有部分企業(yè)成本費(fèi)用管理水平滯后，缺乏必要的內(nèi)部控制措施，嚴(yán)重制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.成本費(fèi)用管理理念落后，涉及范圍狹隘

一是只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程成本管理，未充分考慮企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)組成的基本價(jià)值鏈管理。企業(yè)價(jià)值鏈上各個(gè)作業(yè)活動(dòng)之間存在緊密關(guān)聯(lián)，如“供應(yīng)－生產(chǎn)－銷售”等環(huán)節(jié)之間存在上、下游間聯(lián)動(dòng)關(guān)系，某一環(huán)節(jié)成本最小化并不意味著整個(gè)價(jià)值鏈成本最低。如采購(gòu)部門采購(gòu)質(zhì)次價(jià)低的材料，可能導(dǎo)致材料無(wú)法用于生產(chǎn)或生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品質(zhì)量不過(guò)關(guān)，抑或生產(chǎn)部門需消耗更多的資源來(lái)彌補(bǔ)質(zhì)次缺陷，最終也將影響銷售。這種片面追求成本最低的觀念，部門的成本雖然降低了，業(yè)績(jī)提升了，但可能造成整個(gè)價(jià)值鏈成本增加，最終會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)和在消費(fèi)者心目中的形象，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這種只注重產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程成本管理，未充分考慮企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)組成的基本價(jià)值鏈管理的片面控制理念，歸根結(jié)底是由于企業(yè)成本費(fèi)用管理在內(nèi)部控制環(huán)節(jié)存在設(shè)計(jì)或運(yùn)行缺陷。

二是只注重成本控制和核算，而忽略企業(yè)成本管理的其他環(huán)節(jié)。企業(yè)的成本管理包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核7個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)成本管理的任務(wù)是通過(guò)這一系列的環(huán)節(jié)挖掘降低成本的潛力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在目前的成本費(fèi)用管理中，很多企業(yè)仍停留在成本控制和核算上，未對(duì)整個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制，這在一定程度上會(huì)造成成本管理結(jié)果不理想。

三是成本費(fèi)用管理缺乏全員控制理念。企業(yè)往往將成本費(fèi)用內(nèi)部控制視為財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，人為地將控制范圍大大縮小，從而使得成本費(fèi)用控制效果不夠理想。內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程［2］，需要全員參與。因此每個(gè)員工都要發(fā)揮主人翁精神，以積極的態(tài)度融入內(nèi)部控制工作中去，發(fā)揮各自應(yīng)有的作用。

2.成本費(fèi)用內(nèi)部控制缺乏全面預(yù)算管理，存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算作為一種全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中和事后都必須納入預(yù)算管理。它是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益。

在成本費(fèi)用內(nèi)部控制預(yù)算管理中，出于成本效益的考慮或受限于人員素質(zhì)等方面的因素，一些企業(yè)未編制成本預(yù)算，或預(yù)算編制不健全，或編制不合理、不科學(xué)，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在成本管理中缺乏應(yīng)有的約束或盲目開(kāi)支。成本預(yù)算過(guò)于松散，則會(huì)造成資源浪費(fèi)，不利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);成本預(yù)算過(guò)于緊縮，則會(huì)造成企業(yè)發(fā)展動(dòng)力不足，發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。成本預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算管理流于形式，缺乏應(yīng)有的約束［3］，預(yù)算管理的作用得不到有效發(fā)揮。

3.成本費(fèi)用管理缺乏必要的控制措施，出現(xiàn)重大差錯(cuò)、舞弊或欺詐

內(nèi)部控制不健全，導(dǎo)致企業(yè)成本費(fèi)用管理缺乏必要的控制措施，出現(xiàn)重大差錯(cuò)、舞弊或欺詐。主要表現(xiàn)形式如下:(1)不相容職務(wù)未能有效分離，如材料采購(gòu)與驗(yàn)收、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、成本會(huì)計(jì)核算與付款等均為同一人的現(xiàn)象［4］，可能會(huì)導(dǎo)致弄虛作假、材料質(zhì)次價(jià)高、虛列成本等，使成本費(fèi)用控制缺乏應(yīng)有的牽制與約束，導(dǎo)致企業(yè)利益受損。(2)未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)審批、缺乏必要的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)等，都可能造成成本信息失真或不合法，影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的判斷和決策。(3)成本核算違反國(guó)家的法律法規(guī)或相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，使企業(yè)遭受外部處罰，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失或信用受損等等。

4.成本費(fèi)用管理的先進(jìn)技術(shù)手段未得到充分應(yīng)用

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)的加劇，對(duì)成本費(fèi)用管理的要求越來(lái)越精細(xì)化。單純的手工控制由于工作量大、任務(wù)繁重，不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且計(jì)算結(jié)果不夠精確，不能滿足成本費(fèi)用管理的要求。目前我國(guó)仍有很多企業(yè)的成本費(fèi)用管理停留在手工操作階段，離現(xiàn)代化的成本費(fèi)用管理先進(jìn)手段的普及應(yīng)用相距甚遠(yuǎn)?；蛘唠m然采用了先進(jìn)的管理技術(shù)手段，但受限于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備等各方面的因素，使這些手段未能充分發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)。

三、加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的措施

針對(duì)成本費(fèi)用管理中存在的問(wèn)題，企業(yè)在建立與實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，可采取如下措施。

1.建立健全成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度

第一，嚴(yán)格制定與執(zhí)行成本會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度，實(shí)施有效會(huì)計(jì)監(jiān)督。成本會(huì)計(jì)法律法規(guī)是企業(yè)開(kāi)展成本管理工作必須遵守的基本規(guī)范，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引等，是規(guī)范成本管理的重要依據(jù)，應(yīng)嚴(yán)格落實(shí)，規(guī)范有序發(fā)生成本支出。企業(yè)還可以根據(jù)自身實(shí)際情況，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，從而使成本管理制度更加精細(xì)化。同時(shí)，應(yīng)對(duì)法律法規(guī)及規(guī)章制度執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督監(jiān)察。

第二，機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)合理，有效防范人力資源風(fēng)險(xiǎn)。(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備符合條件的人員從事成本管理工作，上崗之前，應(yīng)對(duì)人員的素質(zhì)和綜合能力進(jìn)行考察，充分重視人力資源在企業(yè)成本管理中的作用。(2)建立健全成本管理崗位責(zé)任制，明確相關(guān)崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中不相容職務(wù)能夠有效分離、相互制約和監(jiān)督。(3)定期做好崗位輪換，有效規(guī)避一人長(zhǎng)期辦理同一項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn);建立成本費(fèi)用授權(quán)管理制度，避免未經(jīng)授權(quán)或越權(quán)辦理業(yè)務(wù)。

第三，建立健全成本分析與考核制度。企業(yè)應(yīng)建立健全成本分析、績(jī)效考核和監(jiān)督評(píng)價(jià)制度，完善成本閉環(huán)管理機(jī)制，促進(jìn)成本管理的良性循環(huán)和持續(xù)改進(jìn)。根據(jù)成本核算提供的資料和其他有關(guān)資料，運(yùn)用趨勢(shì)分析法、比較分析法、比率分析法、因素分析法等方法開(kāi)展成本費(fèi)用分析，確認(rèn)成本執(zhí)行與預(yù)算的差異，查找成本管理存在的問(wèn)題，尋求降低成本的方法和途徑［5］。根據(jù)完成情況對(duì)相關(guān)責(zé)任單位和部門給予獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，調(diào)動(dòng)大家的積極性，從而為降低成本、挖潛增效、實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)提供保證。

2.加強(qiáng)成本費(fèi)用預(yù)算管控

實(shí)行全面、全員、全過(guò)程成本費(fèi)用預(yù)算管理，做到全面集約，精益管控，實(shí)現(xiàn)成本管理全覆蓋，消除成本管理盲區(qū)。預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí)要盡可能的詳細(xì)、具體，具備可操作性，便于執(zhí)行和考核。建立健全預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控制度、重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、內(nèi)部反饋和報(bào)告制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，提高應(yīng)對(duì)水平，確保信息傳輸及時(shí)、暢通、有效。預(yù)算調(diào)整應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的審批制度，不得隨意調(diào)整和變更。

同時(shí)，要強(qiáng)化勤儉節(jié)約意識(shí)，堅(jiān)決反對(duì)奢侈浪費(fèi)。嚴(yán)格執(zhí)行成本費(fèi)用預(yù)算，從嚴(yán)從緊控制費(fèi)用支出。對(duì)于重要、敏感性費(fèi)用，比如“三公”費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、客服及商務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等實(shí)行單項(xiàng)控制。做好預(yù)算編制、執(zhí)行、分析和考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明、不斷提升預(yù)算管理水平，持續(xù)實(shí)現(xiàn)降本增效。

3.借鑒應(yīng)用國(guó)外先進(jìn)的成本管理方法

目前國(guó)外比較先進(jìn)的成本管理方法有作業(yè)成本法(即ABC)和目標(biāo)成本法等，正被越來(lái)越多的公司所采用。現(xiàn)代企業(yè)可以結(jié)合自身實(shí)際，對(duì)這些方法加以借鑒和使用，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(1)作業(yè)成本法。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個(gè)最主要的缺陷就在于常常少計(jì)復(fù)雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而多計(jì)高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，從而使成本信息不真實(shí)、不相關(guān)，并最終以錯(cuò)誤的戰(zhàn)略視角和錯(cuò)誤識(shí)別的關(guān)鍵成功因素而使企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。與傳統(tǒng)的成本管理方法相比，作業(yè)成本法大大提高了成本計(jì)算結(jié)果的精度，克服了傳統(tǒng)成本法中間接費(fèi)用責(zé)任不清的不足，使傳統(tǒng)成本法下很多不可控的間接費(fèi)用，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，并施加必要的成本控制［6］。而現(xiàn)代信息系統(tǒng)的推廣應(yīng)用為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了便利的條件。因此，其產(chǎn)生的成本信息比較真實(shí)可靠。

(2)目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而展開(kāi)一系列成本控制活動(dòng)的總稱。它不僅僅是一種全過(guò)程、全方位、全人員的成本管理方法，也是企業(yè)在既定營(yíng)銷策略下進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃的一種方法，通過(guò)對(duì)成本形成的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，保證供應(yīng)鏈成員企業(yè)的產(chǎn)品以特定的功能、成本及質(zhì)量生產(chǎn)，然后以特定的價(jià)格銷售，并獲得令人滿意的利潤(rùn)。目標(biāo)成本法克服了傳統(tǒng)成本法中成本發(fā)生以后追訴責(zé)任的缺陷，它的優(yōu)點(diǎn)在于一開(kāi)始就界定了成本的責(zé)任方，進(jìn)行事前控制且容易將考核落實(shí)到位。因此，企業(yè)在確定目標(biāo)利潤(rùn)后，就可根據(jù)市場(chǎng)和用戶的需求，調(diào)控成本，并將成本控制在可接受的范圍內(nèi)。

4.利用現(xiàn)代化的成本管理手段

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及和信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的成本管理方法，比如作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法的推廣應(yīng)用，其數(shù)據(jù)處理、成本預(yù)算、成本分析與控制等越來(lái)越多地依賴這些先進(jìn)的成本管理手段。利用現(xiàn)代化的成本管理手段，不僅可以替代一些繁重的事務(wù)性的勞動(dòng)，還可以加快信息的處理與反饋速度，縮短工作時(shí)間，提高工作效率，達(dá)到成本控制目標(biāo)?，F(xiàn)代化的成本管理技術(shù)有以SAP和Oracle為代表的企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)(ERP)、財(cái)務(wù)管控系統(tǒng)、用友U8財(cái)務(wù)

F230

A

1672－6219(2015)03－0078－04

2015－04－13

吳艷麗，女，國(guó)家電網(wǎng)湖北省電力公司十堰供電公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部會(huì)計(jì)師。