□文/李思佳 馬 勇

（大連財經(jīng)學(xué)院風(fēng)險管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

一、成本控制的含義

成本控制是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費進(jìn)行控制。它有廣義和狹義之分。

廣義的成本控制就是成本經(jīng)營，強(qiáng)調(diào)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和方面進(jìn)行全過程的控制。廣義的成本控制包括成本預(yù)測、成本計劃、成本日?？刂?、成本分析和考核等一系列環(huán)節(jié)。

狹義的成本控制也稱成本的日?？刂?，主要是指對生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。即運用一定的方法將生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費限制在預(yù)先確定的計劃成本范圍內(nèi)，然后通過分析實際成本與計劃成本之間的差異，找出原因，采取對策以降低成本。

二、成本控制方法

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本，是指運用技術(shù)測定等方法制定的，在有效的經(jīng)營條件下應(yīng)該實現(xiàn)的成本，是根據(jù)產(chǎn)品的耗費標(biāo)準(zhǔn)和耗費的標(biāo)準(zhǔn)價格預(yù)先計算的產(chǎn)品成本。標(biāo)準(zhǔn)成本控制是成本控制中應(yīng)用最為廣泛和有效的一種成本控制方法，也稱為標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本會計或標(biāo)準(zhǔn)成本法。

一般情況下，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時，企業(yè)可以根據(jù)自身的技術(shù)條件和經(jīng)營水平，在以下三種不同的原則中進(jìn)行選擇：一是理想標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指在現(xiàn)有條件下所能達(dá)到的最優(yōu)的成本水平；二是以歷史平均成本作為標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指過去較長時間內(nèi)所達(dá)到的成本的實際水平；三是正常標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常情況下企業(yè)經(jīng)過努力可以達(dá)到的成本標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)考慮了生產(chǎn)過程中不可避免的損失、故障和偏差。

（二）作業(yè)成本控制。作業(yè)成本控制，又稱作業(yè)成本法（簡稱ABC二法），是以作業(yè)為基礎(chǔ)計算和控制產(chǎn)品成本的方法。其基本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致間接成本的發(fā)生。作業(yè)是產(chǎn)品和間接成本的紐帶。

（三）質(zhì)量成本控制。質(zhì)量成本，是指企業(yè)為保持或提高產(chǎn)品質(zhì)量所支出的一切費用，以及因產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)到規(guī)定水平所產(chǎn)生的一切損失。

三、成本控制運作程序

（一）制定成本標(biāo)準(zhǔn)。確定成本標(biāo)準(zhǔn)的方法，大致有三種：

1、計劃指標(biāo)分解法。即將大指標(biāo)分解為小指標(biāo)。分解時，可以按部門、單位分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品的工藝階段或零部件進(jìn)行分解，若更細(xì)致一點，還可以按工序進(jìn)行分解。

2、預(yù)算法。就是用制訂預(yù)算的辦法來制定控制標(biāo)準(zhǔn)。有的企業(yè)基本上是根據(jù)季度的生產(chǎn)銷售計劃來制定較短期的（如月份）的費用開支預(yù)算，并把它作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。采用這種方法特別要注意從實際出發(fā)來制訂預(yù)算。

3、定額法。就是建立起定額和費用開支限額，并將這些定額和限額作為控制標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行控制。在企業(yè)里，凡是能建立定額的地方，都應(yīng)把定額建立起來，如材料消耗定額、工時定額等等。實行定額控制的辦法有利于成本控制的具體化和經(jīng)?；?/p>

在采用上述方法確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)時，一定要進(jìn)行充分的調(diào)查研究和科學(xué)計算。同時還要正確處理成本指標(biāo)與其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關(guān)系），從完成企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，經(jīng)過綜合平衡，防止片面性。必要時。還應(yīng)搞多種方案的擇優(yōu)選用。

（二）監(jiān)督成本的形成。這就是根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，對成本形成的各個項目，經(jīng)常地進(jìn)行檢查、評比和監(jiān)督。成本日常控制的主要方面有：

1、材料費用的日?？刂?。車間施工員和技術(shù)檢查員要監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，實行首件檢查，防止成批報廢。車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備維修和使用情況，不合要求不能開工生產(chǎn)。供應(yīng)部門材料員要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合理下料，合理投料，監(jiān)督期量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。車間材料費的日常控制，一般由車間材料核算員負(fù)責(zé)，它要經(jīng)常收集材料，分析對比，追蹤原因，并會同有關(guān)部門和人員提出改進(jìn)措施。

2、工資費用的日?？刂?。主要是車間勞資員對生產(chǎn)現(xiàn)場的工時定額、出勤率、工時利用率、勞動組織的調(diào)整、獎金、津貼等的監(jiān)督和控制。此外，生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間內(nèi)部作業(yè)計劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、控制窩工、停工、加班、加點等。車間勞資員（或定額員）對上述有關(guān)指標(biāo)負(fù)責(zé)控制和核算，分析偏差，尋找原因。

3、間接費用的日?？刂啤＼囬g經(jīng)費、企業(yè)管理費的項目很多，發(fā)生的情況各異。有定額的按定額控制，沒有定額的按各項費用預(yù)算進(jìn)行控制，如采用費用開支手冊、企業(yè)內(nèi)費用券（又叫本票、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來實行控制。各個部門、車間、班組分別由有關(guān)人員負(fù)責(zé)控制和監(jiān)督，并提出改進(jìn)意見。

（三）及時糾正偏差。針對成本差異發(fā)生的原因，查明責(zé)任者，分情況，按輕重緩急，提出改進(jìn)措施，加以貫徹執(zhí)行。對于重大差異項目的糾正，一般采用下列程序：

1、找出存在的問題。從各種成本超支的原因中提出降低成本的問題。這些問題首先應(yīng)當(dāng)是那些成本降低潛力大、各方關(guān)心、可能實行的項目。

2、討論和決策。問題選定以后，應(yīng)發(fā)動有關(guān)部門和人員進(jìn)行廣泛的研究和討論。對重大問題，可能要提出多種解決方案，然后進(jìn)行各種方案的對比分析，從中選出最優(yōu)方案。

3、確定方案實施的方法步驟及負(fù)責(zé)執(zhí)行的部門和人員。

4、貫徹執(zhí)行確定的方案。在執(zhí)行過程中也要及時加以監(jiān)督檢查。方案實現(xiàn)以后，還要檢查方案實現(xiàn)后的經(jīng)濟(jì)效益，衡量是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。

四、我國企業(yè)成本控制中的主要問題

（一）內(nèi)容僵化、手段老化。在我國，很多企業(yè)存在著成本信息不真實，很僵化的情況，且情況日益嚴(yán)重。造成的原因有：

1、成本核算僅注重于材料、人工、制造費用，忽略企業(yè)在日常經(jīng)營活動中所耗費的研究開發(fā)、施工設(shè)計的費用，使得產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，未能正確評價產(chǎn)品在壽命周期全過程的經(jīng)濟(jì)效益。

2、企業(yè)行為不正的人員，為達(dá)到某些利益，調(diào)節(jié)成本數(shù)字，造成潛虧嚴(yán)重，企業(yè)虛盈實虧，給企業(yè)造成了不好的影響。有些企業(yè)對外公布報表的時候，并不據(jù)實相告，隱瞞一些虧損現(xiàn)象。

3、沒有有效控制銷售和研發(fā)費用。沒有最后檢查投入資金是否有設(shè)計銷售和研發(fā)費用，資金使用是否有效率，很難確保資金是否為企業(yè)做出了貢獻(xiàn)。

（二）缺乏市場觀念。主要表現(xiàn)在對于成本控制的目的及手段方面的認(rèn)識存在偏差。在成本管理的目的上，大多數(shù)企業(yè)對成本控制的認(rèn)識很片面，不知道從效益角度來了解如何運用成本效用；應(yīng)當(dāng)了解主要運用節(jié)約方式減低成本。長期以來，人們有種錯誤的認(rèn)識，覺得成本控制都應(yīng)該由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員負(fù)責(zé)，各車間、部門、班組的職工不僅限于是生產(chǎn)者，并不了解如何進(jìn)行成本控制、哪些方面需要控制，對成本的意識很薄弱，不能敏感感受到市場的壓力，控制成本的積極性不高，會使得經(jīng)濟(jì)損失、人力資源浪費嚴(yán)重，并在一定程度上導(dǎo)致信息的損耗和失真。

（三）側(cè)重于宏觀需要。一些企業(yè)沒有完全在所有活動中進(jìn)行成本控制，只把對象局限于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)加工制造的過程中所發(fā)生的各項成本費用支出，而往往忽略企業(yè)在采購與銷售的過程中的影響，沒有覺察到企業(yè)相關(guān)企業(yè)和領(lǐng)域成本行為的管理，沒有戰(zhàn)略管理思維，使企業(yè)不能積極面對全面發(fā)展競爭，未形成系統(tǒng)的成本控制方法體系。

（四）過分依賴現(xiàn)有成本會計系統(tǒng)。生產(chǎn)企業(yè)一般使用以銷定產(chǎn)的方法，銷售部對市場進(jìn)行研究調(diào)查后，疏忽了對產(chǎn)品銷售方向的定位，沒有預(yù)測出產(chǎn)品的銷售量，有可能使得產(chǎn)品沒有銷路；或者過多生產(chǎn)產(chǎn)品，影響企業(yè)發(fā)展，增加企業(yè)成本，影響資金周轉(zhuǎn)，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。成本預(yù)算不合理也是不能完成全面成本控制的目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)在生產(chǎn)的每一步進(jìn)行成本控制預(yù)算，但不科學(xué)的計算方法使得計算結(jié)果不符實際，不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的要求，沒有充分發(fā)揮預(yù)算的積極作用。

五、企業(yè)實施成本控制對策建議

（一）培養(yǎng)企業(yè)管理者成本控制的系統(tǒng)觀念。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，把企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營工作，作為一個系統(tǒng)工程。重點關(guān)注整體與全局，全方位的分析企業(yè)成本控制的對象、內(nèi)容、方法。由于研究每種成本控制方法的本質(zhì)和適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境特色，才能構(gòu)建出系統(tǒng)的成本費用控制方法體系。

（二）采取措施保證成本信息有效。加強(qiáng)執(zhí)法力度，努力按照法律要求，做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。對于政府部門，要實行經(jīng)濟(jì)立法，有惡意調(diào)整、偽造成本資料的，要視情況進(jìn)行批評教育或者紀(jì)律處分、承擔(dān)民事責(zé)任。利潤在企業(yè)生產(chǎn)中占據(jù)重要位置，利潤的得到是由成本降低和銷售收入增加實現(xiàn)的。當(dāng)固定企業(yè)的收入，成本越低，利潤越大，企業(yè)越有生產(chǎn)的活力。企業(yè)要嚴(yán)格進(jìn)行成本控制，選擇和制定優(yōu)質(zhì)的適合自己的成本控制方法，才能發(fā)展企業(yè)優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（三）增強(qiáng)成本觀念，實行全員成本控制。企業(yè)要以現(xiàn)代成本效益理念作為指導(dǎo)思想，以管理的高度作為前提去挖掘成本降低和獲取利益的途徑。要做到真正的成本控制，要調(diào)動各個部門的積極性，教育全體員工，采取獎罰制度，遵照制定的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

（四）在成本控制中引入戰(zhàn)略成本管理思想。戰(zhàn)略成功管理應(yīng)當(dāng)以全局為對象，根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略制定。將企業(yè)的成本控制工作擺在首要位置，分析企業(yè)面臨的內(nèi)部外部環(huán)境因素，從企業(yè)自身出發(fā)。對企業(yè)內(nèi)部價值鏈和競爭對手價值鏈、所處行業(yè)價值鏈分析，知己知彼，由此制定各類方面的戰(zhàn)略。

（五）建立生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本分配標(biāo)準(zhǔn)。把實施科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)控制作為實施科學(xué)的成本控制的重要一項，把不同生產(chǎn)成本按不同生產(chǎn)要素分類，制定生產(chǎn)用材料物資消耗控制標(biāo)準(zhǔn)時，既要制定產(chǎn)品總成本的控制定額，也要制定單位產(chǎn)品成本的控制標(biāo)準(zhǔn)。對于多步驟、多環(huán)節(jié)的產(chǎn)品制造，還要建立分工序的材料消耗標(biāo)準(zhǔn)，以便核算和考評材料成本。

［1］李式洪.成本控制在中小企業(yè)管理中的重要性.企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2012.

［2］高秀明.對企業(yè)成本控制的有效研究.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012.

［3］李偉.論企業(yè)成本控制方法.中國證券期貨，2012.

［4］李鐵兵.改進(jìn)企業(yè)成本控制方法的思考.企業(yè)導(dǎo)報，2011.