陳　兵，程　前

(吉林大學(xué) 法學(xué)院，吉林 長春 130012)

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《稅收征收管理法》修訂下網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題解讀——以第三方平臺(tái)管控為中心

陳兵，程前

(吉林大學(xué) 法學(xué)院，吉林 長春 130012)

摘要：《〈稅收征收管理法〉修訂草案(征求意見稿)》表達(dá)了我國改進(jìn)和完善現(xiàn)代稅收征管制度的總體思路，以“信息管稅”為建設(shè)目標(biāo)逐步提升既有“以票控稅”制度的信息化水平，以納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)為邏輯起點(diǎn)，修正納稅義務(wù)前置的現(xiàn)行征納法律關(guān)系，構(gòu)造信息化背景下新型的納征權(quán)義關(guān)系。通過對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易涉稅信息監(jiān)管現(xiàn)狀的分析，認(rèn)為加大對(duì)第三方平臺(tái)的監(jiān)管是突破當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管困境，實(shí)現(xiàn)向“信息管稅”理念、模式、方法轉(zhuǎn)向的關(guān)鍵。經(jīng)由建立健全電子交易憑證、涉稅信息收集與監(jiān)管、第三方行業(yè)規(guī)范等制度，可從根本上消解“以票控稅”對(duì)于涉稅信息掌握不足以及稅管稽征執(zhí)行不力等弊端，從而實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)交易稅收理念、模式、方法的現(xiàn)代化、信息化、法治化。

關(guān)鍵詞：稅收征收管理法；網(wǎng)絡(luò)交易；信息管稅；第三方平臺(tái)

程前(1989-)，男，遼寧大連人，吉林大學(xué)法學(xué)院碩士研究生。

一、問題的提出

2015年1月國家稅務(wù)總局公布了最新的《稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》(以下簡稱《意見稿》)，這標(biāo)志著歷時(shí)多年的《稅收征收管理法》修訂問題進(jìn)入了關(guān)鍵的實(shí)質(zhì)階段，引發(fā)了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。尤其是隨著我國電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易納稅人的征稅和監(jiān)管問題不可避免地進(jìn)入監(jiān)管者、納稅人及涉稅相關(guān)人的視野。如何對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易進(jìn)行有效征管，實(shí)現(xiàn)依法征稅，依法納稅，防止虛擬交易行為造成的稅款流失，已成為當(dāng)前亟待解決的重大理論與實(shí)踐問題。目前，這方面已有不少學(xué)者從經(jīng)濟(jì)貿(mào)易①該領(lǐng)域研究成果側(cè)重電子商務(wù)稅收的迫切性分析，及其宏觀視角下的對(duì)策研究，代表論文如謝波峰：《對(duì)當(dāng)前我國電子商務(wù)稅收政策若干問題的看法》，《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》2014年第11期；劉錚：《電子商務(wù)背景下的稅收問題》，《宏觀經(jīng)濟(jì)管理》2014年第11期；歐陽澤宇、王科涵：《加強(qiáng)電子商務(wù)征稅途徑的探討》，《價(jià)格理論與實(shí)踐》2014年6期等；李文濤：《電子商務(wù)條件下中國稅收政策分析》，《數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究》2003年第6期等。和財(cái)政稅收②該領(lǐng)域研究成果著重探討網(wǎng)絡(luò)交易稅收的專業(yè)性和技術(shù)性難題，針對(duì)性的解決方案，代表論文如李鳳榮：《電子商務(wù)帶來的稅收問題及應(yīng)對(duì)措施》，《財(cái)會(huì)月刊》2004年第8期；黃玉遠(yuǎn)：《關(guān)于完善社會(huì)化信息管稅機(jī)制的思考》，《稅務(wù)研究》2010年第11期；程輝：《加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的涉稅監(jiān)管》，《稅收征納》2012年第12期；趙建華、汪樹強(qiáng)：《關(guān)于“信息管稅”的思考》，《涉外稅務(wù)》2011年第6期等。等角度予以討論。但是，從法治思維和法治方法的層面，結(jié)合《稅收征收管理法》修訂背景探索網(wǎng)絡(luò)交易稅收法律制度的設(shè)計(jì)與具體運(yùn)行的研究成果十分有限，其相關(guān)研究主要涉及《稅收征收管理法》修訂的目的、要旨、思路、方法以及可供參考的他國經(jīng)驗(yàn)等，對(duì)信息化時(shí)代“信息管稅”制度的法理基礎(chǔ)、具體運(yùn)行鮮有涉及。*代表論文：劉劍文、陳立誠：《邁向稅收治理現(xiàn)代化——〈稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)〉之評(píng)議》，《中共中央黨校學(xué)報(bào)》2015年第2期；廖益新：《遠(yuǎn)程在線銷售的課稅問題與中國的對(duì)策》，《法學(xué)研究》2012年第2期；師曉丹：《美國數(shù)字商品稅收模式對(duì)我國的啟示》，《法學(xué)雜志》2015年第3期等。

現(xiàn)階段我國全面推進(jìn)法治中國建設(shè)，包括法治國家、法治政黨及法治社會(huì)三位一體，其中法治政黨是建設(shè)的關(guān)鍵，關(guān)涉法治國家和法治社會(huì)的建成與維系，其核心又在于依法執(zhí)政和依法行政，在法治框架內(nèi)合理運(yùn)用執(zhí)政黨和政府的權(quán)力。*黃文藝：《法治中國的內(nèi)涵分析》，《社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線》2015年第1期。具體到本文討論的網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題，則體現(xiàn)為在黨的領(lǐng)導(dǎo)下各級(jí)政府依法治稅，樹立現(xiàn)代稅收法治理念，建構(gòu)現(xiàn)代稅收法律制度，并使之有效運(yùn)行。借由系統(tǒng)、科學(xué)的稅收法律法規(guī)的制定與實(shí)施，規(guī)范和指引各類新型稅收征納關(guān)系，達(dá)致征納活動(dòng)的合理、規(guī)范與高效，保障稅收充盈與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的平衡，實(shí)現(xiàn)國家稅收治理能力的全面提升。

依照《網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)規(guī)范》中對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的定義，網(wǎng)絡(luò)交易是指發(fā)生在信息網(wǎng)絡(luò)中企業(yè)之間(Business to Business，B2B)、企業(yè)和消費(fèi)者之間(Business to Consumer，B2C)以及個(gè)人與個(gè)人之間(Consumer to Consumer，C2C)等通過網(wǎng)絡(luò)通信手段締結(jié)的交易。*《網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)規(guī)范》第一章第二條。該規(guī)范為我國電子商務(wù)領(lǐng)域的第一個(gè)行業(yè)規(guī)范，于2005年4月18日在第八屆中國國際電子商務(wù)大會(huì)上正式對(duì)外發(fā)布。其中對(duì)“網(wǎng)絡(luò)交易”、“網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)”、“網(wǎng)絡(luò)交易服務(wù)”等概念作出了界定。2007 年商務(wù)部發(fā)布的《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(暫行)》(商務(wù)部公告2007年第19號(hào))進(jìn)一步將網(wǎng)絡(luò)交易明確為買賣雙方利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商品或服務(wù)交易，是信息技術(shù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展相結(jié)合的產(chǎn)物，是一種新的交易方式，是電子商務(wù)的一種重要模式。*倪斐：《我國網(wǎng)絡(luò)交易中消費(fèi)者權(quán)益立法保護(hù)的不足與完善》，《河北法學(xué)》2011年第4期。常見的網(wǎng)絡(luò)交易主要有企業(yè)間交易、企業(yè)和消費(fèi)者間交易、個(gè)人間交易等。我們認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)交易是以信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為核心手段，以實(shí)現(xiàn)商品(服務(wù))交換為最終目的的民商事活動(dòng)。相對(duì)傳統(tǒng)電子商務(wù)模式而言，網(wǎng)絡(luò)交易更加強(qiáng)調(diào)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在整個(gè)交易活動(dòng)中所發(fā)揮的實(shí)質(zhì)性作用，即網(wǎng)絡(luò)在交易中對(duì)信息流、現(xiàn)金流、物流的實(shí)時(shí)傳遞與安全保障發(fā)揮關(guān)鍵性作用。目前主要的網(wǎng)絡(luò)交易除買賣雙方之外，絕大多數(shù)會(huì)有第三方平臺(tái)參與，該平臺(tái)或扮演交易信息發(fā)布者或組織者角色，譬如，O2O模式*在Online To Offline(O2O)模式中，專門性網(wǎng)站把線下商店的消息推送給線上用戶，用戶在獲取相關(guān)信息之后可以在線完成下單、支付等流程，之后再憑借訂單憑證等去線下商家提取商品或享受服務(wù)。O2O 依靠線上推廣交易引擎帶動(dòng)線下交易，可以加大商戶的參與和用戶的體驗(yàn)感。目前，最為人熟知的O2O模式為網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購交易模式。盧益清、李忱：《O2O商業(yè)模式及發(fā)展前景研究》，《企業(yè)經(jīng)濟(jì)》2013年第11期。中的專業(yè)團(tuán)購網(wǎng)站，或者充當(dāng)資金暫存轉(zhuǎn)結(jié)平臺(tái)，譬如，支付寶、財(cái)付通等。第三方平臺(tái)的介入并非偶然，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)虛擬性特征，網(wǎng)絡(luò)交易的固有弊端是交易安全難以有效保障，結(jié)合世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中服務(wù)型行業(yè)日益成熟與細(xì)化，在網(wǎng)絡(luò)交易中引入具有正規(guī)資質(zhì)的第三方平臺(tái)服務(wù)者來化解信息與資金風(fēng)險(xiǎn)無疑十分必要。實(shí)際上，第三方平臺(tái)已經(jīng)成長為網(wǎng)絡(luò)交易中不可或缺的一環(huán)。

相對(duì)于第三方平臺(tái)在網(wǎng)絡(luò)交易中發(fā)揮的作用越來越重要的事實(shí)，現(xiàn)行稅收征管法律機(jī)制反應(yīng)略顯遲鈍。事實(shí)上，在《意見稿》公布之前，我國就已經(jīng)陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)文件，從政策和技術(shù)層面涉及網(wǎng)絡(luò)交易及其征稅問題，然而并不直接，也不系統(tǒng)，還有待于整體性和系統(tǒng)性地作出規(guī)定。譬如，2010年國家工商行政管理總局頒行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》(國家工商行政管理總局令第49號(hào))*該暫行辦法雖然已被2014年國家工商行政管理總局令第60號(hào)《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》第五十七條廢止，但是其基本內(nèi)容得以接受，其對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易涉及的基本法律關(guān)系、主要法律行為，以及相關(guān)責(zé)任主體的認(rèn)定與責(zé)任處罰等所做的規(guī)定影響重大。具體可以比較該暫行辦法與《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》的相關(guān)內(nèi)容。推動(dòng)了國內(nèi)網(wǎng)店經(jīng)營者接受實(shí)名制管理，為網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管掃清了基本障礙；2012年國家發(fā)展改革委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于組織開展國家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)專項(xiàng)的通知》(發(fā)改辦高技〔2012〕1137號(hào))，其中提及試點(diǎn)重點(diǎn)領(lǐng)域時(shí)，首當(dāng)其沖提到網(wǎng)絡(luò)(電子)發(fā)票應(yīng)用試點(diǎn)，這意味著從國家層面，開始對(duì)現(xiàn)有“以票控稅”*“以票控稅”是指稅務(wù)部門要求納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營的收付款過程中必須使用稅務(wù)發(fā)票，規(guī)范收入支出的核算，并按發(fā)票開具情況申報(bào)繳納稅收，以此來監(jiān)控納稅人收入支出情況，減少稅收流失。以票控稅的核心是發(fā)票管理，前提是納稅人收入均通過稅務(wù)發(fā)票入賬，支出均通過稅務(wù)發(fā)票付出，納稅人依法正確用票，消費(fèi)者主動(dòng)自覺索票。陳兵：《新經(jīng)濟(jì)時(shí)代從“以票控稅”到“信息管稅”——由B2T稅收征管問題引發(fā)的思考》，《法學(xué)》2014年第12期。征管模式進(jìn)行了與時(shí)俱進(jìn)的有益嘗試，一直處于醞釀中的電子發(fā)票推廣工作開始進(jìn)入實(shí)際操作階段；2014年國家工商行政管理總局公布《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》(國家工商行政管理總局令第60號(hào)，該規(guī)定第五十七條廢止了《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》)更是明確、細(xì)致地規(guī)范了第三方交易平臺(tái)在網(wǎng)絡(luò)交易中的重要定位、行為方式及責(zé)任承擔(dān)等事項(xiàng)，為當(dāng)前充分發(fā)揮第三方平臺(tái)在網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管中的作用做出了前提設(shè)計(jì)和制度嘗試。

由于上述部委規(guī)范并非直接針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅收問題，只是就網(wǎng)絡(luò)交易及其相關(guān)性做出了規(guī)定，因此，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管難題的解決并不具有實(shí)質(zhì)意義。然而，其中所提及的“電子發(fā)票”、“第三方平臺(tái)”等機(jī)制，卻為創(chuàng)新網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管法律機(jī)制提供了基礎(chǔ)性的設(shè)施保障，也對(duì)現(xiàn)行的“憑票稽征”的征管思路提出了挑戰(zhàn)?；诰W(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性、遠(yuǎn)程性、電子性、移動(dòng)性等特征，加上雙邊市場和多邊市場效應(yīng)在網(wǎng)絡(luò)交易中的出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)交易和普通商業(yè)交易相比確實(shí)存在較大的稅收征管難度。事實(shí)上，現(xiàn)行的稅收征管法律機(jī)制對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易雖依然適用，但考慮到網(wǎng)絡(luò)交易第三方平臺(tái)參與度不斷加深的現(xiàn)實(shí)，《意見稿》對(duì)整體監(jiān)管思路進(jìn)行了調(diào)整，凸顯“信息要素”對(duì)稅收征管的重要性，在堅(jiān)持現(xiàn)行稅收征管基本法律模式的前提下，推動(dòng)“以票控稅”向“信息管稅”*“信息管稅”是指充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對(duì)稱為重點(diǎn)，以涉稅信息的采集、分析、應(yīng)用為主線，實(shí)現(xiàn)稅管業(yè)務(wù)的技術(shù)升級(jí)，健全稅源管理體系，提高稅法遵從度和稅收征收率?！靶畔⒐芏悺钡暮诵脑凇靶畔ⅰ?，“稅”則指稅源。目前，西方發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)已逐步將稅收信息化的重點(diǎn)從數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)應(yīng)用，通過數(shù)據(jù)分析提高征稅效率，改進(jìn)稅控服務(wù)。趙建華、汪樹強(qiáng)：《關(guān)于“信息管稅”的思考》，《涉外稅務(wù)》2011年第6期。的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)稅收征管由事前向事中、事后執(zhí)行的過渡，建立有效的即時(shí)在線監(jiān)管，逐步建立健全適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)特征的稅收征管法律機(jī)制，包括征管法治理念的更新、征管法制模式的更新以及征管法律方法的更新，以有效應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易對(duì)現(xiàn)行稅收征管法律機(jī)制的挑戰(zhàn)。

二、網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管理念的更新

我國現(xiàn)行的“以票控稅”制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有其獨(dú)到之處，凝集著各級(jí)稅務(wù)部門的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，包括網(wǎng)絡(luò)發(fā)票制度的試行以及電子發(fā)票的推廣，表明國家在稅控治理上積極尋求適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新途徑，明確由紙質(zhì)化向無紙化、信息化逐步升級(jí)的改革思路。其中，“以票控稅”在運(yùn)行中暴露的主要缺陷也很好地反映了“信息管稅”的優(yōu)勢所在。

第一，征管對(duì)象差別對(duì)待。自“以票控稅”實(shí)施以來，對(duì)政府、企業(yè)、事業(yè)單位約束力明顯，但對(duì)個(gè)體經(jīng)營者控稅不力。這不僅表現(xiàn)為在行業(yè)競爭尤為激烈的民營經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅款流失嚴(yán)重，更體現(xiàn)出稅收征管乃至公共財(cái)產(chǎn)再次分配過程中，對(duì)于大企業(yè)的關(guān)注遠(yuǎn)勝中小微企業(yè)。財(cái)稅制度成為強(qiáng)勢經(jīng)營者維持市場地位的保障措施，而分散的中小微網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者則將稅負(fù)視同負(fù)擔(dān)。這種不同稅控對(duì)象間的差別效果，加劇了國家財(cái)稅體系從行政管控階段向社會(huì)服務(wù)基調(diào)轉(zhuǎn)向的外部壓力。

第二，征管思維相對(duì)滯后?！耙云笨囟悺钡暮诵目煽偨Y(jié)為“事前防范”，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營的收付款過程中必須使用稅務(wù)發(fā)票，并依相關(guān)法律法規(guī)定期進(jìn)行收入支出的核算，再按發(fā)票開具情況申報(bào)繳納稅收。需要注意的是，現(xiàn)行控稅監(jiān)管制度在保證發(fā)票順利開具與存留的前提下——事實(shí)上，在面對(duì)以O(shè)2O為代表的新型網(wǎng)絡(luò)交易模式時(shí)，該機(jī)制基礎(chǔ)已有動(dòng)搖之趨態(tài)——還應(yīng)考慮到發(fā)票的申領(lǐng)需要依據(jù)本月的實(shí)際營業(yè)額預(yù)先估算下月應(yīng)納稅額度，這對(duì)于小微經(jīng)營者而言無疑提前設(shè)置了稅控門檻，在網(wǎng)絡(luò)交易市場瞬息萬變且小微經(jīng)營者抗擊風(fēng)險(xiǎn)能力弱的情況下，許多經(jīng)營者為“稅務(wù)預(yù)算”的嚴(yán)格達(dá)標(biāo)十分不滿，這種基于事前防范的稅控理念在面對(duì)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代資本、信息、勞務(wù)等生產(chǎn)要素高速流動(dòng)和快速變動(dòng)時(shí)顯得十分滯后，帶有濃厚的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，凸顯了義務(wù)前置的傳統(tǒng)征納法律思維。在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中表現(xiàn)為先確定納稅人需要交納的稅額，再由經(jīng)營者作出“自由”經(jīng)營的選擇，而事實(shí)上極易限制經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，因?yàn)橐杨A(yù)設(shè)的納稅成本無疑會(huì)影響經(jīng)營者的市場活動(dòng)。

第三，征管執(zhí)行效果不佳。在稅務(wù)實(shí)踐中“以票控稅”理念直接演變成了票即是稅、多開多交、少開少交、不開不交的普遍操作。*劉松華、李詩文：《“以票控稅”還能控多久》，http://www.jxds.gov.cn/portalV3/site/site/portal/ja/con_detail.portal[contentId=273155][categoryId=5249][siteName=ja][categoryCode=001035003008005]，2015年4月6日訪問。具體表現(xiàn)在，發(fā)票開具方，通過制售假發(fā)票、虛開發(fā)票來牟取私利的不法行為日益頻繁且數(shù)額不斷增大。發(fā)票管理方，由于發(fā)票犯罪的隱蔽性加之網(wǎng)絡(luò)交易的虛擬性、遠(yuǎn)程性、信息化等特征，查處難度大，稅款流失難以有效防范。在信息經(jīng)濟(jì)中造成買賣雙方交易阻滯的關(guān)鍵是信息不對(duì)稱，其已演化為現(xiàn)行稅收征管對(duì)新型交易方式的涉稅信息失控，導(dǎo)致傳統(tǒng)監(jiān)管執(zhí)行的部分失效，能否全面掌握涉稅信息顯得至關(guān)重要。

“信息管稅”理念的提出可有效消解上述稅收監(jiān)管中的弊端：

第一，征管對(duì)象平等適用?！靶畔⒐芏悺币蚱湓谑占娑愋畔⑸系膶?shí)時(shí)、廣泛，能夠使稅基更加真實(shí)地被反映出來，有利于稅款及時(shí)、足額地取得，保證公共財(cái)政再次分配的合理進(jìn)行；利于擴(kuò)大稅源，減少漏征漏管；利于厘清征納雙方關(guān)系；利于在市場競爭中引導(dǎo)中小微經(jīng)營者建賬建制，從而化解目前存在的稅源不清、申報(bào)不實(shí)、漏管嚴(yán)重的問題。具體到網(wǎng)絡(luò)交易中各納稅主體的利益分配和稅負(fù)承擔(dān)上，能夠較好地實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)的平衡與統(tǒng)一，體現(xiàn)稅收征管在調(diào)整社會(huì)關(guān)系中的公平理念，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)待各類經(jīng)營者時(shí)更加透明、公平、高效。

第二，征管理念開放升級(jí)。以“事后結(jié)繳”的開放式服務(wù)理念代替現(xiàn)行“事前防范”的計(jì)劃式管控思維，確立納稅人誠實(shí)推定原則在稅收征收管理法律體系中的基本地位，更新義務(wù)前置的現(xiàn)行稅收征管理念。針對(duì)涉稅信息不對(duì)稱的現(xiàn)實(shí)狀況，稅務(wù)部門除繼續(xù)將發(fā)票作為一般性強(qiáng)化稅收管控和規(guī)范財(cái)務(wù)核算的工具外，可有效借助成熟的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，充分利用遠(yuǎn)程稅務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫突顯專業(yè)機(jī)構(gòu)在控稅方便、核算規(guī)范方面的優(yōu)勢，從稅務(wù)管理系統(tǒng)的全網(wǎng)聯(lián)結(jié)、銀行支付系統(tǒng)的實(shí)時(shí)監(jiān)控、企業(yè)涉稅申報(bào)系統(tǒng)的規(guī)范操作等多角度全面提升“信息管稅”的可行性和實(shí)操性。面對(duì)我國復(fù)雜多樣的稅管稽查狀況，“信息管稅”的推行能夠有效節(jié)約人力、物力成本，提高稅收的征管效率和監(jiān)管力度。

第三，征管執(zhí)行科學(xué)合理。相比于“以票控稅”，“信息管稅”的配套制度還有待構(gòu)建。尤其是對(duì)稅收征管的實(shí)際操作而言，從稅收征收管理法的修訂趨勢不難發(fā)現(xiàn)，相關(guān)立法已經(jīng)對(duì)以網(wǎng)絡(luò)為主要交易方式的新經(jīng)濟(jì)投以更多的具體措施。譬如，承認(rèn)“信息管稅”的法定主義要旨，強(qiáng)調(diào)賦權(quán)的同時(shí)，有效限權(quán)，對(duì)第三方平臺(tái)在稅收征管稽查中的地位與作用予以明確規(guī)定等。如此一來，一方面有利于規(guī)范不斷受到詬病的網(wǎng)絡(luò)交易參與主體的行為，為公權(quán)之監(jiān)管提供合法依據(jù)；另一方面有利于化解稅收征管部門與納稅主體、各納稅主體間的沖突和矛盾，實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)的平衡，確立以納稅人權(quán)利實(shí)現(xiàn)為邏輯起點(diǎn)的新型納征權(quán)義法律關(guān)系。相比于現(xiàn)行稅收征管法律體系，吸收了信息化元素的制度設(shè)計(jì)會(huì)更加科學(xué)合理。*黃玉遠(yuǎn)：《關(guān)于完善社會(huì)化信息管稅機(jī)制的思考》，《稅務(wù)研究》2010年第11期。

三、網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管模式的更新

在“信息管稅”的理念前提下，《意見稿》就社會(huì)普遍關(guān)心的網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題予以了初步規(guī)定，其中，第十九條規(guī)定“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動(dòng)的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)”；第二十四條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)”；第三十三條規(guī)定“網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息”等。以上條文直面當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)交易納稅人納稅義務(wù)不明、虛擬交易憑證缺失、涉稅信息收集監(jiān)管困難等征管難題，充分體現(xiàn)了我國未來稅收征管活動(dòng)法律化的改革趨向。此外，《意見稿》第八十八條意在授予稅務(wù)征管部門對(duì)第三方平臺(tái)的監(jiān)管稽查權(quán)力。綜上，未來新稅收征管法律制度意從以下四個(gè)維度搭建網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的法律新模式。

(一)明確網(wǎng)絡(luò)交易納稅人的納稅義務(wù)

《意見稿》第十九條：“從事網(wǎng)絡(luò)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁或者從事經(jīng)營活動(dòng)的主頁面醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)”。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠?qū){稅人實(shí)施有效稅收管理的前提，是征納雙方稅收法律關(guān)系合法存在的重要證明，也是納稅人必須依法納稅的義務(wù)來源。稅務(wù)登記證件具有征稅通知書、稅務(wù)許可證和納稅權(quán)利證三重功用，是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)給符合法定資格的納稅人允許其從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的法律文書，亦是納稅人在申報(bào)辦理減稅、免稅、退稅、購買發(fā)票等有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的權(quán)利依據(jù)。因此，稅務(wù)登記是納稅人正常開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的必經(jīng)程序，《意見稿》第十九條規(guī)定公開稅務(wù)登記信息即明確表示電商負(fù)有納稅義務(wù)，接受社會(huì)各界監(jiān)督的意義，同時(shí)也表明網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營者是適格的納稅主體。

(二)明確電子憑證的法律效力

《意見稿》第二十四條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人使用征納雙方認(rèn)可的電子憑證，可以作為記賬核算、計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)”。由于互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的虛擬屬性，網(wǎng)絡(luò)交易多方之間的要約承諾及記載交易流程的各類記錄都以電子數(shù)據(jù)文件形式存在，導(dǎo)致以往借由紙質(zhì)憑證依法進(jìn)行稅務(wù)征管的傳統(tǒng)模式喪失了核心監(jiān)控點(diǎn)，《意見稿》的該項(xiàng)規(guī)定則及時(shí)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易虛擬化特征對(duì)電子憑證的法律效力予以明確。該規(guī)定具有兩項(xiàng)重要意義：第一，從納稅人層面解決了電子憑證的合法性問題；第二，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度規(guī)范了電子證據(jù)的證明力和合法性。

(三)嚴(yán)格稽查涉稅信息

網(wǎng)絡(luò)交易模式的虛擬性、遠(yuǎn)程性、電子性等特征要求稅務(wù)機(jī)關(guān)需要追蹤、掌握、識(shí)別大量電子交易信息并以此為計(jì)稅依據(jù)。盡管嚴(yán)控涉稅信息會(huì)提升稅務(wù)機(jī)關(guān)的運(yùn)轉(zhuǎn)成本和技術(shù)投入，但《意見稿》中有關(guān)涉稅信息透明公開的規(guī)定從監(jiān)管模式層面回應(yīng)了網(wǎng)絡(luò)交易信息流、資金流、物流等核心交易信息因快速傳輸而難以掌控的稅管難題。譬如，《意見稿》第三十條規(guī)定：“納稅人及與納稅相關(guān)的第三方應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提交涉稅信息”；第三十一條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的單位和個(gè)人在其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，一個(gè)納稅年度內(nèi)向其他單位和個(gè)人給付五千元以上的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)。單次給付現(xiàn)金達(dá)到五萬元以上的，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供給付的數(shù)額以及收入方的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)”；第三十三條規(guī)定“網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供電子商務(wù)交易者的登記注冊(cè)信息”。

(四)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)特定監(jiān)管權(quán)限

《意見稿》第四十七條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人依照本法第三十六條規(guī)定進(jìn)行的納稅申報(bào)，有權(quán)就其真實(shí)性、合法性進(jìn)行核實(shí)、確定。第八十八條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行稅額確認(rèn)、稅務(wù)稽查及其他管理職責(zé)時(shí)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：到網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易情況，到網(wǎng)絡(luò)交易支付服務(wù)機(jī)構(gòu)檢查網(wǎng)絡(luò)交易支付情況。這些規(guī)定從法律上賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)到網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)等機(jī)構(gòu)檢查納稅人涉稅信息的權(quán)力。由此可見，今后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營者進(jìn)行稅務(wù)檢查的一般流程是：網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營者完成涉稅信息申報(bào)之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合依法收集的第三方相關(guān)信息，對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯分析和參數(shù)比對(duì)，綜合分析結(jié)果經(jīng)由電子系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，確認(rèn)申報(bào)信息真實(shí)性。對(duì)經(jīng)過上述形式審核后仍不能排除合理懷疑的網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營者，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行現(xiàn)場核查，如存在涉嫌偷逃稅等違法行為，稅務(wù)稽查部門依法處理。

總體而言，《意見稿》從納稅主體法定化、稽征憑證電子化、涉稅信息公開化等層面規(guī)定了網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的基點(diǎn)，尤其值得注意的是，《意見稿》中對(duì)于第三方平臺(tái)進(jìn)行了專門強(qiáng)調(diào)，賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)明確的針對(duì)性稽查權(quán)限。在一定程度上肯定了當(dāng)前第三方平臺(tái)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易展開的重大意義和巨大貢獻(xiàn)，也體現(xiàn)出網(wǎng)絡(luò)交易稅收監(jiān)管理念的適時(shí)調(diào)整：針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易特有的自發(fā)安全性保障機(jī)制，將從事信息發(fā)布、資金轉(zhuǎn)結(jié)為核心業(yè)務(wù)的第三方平臺(tái)納入監(jiān)管視野，進(jìn)而監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)交易關(guān)鍵要素的流動(dòng)，最大限度穩(wěn)定稅基、摸清稅源。

第三方平臺(tái)會(huì)受到監(jiān)管模式更新的重點(diǎn)關(guān)注，既是該類網(wǎng)絡(luò)交易第三方平臺(tái)日益壯大的客觀使然，也是該類涉稅主體能夠突出體現(xiàn)信息經(jīng)濟(jì)深刻變化所致。所謂第三方平臺(tái)，泛指獨(dú)立于產(chǎn)品或服務(wù)的提供者和需求者，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)技術(shù)渠道，按照特定交易與服務(wù)規(guī)范，為買賣雙方提供服務(wù)，服務(wù)內(nèi)容可以包括但不限于“供求信息發(fā)布與搜索、交易的確立、支付、物流”。通過第三方平臺(tái)展開的網(wǎng)絡(luò)交易中涉及的“資金流”與“物流”以“信息”形式呈現(xiàn)，其主要功能是為了保障交易雙方在網(wǎng)上進(jìn)行交易的安全、誠信等問題。按照合同約定或者法律的規(guī)定，第三方平臺(tái)提供商應(yīng)采取直接或間接的措施保障交易安全，避免交易風(fēng)險(xiǎn)，從而保護(hù)交易方財(cái)產(chǎn)利益不受損害或在損害發(fā)生后采取合理措施進(jìn)行補(bǔ)救。*齊愛民、陳?。骸墩摼W(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商之交易安全保障義務(wù)》，《法律科學(xué)》2011年第5期。囿于篇幅，在此僅討論當(dāng)前兩類主要的第三方平臺(tái)：第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)與第三方網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)。

第一，第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)。根據(jù)商務(wù)部2011年發(fā)布的《第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)服務(wù)規(guī)范》中的界定，第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)，亦可稱為第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)(簡稱第三方交易平臺(tái))，是指在電子商務(wù)活動(dòng)中為交易雙方或多方提供交易撮合及相關(guān)服務(wù)的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)總和。第三方交易平臺(tái)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)是在工商行政管理部門登記注冊(cè)并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，從事第三方交易平臺(tái)運(yùn)營并為交易雙方提供服務(wù)的自然人、法人和其他組織。

比照參加市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的其他經(jīng)營者，第三方交易平臺(tái)經(jīng)營者應(yīng)具備以下條件：

(1)有與從事的業(yè)務(wù)和規(guī)模相適應(yīng)的硬件設(shè)施；

(2)有保障交易正常運(yùn)營的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)和安全環(huán)境；

(3)有與交易平臺(tái)經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)的管理人員、技術(shù)人員和客戶服務(wù)人員；

(4)符合《中華人民共和國電信條例》《互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)管理辦法》《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》《電子認(rèn)證服務(wù)管理辦法》等法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他條件。*《第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)服務(wù)規(guī)范》(商務(wù)部公告〔2011〕第18號(hào))第五章第一項(xiàng)。

由于消費(fèi)者在網(wǎng)絡(luò)交易中無法直接接觸到所要購買的商品或(和)服務(wù)，第三方交易平臺(tái)應(yīng)當(dāng)如實(shí)、詳盡地呈現(xiàn)其所提供的商品或(和)服務(wù)的規(guī)格、成分、產(chǎn)地等消費(fèi)者知情權(quán)所涉及的信息。*張劍文：《電子商務(wù)消費(fèi)者保護(hù)法律制度研究》，《法學(xué)》2001年第11期?？紤]到開設(shè)第三方交易平臺(tái)的技術(shù)資金成本較低，為保證買賣雙方的交易安全，第三方交易平臺(tái)經(jīng)營者須在其網(wǎng)站主頁面或者從事經(jīng)營活動(dòng)的網(wǎng)頁顯著位置公示以下信息：

(1)營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證以及各類經(jīng)營許可證；

(2)互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)許可登記或經(jīng)備案的電子驗(yàn)證標(biāo)識(shí)；

(3)經(jīng)營地址、郵政編碼、電話號(hào)碼、電子信箱等聯(lián)系信息及法律文書送達(dá)地址；

(4)監(jiān)管部門或消費(fèi)者投訴機(jī)構(gòu)的聯(lián)系方式。

(5)法律、法規(guī)規(guī)定其他應(yīng)披露的信息。*《第三方電子商務(wù)交易平臺(tái)服務(wù)規(guī)范》(商務(wù)部公告〔2011〕第18號(hào))第五章第三項(xiàng)。

此外，第三方平臺(tái)經(jīng)營者負(fù)有妥善保存在平臺(tái)上發(fā)布的交易及服務(wù)信息的義務(wù)，*韓洪今：《網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)提供商的法律定位》，《當(dāng)代法學(xué)》2009年第2期。采取相應(yīng)的技術(shù)手段保證上述資料的完整性、準(zhǔn)確性和安全性，提供規(guī)范化的網(wǎng)上交易服務(wù)，建立和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，一般包括：用戶注冊(cè)、交易規(guī)則、信息披露與審核、隱私權(quán)與商業(yè)秘密保護(hù)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、廣告發(fā)布審核、交易安全保障與數(shù)據(jù)備份、爭議解決機(jī)制等制度。

第二，第三方網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)。所謂第三方網(wǎng)絡(luò)支付平臺(tái)(以下簡稱第三方支付平臺(tái))，指基于互聯(lián)網(wǎng)，提供線上(互聯(lián)網(wǎng))和線下(電話、手機(jī)、獨(dú)立支付實(shí)體) 支付渠道，完成從用戶到商戶的在線貨幣支付、資金清算、查詢統(tǒng)計(jì)等系列過程的交易支持平臺(tái)，*徐超：《第三方支付體系：興起、宏觀效應(yīng)及國際監(jiān)管》，《經(jīng)濟(jì)問題》2013年第12期。其經(jīng)營者大多是具備較強(qiáng)資金實(shí)力和信譽(yù)保障的第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)。傳統(tǒng)支付方式通常為簡單的即時(shí)性直接付轉(zhuǎn)，在適用鈔票結(jié)算和票據(jù)結(jié)算的當(dāng)面現(xiàn)貨交易中完成同步交換。電匯及網(wǎng)上轉(zhuǎn)賬方式對(duì)于非當(dāng)面現(xiàn)貨交易中的買賣雙方十分不便，若無信用保障或法律支持，極易導(dǎo)致異步交換風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常存在買方先付款后不能按時(shí)按質(zhì)按量收獲標(biāo)的物，及賣方先交貨后不能按時(shí)如數(shù)收到價(jià)款等經(jīng)濟(jì)糾紛，嚴(yán)重阻礙了網(wǎng)絡(luò)交易模式的健康發(fā)展。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加深，地理空間上小范圍內(nèi)的現(xiàn)貨標(biāo)的物當(dāng)面交易容易實(shí)現(xiàn)同步交換，從而降低資金轉(zhuǎn)付風(fēng)險(xiǎn)，但許多情況下由于交易標(biāo)的物的長距離流轉(zhuǎn)驗(yàn)收(如商品貨物的流動(dòng)、服務(wù)勞務(wù)的轉(zhuǎn)化)甚至跨區(qū)域跨國交易必然需要一定的流轉(zhuǎn)過程，物流和資金流的異步和分離不可避免，同步交換往往難以實(shí)現(xiàn)。而異步交換，如前所述先收受對(duì)價(jià)的一方容易違背商業(yè)習(xí)慣和協(xié)議約定，破壞等價(jià)交換原則，致使先支付對(duì)價(jià)的一方會(huì)在交易中陷入被動(dòng)，承擔(dān)更高的交易風(fēng)險(xiǎn)。因此，相比于同步交換，異步交換必須附加經(jīng)營者信用保障或外部性法律支持才能順利展開。經(jīng)過商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)以及世界各國票據(jù)法律制度的明確規(guī)定，在現(xiàn)實(shí)市場中，異步交換已被系統(tǒng)地附加信用保障和法律支持，使大部分非當(dāng)面交易得到有效規(guī)范，而在虛擬網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，買賣雙方缺乏相互了解與信任，賣家不愿先發(fā)貨，買家不愿先付款，雙方博弈的結(jié)果往往是交易被迫關(guān)閉。故此，支付問題一度成為網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的重要瓶頸。

為滿足網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展的市場需求，第三方支付平臺(tái)應(yīng)運(yùn)而生。第三方支付平臺(tái)是買賣雙方在缺乏信用保障或外部性法律支持情況下的資金收付的中轉(zhuǎn)平臺(tái)，買方將貨款付給買賣雙方之外能夠提供資金交易安全和資金流轉(zhuǎn)服務(wù)的第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)，使網(wǎng)絡(luò)交易中出現(xiàn)暫時(shí)性資金沉淀，待第三方支付平臺(tái)得到買方確認(rèn)授權(quán)付款后，再由第三方支付平臺(tái)將資金轉(zhuǎn)給賣方。*張春燕:《第三方支付平臺(tái)沉淀資金及利息之法律權(quán)屬初探——以支付寶為樣本》，《河北法學(xué)》2011年第3期。支付機(jī)構(gòu)接受客戶備付金既非借貸、亦非賒欠活動(dòng)，其只能按照客戶要求發(fā)起的支付指令轉(zhuǎn)移備付金，而不得進(jìn)行采取任何形式加以挪用或利用。*根據(jù)我國《非金融機(jī)構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》(中國人民銀行令〔2010〕第2號(hào))第二十三條規(guī)定“支付機(jī)構(gòu)接受客戶備付金時(shí)，只能按收取的支付服務(wù)費(fèi)向客戶開具發(fā)票，不得按接受的客戶備付金金額開具發(fā)票”；第二十四條規(guī)定“支付機(jī)構(gòu)接受的客戶備付金不屬于支付機(jī)構(gòu)的自有財(cái)產(chǎn)；支付機(jī)構(gòu)只能根據(jù)客戶發(fā)起的支付指令轉(zhuǎn)移備付金。禁止支付機(jī)構(gòu)以任何形式挪用客戶備付金?！币虼?，第三方支付平臺(tái)在交易中大多充當(dāng)中介保管角色，無需承擔(dān)太大的交易風(fēng)險(xiǎn)。由于第三方支付平臺(tái)在很大程度上解決了網(wǎng)絡(luò)交易中收取價(jià)款與提供商品或者服務(wù)的時(shí)間相分離的異步交換問題，因此節(jié)約了網(wǎng)絡(luò)交易成本，提高了經(jīng)濟(jì)效率，并逐漸成為網(wǎng)絡(luò)交易中廣泛采用的支付方式。

目前，我國網(wǎng)絡(luò)交易的發(fā)展速度在世界范圍內(nèi)領(lǐng)先，以2014年“雙十一”為例，網(wǎng)絡(luò)交易額再次創(chuàng)歷史新高。*根據(jù)2014年11月12日凌晨阿里巴巴官網(wǎng)公布的信息顯示：天貓?zhí)詫殹半p十一”全天成交金額為571億元，其中在移動(dòng)客戶端交易額達(dá)到243億元，物流訂單2.78億，總共有217個(gè)國家和地區(qū)參與其中。新的網(wǎng)上零售交易記錄再次被刷新。網(wǎng)易新聞：http://news.163.com/14/1112/02/AAQM96Q600014AED.html，2015年3月18日訪問。對(duì)于消費(fèi)者而言，價(jià)格優(yōu)勢是網(wǎng)購相比傳統(tǒng)商業(yè)交易最有吸引力的因素之一，這在世界范圍具有相似性。美國商務(wù)部曾發(fā)布調(diào)查認(rèn)為，相比傳統(tǒng)商業(yè)交易，電商價(jià)格通常要低7%至16%，而這種差異部分來自稅收差異。在B2B、B2C、C2C、O2O這四種主流電子商務(wù)模式中，稅收監(jiān)管的技術(shù)難度與考量因素略有不同。其中B2B與B2C模式因其存在經(jīng)濟(jì)實(shí)力較強(qiáng)、財(cái)會(huì)制度成熟的正規(guī)企業(yè)在稅收上較為便捷，第三方交易和支付平臺(tái)作為單獨(dú)稅控點(diǎn)的意義有限。而C2C與O2O模式則因?yàn)榻灰仔袨榉稚⒘闼?、交易主體多樣、交易類型復(fù)雜、市場風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)受能力弱、單次交易利潤微薄有限等諸多原因而更容易規(guī)避或逃避征稅，此時(shí)，第三方平臺(tái)作為重要的涉稅信息收集渠道，便顯得尤為關(guān)鍵。因此，《意見稿》中規(guī)定了對(duì)于第三方平臺(tái)的特殊監(jiān)管權(quán)限，并將其作為稅收監(jiān)管模式搭建的基點(diǎn)是符合當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管新趨勢的明智之舉，體現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、信息化發(fā)展環(huán)境下，我國稅收征管法律模式的整體性和系統(tǒng)性升級(jí)。

四、網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管方法的更新

現(xiàn)行“以票控稅”征管方式通常是在有明確法律法規(guī)授權(quán)的前提下，國家稅務(wù)征管部門根據(jù)企業(yè)或個(gè)人在生產(chǎn)經(jīng)營中的收入憑證、賬簿資料為準(zhǔn)核算應(yīng)納稅額，劃分稅種并按相應(yīng)稅率計(jì)征稅款。其中，幾個(gè)關(guān)鍵的稅控點(diǎn)在于收入憑證的存無、涉稅信息的收集，以及收付實(shí)現(xiàn)的計(jì)算等。*陳兵、程前：《網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購給稅收監(jiān)管帶來的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)之策》，《云南社會(huì)科學(xué)》2014年第6期。然而，在網(wǎng)絡(luò)交易模式下，以上稅控點(diǎn)均難以完全發(fā)揮其有效的識(shí)別作用，遂引發(fā)了涉稅監(jiān)管的操作困難與法制困境。囿于篇幅，此處僅以四種主要的網(wǎng)絡(luò)交易模式中最為復(fù)雜的O2O模式(通常以網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購交易方式呈現(xiàn))解讀在“信息管稅”理念下以第三方平臺(tái)監(jiān)管為中心的稅收征管法律方法的更新。

我國O2O模式的稅收征管現(xiàn)實(shí)是促使《意見稿》引入第三方平臺(tái)監(jiān)管方法的客觀基礎(chǔ)：

(一)O2O交易缺乏自主納稅意識(shí)

在以網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購為代表的O2O消費(fèi)體驗(yàn)中，計(jì)稅憑證缺失現(xiàn)象較為嚴(yán)重。即使消費(fèi)者主動(dòng)索要紙質(zhì)發(fā)票，商家也多以當(dāng)日無法開具或給予小額實(shí)物優(yōu)惠等方法進(jìn)行搪塞。這主要是因?yàn)镺2O交易模式中消費(fèi)者群體的流動(dòng)性和分散性，致使交易三方，除消費(fèi)者外，商品或服務(wù)提供者及第三方交易平臺(tái)缺乏協(xié)助國家稅務(wù)征管部門更好地實(shí)現(xiàn)“以票控稅”的意識(shí)和利益驅(qū)動(dòng)。*O2O交易中網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的消費(fèi)者多為年輕一代，以學(xué)生和辦公室白領(lǐng)為主。這部分消費(fèi)者追求低價(jià)和新奇，對(duì)商家忠誠度不高、粘附性不足，也就是說容易受低價(jià)格和新奇體驗(yàn)的吸引，追求新鮮和超低價(jià)主導(dǎo)了其消費(fèi)心理，成為回頭客的幾率較小。這就導(dǎo)致參加網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的線上和線下經(jīng)營者出于利益考量，不愿意為消費(fèi)者出具發(fā)票，以增加自身的納稅成本。寧連舉、張瑩瑩：《網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購消費(fèi)者購買選擇行為偏好及其實(shí)證研究——以餐飲類團(tuán)購為例》，《東北大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)》2011年第5期。加之第三方交易平臺(tái)(如團(tuán)購網(wǎng)站平臺(tái))負(fù)盈利或盈利少的客觀現(xiàn)實(shí)，使得O2O模式中自主納稅難以實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然，目前這一現(xiàn)狀已有很大改觀。據(jù)筆者了解和親身體驗(yàn)，現(xiàn)在有些規(guī)模大的團(tuán)購網(wǎng)站都與線下實(shí)體經(jīng)營者約定，由后者在具體為消費(fèi)者提供商品或服務(wù)時(shí)按照消費(fèi)者實(shí)際支付金額開具相應(yīng)發(fā)票。

(二)O2O交易涉稅信息收集困難

相對(duì)傳統(tǒng)的消費(fèi)交易方式，O2O交易介入了一個(gè)表面上收取了全部價(jià)款或部分價(jià)款，卻不一定真正提供商品或(和)服務(wù)的第三方交易平臺(tái)網(wǎng)站。第三方主體的增加使得稅款繳納義務(wù)分配不明，“以票控稅”機(jī)制實(shí)施的對(duì)象存在一定的識(shí)別困難。2012年3月12日由國家工商行政管理總局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購經(jīng)營活動(dòng)管理的意見》指出：“團(tuán)購網(wǎng)站經(jīng)營者向消費(fèi)者出具購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定或者商業(yè)慣例；征得消費(fèi)者同意的，可以以電子化形式出具?！?國家工商行政管理總局2012年頒布的《關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購經(jīng)營活動(dòng)管理的意見》(工商市字〔2012〕39號(hào))第二條第五款第三項(xiàng)。然而，電子憑證的具體制度設(shè)計(jì)尚不成熟 ，致使“以票控稅”機(jī)制在以網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購為代表的O2O交易中很難鎖定課稅對(duì)象。此外，第三方交易平臺(tái)經(jīng)營者對(duì)其平臺(tái)上的交易信息本身難以保證謹(jǐn)慎管理，譬如平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者身份信息、其發(fā)布產(chǎn)品(服務(wù))質(zhì)量等，以致交易過程中生成的涉稅信息也很難保證其真實(shí)性和有效性，這對(duì)稅務(wù)部門的稅款核定造成了極大困難。

(三)O2O交易支付平臺(tái)監(jiān)管缺失

在網(wǎng)絡(luò)交易價(jià)款收付過程中，基于適用了電子商務(wù)模式，支付平臺(tái)不可避免地參與其中。盡管第三方支付工具的應(yīng)用在很大程度上改善了電子商務(wù)的購買信任危機(jī)，但也加劇了權(quán)利義務(wù)分配的界分難度。*李霞：《第三方支付監(jiān)管的法律困境》，《中國金融》2010年第6期。目前，第三方交易平臺(tái)在選取從支付平臺(tái)收款并支付給賣家款項(xiàng)的方式上主要有三種選擇：第一，由支付平臺(tái)將款項(xiàng)一分為二, 傭金部分支付給交易平臺(tái), 商品購買價(jià)款部分支付給賣家；第二，支付平臺(tái)將全部價(jià)款支付給交易平臺(tái)，再由交易平臺(tái)將全部價(jià)款分期支付給賣家，賣家定期將傭金返還；第三，支付平臺(tái)將全部價(jià)款支付給交易平臺(tái)，交易平臺(tái)扣除傭金后定期將剩余款項(xiàng)支付給賣家。目前大部分網(wǎng)絡(luò)交易采用的是此種支付模式。*程輝：《加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的涉稅監(jiān)管》，《稅收征納》2012年第12期。但無論在支付方式上如何選擇，支付平臺(tái)自身的關(guān)鍵作用已經(jīng)在網(wǎng)絡(luò)交易中得到了充分證明：其能夠在收取價(jià)款與提供商品或者服務(wù)存在時(shí)空分離情形下最大限度保障交易資金的安全和交易風(fēng)險(xiǎn)的中立。但同時(shí)，支付平臺(tái)本身不負(fù)有對(duì)交易行為的擔(dān)保義務(wù)，僅對(duì)交易款項(xiàng)進(jìn)行金融管理和銀行流轉(zhuǎn)，在稅收監(jiān)管中僅能提供原始的交易數(shù)據(jù)，在沒有法律特殊規(guī)定時(shí)，不會(huì)主動(dòng)對(duì)交易款項(xiàng)進(jìn)行形式審查。作為絕大部分網(wǎng)絡(luò)交易均會(huì)選擇的中介服務(wù)平臺(tái)在稅控實(shí)務(wù)中沒有發(fā)揮相應(yīng)的協(xié)助功能，這無疑是制度設(shè)計(jì)的重大缺陷。

當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)交易中稅收監(jiān)管問題的發(fā)生，實(shí)質(zhì)上反映出網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)給我國稅收監(jiān)管法律關(guān)系帶來的新變化。按當(dāng)前情形，國家稅收監(jiān)管部門可以選擇從賣家、第三方交易平臺(tái)、第三方支付平臺(tái)的任意一方或多方監(jiān)控稅源。然而，無論采取哪一種方式，現(xiàn)有的“以票控稅”的監(jiān)管模式均難以發(fā)揮最大效力。究其原因：其一，賣家作為價(jià)款的最終收入方，在當(dāng)前納稅意識(shí)不強(qiáng)、控稅環(huán)境不佳的背景下很難實(shí)現(xiàn)繳稅自律。此外，現(xiàn)行的法律法規(guī)對(duì)于譬如網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購發(fā)票開具等問題上缺乏明確規(guī)定, 使“以票控稅”的征管模式在網(wǎng)絡(luò)交易的收入確認(rèn)以及繳稅情況方面可操作性不強(qiáng)。其二，第三方交易平臺(tái)的主營業(yè)務(wù)在于信息發(fā)布、宣傳召集，對(duì)平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者及其商品或服務(wù)多為形式審查，并對(duì)支付平臺(tái)轉(zhuǎn)入的價(jià)款不具備運(yùn)作資質(zhì)，更多的是代收代管功能，自身難以實(shí)現(xiàn)交易信息的謹(jǐn)慎管理義務(wù)，更難言涉稅信息的有效提供。其三，第三方支付平臺(tái)本身不負(fù)有對(duì)交易行為的擔(dān)保義務(wù)，僅作為貨款的轉(zhuǎn)結(jié)支付中介，且在稅收監(jiān)管中無特殊監(jiān)管權(quán)限予以強(qiáng)制規(guī)范。

與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身征管能力也有待提升，譬如，如何認(rèn)定各地稅務(wù)部門間的管轄關(guān)系，在O2O交易模式中乃至整個(gè)網(wǎng)絡(luò)交易模式中均面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。目前我國實(shí)行的是屬人管轄原則和屬地管轄原則并重的方法。*王歡：《電子商務(wù)稅收中的“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則探析》，《法學(xué)評(píng)論》2001年第2期。在增值稅計(jì)征制度方面，對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為實(shí)行的是經(jīng)營地原則，即賦予實(shí)際經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)享有征收管轄權(quán)，而網(wǎng)絡(luò)交易中跨地區(qū)、跨國境國交易十分頻繁，實(shí)施經(jīng)營地稅收管轄，會(huì)使稅收的收入歸屬嚴(yán)重偏離征稅實(shí)際。*李鳳榮：《電子商務(wù)帶來的稅收問題及應(yīng)對(duì)措施》，《財(cái)會(huì)月刊》2004年第8期。由于間接稅隨環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁并最終由消費(fèi)者承擔(dān)，加之跨地區(qū)管轄過程中可能存在的重復(fù)征稅與成本浪費(fèi)，使收入歸屬地與服務(wù)承接地之間的稅務(wù)沖突變得尖銳。在營業(yè)稅計(jì)征制度方面，對(duì)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為一般實(shí)行的是勞務(wù)發(fā)生地原則，即賦予在勞務(wù)實(shí)際發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收管轄權(quán)，僅對(duì)特定稅收行為實(shí)行經(jīng)營地原則。而在網(wǎng)絡(luò)交易模式下，消費(fèi)者分散消費(fèi)的現(xiàn)象普遍，流動(dòng)性較強(qiáng)且單筆消費(fèi)額度偏小，接受勞務(wù)或服務(wù)或勞務(wù)的實(shí)際發(fā)生地可能是多地，具體的主要地點(diǎn)并不容易確定，給稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款增添了識(shí)別困難。但是，若為了便于征收管理而實(shí)施經(jīng)營地管轄，則需要改變現(xiàn)行的營業(yè)稅計(jì)征制度，同樣會(huì)造成收入歸屬地與負(fù)擔(dān)承接地之間的沖突，由此產(chǎn)生的直接后果便是稅務(wù)稽查難以有效進(jìn)行。為此，針對(duì)帶有明顯跨地域交易特征的網(wǎng)絡(luò)交易的稅收監(jiān)管，在實(shí)務(wù)中很難厘清其管轄權(quán)歸屬，這在很大程度上暴露出現(xiàn)有稅收征管法律法規(guī)對(duì)調(diào)整新興的網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購，乃至整個(gè)網(wǎng)絡(luò)交易活動(dòng)具有明顯的滯后性，有待于因應(yīng)調(diào)整。因此,在網(wǎng)絡(luò)交易中除現(xiàn)有的“以票控稅”的管稅方法外，還需尋找新的方法?！兑庖姼濉分蟹从吵鰜淼摹靶畔⒐芏悺毙吕砟?、新模式及其具體的操作方法也就順理成章地步入社會(huì)大眾的視野。

在探究網(wǎng)絡(luò)交易稅收監(jiān)管方法改進(jìn)的具體措施時(shí)，我們認(rèn)為，在現(xiàn)階段我國財(cái)稅體制面臨深度改革的背景下，穩(wěn)定稅基，擴(kuò)大稅源，保障稅款是主線。*劉劍文：《論財(cái)稅體制改革的正當(dāng)性——公共財(cái)產(chǎn)法語境下的治理邏輯》，《清華法學(xué)》2014年第5期。可以說，任何涉及社會(huì)公共利益的“頂層設(shè)計(jì)”都必須建立在公共財(cái)產(chǎn)穩(wěn)定和有效獲取的基礎(chǔ)上，只有如此，方能保障財(cái)稅體制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，為實(shí)現(xiàn)建立現(xiàn)代財(cái)政制度目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。*劉隆亨：《我國新形勢下深化財(cái)稅改革的特點(diǎn)、規(guī)律及法律規(guī)制》，《法學(xué)雜志》2014年第2期。因此，在信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅收征管方法的選擇上，如尚未更有效的稅收征管方法得以使用，仍應(yīng)兼顧“以票控稅”的基本方法，并以此為依托逐步實(shí)現(xiàn)向“信息管稅”的轉(zhuǎn)向和優(yōu)化。為此，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的稅收監(jiān)管問題，在條件尚未成熟之際，不應(yīng)全盤否定既有稅收監(jiān)管方法，應(yīng)先從現(xiàn)有方法的改進(jìn)入手，加強(qiáng)新方法的探索與試驗(yàn)，穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)新舊方法的對(duì)接。

結(jié)合我國當(dāng)前稅務(wù)信息化趨勢及前述《意見稿》中稅收征管模式更新的立足點(diǎn)，筆者建議：

第一，規(guī)范、完善并推廣現(xiàn)有電子發(fā)票與網(wǎng)絡(luò)發(fā)票制度，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步統(tǒng)一其他電子憑證的規(guī)格范式與認(rèn)購使用細(xì)則。《意見稿》及其他相關(guān)法律法規(guī)明確電子發(fā)票的法律地位，明確電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有相同法律效力，是保障“以票控稅”向“信息管稅”轉(zhuǎn)向的前提基礎(chǔ)，稅務(wù)監(jiān)管的核心還是應(yīng)以計(jì)征憑證為稅控點(diǎn)。此外，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的特殊性，建議配套制定《電子發(fā)票管理辦法》，對(duì)電子發(fā)票的申請(qǐng)、領(lǐng)購、開具、取得、保管等作出規(guī)定。

第二，建立以第三方平臺(tái)為主的涉稅信息監(jiān)管稽查法律制度。國家稅務(wù)部門可從稅務(wù)數(shù)據(jù)信息的采集整理、分析判斷、稽查核對(duì)三方面入手，借助遠(yuǎn)程稅務(wù)系統(tǒng)橋接與稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫建設(shè)實(shí)現(xiàn)信息采集、利用和稅源監(jiān)控的縱向互動(dòng)、橫向聯(lián)動(dòng)，同第三方交易平臺(tái)、支付平臺(tái)進(jìn)行實(shí)時(shí)信息反饋，從而有效堵塞征管漏洞，防止稅款流失。

(1)健全涉稅信息采集制度。經(jīng)由稅收征管法等法律法規(guī)的修訂，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范，把好數(shù)據(jù)入口關(guān)。對(duì)于第三方交易平臺(tái)重復(fù)報(bào)送的報(bào)表信息要予以簡并，減少重復(fù)數(shù)據(jù)，對(duì)于確需報(bào)送的有效信息要加強(qiáng)分析，關(guān)注數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高涉稅信息數(shù)據(jù)的利用率。同時(shí)，明確銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的信息報(bào)送義務(wù)，充分掌握納稅人的資金流信息，從而使稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得稅源管理的重要依據(jù)，強(qiáng)化稅收征管力度。但需注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過各種渠道獲取的涉稅信息，很多可能涉及企業(yè)商業(yè)秘密及個(gè)人隱私，稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅信息保密的責(zé)任重大，需要嚴(yán)格履行涉稅信息保密義務(wù)。

(2)優(yōu)化涉稅信息分析制度。制定統(tǒng)一合理的國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管操作規(guī)范與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，旨在提升稅務(wù)部門業(yè)務(wù)技能，強(qiáng)化技術(shù)支持，借助先進(jìn)的稅務(wù)分析軟件對(duì)廣泛收集的涉稅信息進(jìn)行真實(shí)性、時(shí)效性、差異性的有效判別，將經(jīng)由多渠道收集的涉稅數(shù)據(jù)錄入統(tǒng)一的、全國聯(lián)網(wǎng)的稅控?cái)?shù)據(jù)庫，在多重系統(tǒng)比對(duì)后，將最終分析結(jié)果進(jìn)行網(wǎng)站公示，作為計(jì)征稅款的有效基準(zhǔn)。

(3)完善涉稅信息稽查制度。依據(jù)稅收征管法的明確授權(quán)，稅務(wù)稽查部門針對(duì)信息分析中具有真實(shí)性瑕疵的納稅人，應(yīng)及時(shí)通知其到稅務(wù)機(jī)關(guān)說明情況。對(duì)于情節(jié)較輕的納稅人可進(jìn)行稅管教育及技術(shù)指導(dǎo)；情節(jié)較重的偷逃稅行為人，在經(jīng)過法定程序調(diào)查取證后，可作出相應(yīng)的行政處罰；對(duì)于涉嫌嚴(yán)重稅收犯罪的行為，可提請(qǐng)公訴機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

第三，制定規(guī)范第三方交易平臺(tái)、支付平臺(tái)業(yè)務(wù)行為的行政法規(guī)和行業(yè)規(guī)范。*彭十一：《我國網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購存在的問題及解決對(duì)策》，《價(jià)格理論與實(shí)踐》2011年第6期。明確規(guī)定第三方平臺(tái)需積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查工作的義務(wù)范圍，強(qiáng)調(diào)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)客戶的資金流轉(zhuǎn)信息必須依法經(jīng)由行政程序?qū)彶?，不得肆意侵犯網(wǎng)絡(luò)交易參與人的信息安全。對(duì)于國家有關(guān)部門的稅管行為造成當(dāng)事人權(quán)益受損的，第三方平臺(tái)應(yīng)配合當(dāng)事人調(diào)查取證，防止行政權(quán)力的濫用與泛化，保障私權(quán)利不受侵犯，為公權(quán)力實(shí)施劃定邊界。*劉劍文：《稅收?qǐng)?zhí)法內(nèi)控機(jī)制芻論》，《中國政法大學(xué)學(xué)報(bào)》2009年第4期。

第四，建立健全相應(yīng)的配套制度措施。譬如，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)抽出專人組成網(wǎng)絡(luò)稽查部門，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易稅收進(jìn)行監(jiān)督和檢查。規(guī)定網(wǎng)絡(luò)交易行為的管轄權(quán)，按照網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記的住所地進(jìn)行管轄。*黃任眾：《論與網(wǎng)絡(luò)相關(guān)的爭議之管轄權(quán)》，《法學(xué)評(píng)論》2006年第6期。各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)絡(luò)稽查部門定期對(duì)轄區(qū)內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)交易主體進(jìn)行稅務(wù)抽查等。

第五，在解決網(wǎng)絡(luò)交易稅收監(jiān)管問題時(shí)，不應(yīng)把其特殊化——包括產(chǎn)生原因的特殊化和解決方法的特殊化。具體而言，在線下普遍逃稅、不開發(fā)票的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，去向交易形式更為復(fù)雜、交易手段更為多元、交易環(huán)境科技含量高的網(wǎng)絡(luò)交易征稅更是困難重重。因此，只有將加強(qiáng)線下實(shí)體商家稅收監(jiān)管和針對(duì)線上網(wǎng)絡(luò)交易經(jīng)營者征稅稽查兩項(xiàng)工作齊抓共管時(shí)，才能有效地改善網(wǎng)絡(luò)交易稅收治理的法治環(huán)境。

在這一過程中，需要特別強(qiáng)調(diào)的是稅收征管法律模式的升級(jí)應(yīng)著眼網(wǎng)絡(luò)交易模式所代表的新經(jīng)濟(jì)——信息經(jīng)濟(jì)和全球經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。雖然“以票控稅”制度及其運(yùn)行在網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管過程中面臨的挑戰(zhàn)是當(dāng)前整個(gè)稅收征管體制改革的一股重要推動(dòng)力，但是當(dāng)前稅收征收管理法的修訂并不局限于網(wǎng)絡(luò)交易的具體化規(guī)定，這就要求相關(guān)的配套立法的工作有效跟進(jìn)，形成系統(tǒng)、全面的稅收征管法律法規(guī)群。網(wǎng)絡(luò)交易模式的產(chǎn)生與發(fā)展正在加速現(xiàn)行稅收征管法律制度的自我更新，當(dāng)以網(wǎng)絡(luò)交易為代表的各種新型信息化交易活動(dòng)在各地區(qū)乃至國家間實(shí)時(shí)展開之際，除以第三方平臺(tái)為涉稅監(jiān)管的抓手外，還應(yīng)從“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的信息化特征及其信息挖掘入手，重視用法治思維和法治方法來保障和激發(fā)信息要素及其傳送過程中潛在價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，推進(jìn)國家稅收征管法律系統(tǒng)在信息化和全球化層面進(jìn)一步豐富，從而實(shí)現(xiàn)國家稅收治理體系和稅收治理能力的升級(jí)，走稅收治理的現(xiàn)代化、信息化、法治化之路。

參考文獻(xiàn)：主要

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(責(zé)任編輯：海林)

The Interpretation of the Administration of Tax Collection on Online Transactions in the Context of the Revision of the Law on the Administration of Tax Collection: Focusing on the Third-party Platform

Chen Bing，Cheng Qian

(SchoolofLaw,JilinUniversity,JilinChangchun130012,China)

Abstract:The Revised Draft of the Law of the PRC on the Administration of Tax Collection expresses the overall idea about the improvement and perfection of contemporary administration system of tax collection: the transformation from receipt management tax to information management tax, the realization of taxpayers’rights as the logic start, the correction of legal relationship between current tax imposition and payment with pre-tax liabilities and the establishment of new right and obligation relationship between tax imposition and payment in the information background. Through the analysis of the supervision of tax-involved information in online transactions, this paper believes that stricter supervision of the third-party platform is the key to the breakthrough of the dilemma about current administration of tax collection on online transactions and the realization of the transformation to the idea, mode and method of information management tax. The establishment and perfection of electronic transaction vouchers, tax-involved information collection & supervision, the third-party platform regulation and so on, can basically resolve the drawbacks of receipt management tax like inadequate grasp of tax-involved information and weak enforcement of tax management, check and collection, thereby realizing the modernization, informatization and legalization of the idea, mode and method of tax on online transactions.

Key words:Law on the Administration of Tax Collection; online transaction; information management tax; third-party platform

作者簡介：陳兵(1980-)，男，湖北荊州人，吉林大學(xué)法學(xué)院副教授，博士生導(dǎo)師，吉林大學(xué)理論經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后流動(dòng)站研究人員，韓國高等教育財(cái)團(tuán)國際學(xué)者(ISEF 2015-2016)。

基金項(xiàng)目：中國博士后科學(xué)基金第七批特別資助項(xiàng)目(2014T70274)；吉林省社會(huì)科學(xué)基金一般項(xiàng)目“吉林省中小微企業(yè)發(fā)展競爭法治保障研究”(2014B3)；吉林省軟科學(xué)項(xiàng)目“吉林省中小企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)法治環(huán)境研究”(20140418094FG)；韓國高等教育財(cái)團(tuán)(2015-2016年)“國際學(xué)者交流基金項(xiàng)目”；吉林大學(xué)“優(yōu)秀青年教師培養(yǎng)計(jì)劃”(重點(diǎn)階段2014-2016年)。

收稿日期：2015-5-18

中圖分類號(hào)：DF432.3

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-0150(2015)04-0101-12