張　靜

(中國環(huán)境管理干部學(xué)院，河北 秦皇島　066004)

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我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題解決對(duì)策

張靜

(中國環(huán)境管理干部學(xué)院，河北 秦皇島066004)

摘要：隨著現(xiàn)代社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)在中國國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益重要，內(nèi)部控制作為衡量企業(yè)經(jīng)營管理水準(zhǔn)的重要標(biāo)志越來越受企業(yè)管理者的重視。如何完善和健全企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度和環(huán)境，對(duì)我國中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展經(jīng)營起到了至關(guān)重要的作用。分析闡述了我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，針對(duì)問題提出了相應(yīng)的實(shí)際解決方案。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；解決對(duì)策

改革開放以來，我國中小企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國有中小型企業(yè)已超過800萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的99%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實(shí)現(xiàn)利稅和出口總額分別占全國的60%、40%和60%左右，并為城鎮(zhèn)人口提供了75%的就業(yè)機(jī)會(huì)。因而我國中小企業(yè)對(duì)于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長、緩解就業(yè)壓力、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)揮了舉足輕重的作用。但是我國的中小企業(yè)大多具有企業(yè)數(shù)量多，企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)營業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營效率相對(duì)較高、經(jīng)營方式靈活、應(yīng)變能力強(qiáng)等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)雖然為中小企業(yè)的經(jīng)營管理帶來了諸多優(yōu)勢，同時(shí)也使中小企業(yè)的內(nèi)部管理工作產(chǎn)生了一些突出問題。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制作為我國中小企業(yè)內(nèi)部管理工作的基礎(chǔ)，其內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是中小企業(yè)內(nèi)部控制得以完善的基本出發(fā)點(diǎn)，是一個(gè)企業(yè)可以持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。我國中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中產(chǎn)生和發(fā)展起來的，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷改革，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用和地位越來越突出，然而在其不斷擴(kuò)張的同時(shí)，企業(yè)自身管理的能力并沒有實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理已經(jīng)嚴(yán)重滯后，內(nèi)部控制已成為制約中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸之一，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平已是形勢所趨。內(nèi)部控制水平高低對(duì)中小企業(yè)自身經(jīng)營和市場地位將會(huì)產(chǎn)生直接和深遠(yuǎn)的影響。

二、我國的中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的重要因素，在實(shí)施內(nèi)部控制中起著基礎(chǔ)性的作用。它決定著其它要素是否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，控制環(huán)境會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度及能否持續(xù)貫徹下去產(chǎn)生影響，最終也會(huì)影響著控制目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善之處主要有：(1)企業(yè)管理人員的內(nèi)部控制意識(shí)比較淡薄。我國中小企業(yè)多數(shù)是由一人或者幾個(gè)人合伙成立的，因而造成了企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)都由一人承擔(dān)，企業(yè)的管理決策的主觀隨意性很大。(2)許多中小企業(yè)管理者不重視內(nèi)部控制或不愿意建立并執(zhí)行內(nèi)部控制。例如，一些經(jīng)營者認(rèn)為自己經(jīng)營可以保證財(cái)產(chǎn)的安全。還有一些經(jīng)營者認(rèn)為憑個(gè)人的控制管理就能評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，沒有必要依靠企業(yè)管理制度來監(jiān)督管理企業(yè)的經(jīng)營。同時(shí)對(duì)建立內(nèi)部控制和執(zhí)行有著抵觸心理的經(jīng)營者則是受到了利益驅(qū)使。他們?cè)谌斡秘?cái)會(huì)人員等重要部門人員時(shí)，任人唯親，以保證他們可以便捷地謀取個(gè)人利益。另外許多企業(yè)經(jīng)營者濫用職權(quán)，將個(gè)人家庭消費(fèi)作成企業(yè)的開支虛列費(fèi)用或者隱匿收入等。企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的輕視和排斥使內(nèi)部控制環(huán)境無法得以完善。

(二)內(nèi)部控制制度不健全

在我國有很大一部分中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，沒有落實(shí)到企業(yè)管理的各個(gè)方面，也沒有落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部所有部門及工作人員。而內(nèi)部控制制度的不健全會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作混亂，例如一些企業(yè)的財(cái)務(wù)部門并沒有制定票據(jù)憑證的分管保管制度。財(cái)務(wù)部門的崗位設(shè)置及分工不明確，會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部牽制制度沒有得到很好的實(shí)施。一些企業(yè)甚至沒有正規(guī)獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等工作環(huán)節(jié)全由一個(gè)人包辦，這就導(dǎo)致了原始憑證的取得和填制、款項(xiàng)的收支、記賬憑證和賬薄的編制和登記都存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及分析等也就不可避免地出現(xiàn)了以假亂真的現(xiàn)象。甚至更會(huì)導(dǎo)致一些企業(yè)違法編造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、虛報(bào)利潤、惡意逃避稅收等違法行為。由此可見，內(nèi)部控制制度的不健全嚴(yán)重制約了企業(yè)的經(jīng)營管理和長遠(yuǎn)發(fā)展。

(三)內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)參差不齊

由于企業(yè)規(guī)模和人員招聘方面的原因，中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作素質(zhì)普遍較低。一些家族式的企業(yè)甚至聘用一些不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員從事財(cái)務(wù)工作，這就導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)無法正常進(jìn)行，不可避免地給企業(yè)帶來相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)損失。這些從事會(huì)計(jì)工作的“外行人”業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)較低，工作中經(jīng)常出現(xiàn)本應(yīng)避免的常識(shí)錯(cuò)誤，更無法制定和運(yùn)用內(nèi)部控制制度來管理企業(yè)。一些中小企業(yè)的管理層對(duì)于會(huì)計(jì)法規(guī)制度一竅不通，他們?cè)谔幚砥髽I(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中主觀意識(shí)強(qiáng)，而法律意識(shí)很淡薄，這些在客觀上都不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，甚至阻礙了內(nèi)部控制的實(shí)施。在企業(yè)內(nèi)部一些會(huì)計(jì)人員會(huì)基于個(gè)人利益或服從領(lǐng)導(dǎo)的意愿，隱瞞收入，惡意逃稅等，造成企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真。

(四)缺乏有效的內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制

我國中小企業(yè)的內(nèi)部控制水平低，原因是多方面的，其中一個(gè)重要的原因是企業(yè)內(nèi)部控制在實(shí)際執(zhí)行過程中缺少有效的監(jiān)督。監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。我國中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督存在的問題主要體現(xiàn)在：會(huì)計(jì)崗位人員設(shè)置不當(dāng)，職責(zé)分工不明確；內(nèi)部監(jiān)督通常由企業(yè)自身來執(zhí)行，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全等方面的原因，內(nèi)部監(jiān)督的作用很難得到有效地發(fā)揮。我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能較弱，實(shí)際上大部分企業(yè)中都未設(shè)立審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)職能無法有效發(fā)揮作用。為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)領(lǐng)域以及其它領(lǐng)域的監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。我國企業(yè)的外部監(jiān)督體系主要針對(duì)于大型企業(yè)，對(duì)于中小企業(yè)的重視程度不高，外部監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果不盡如人意。

三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

內(nèi)部控制的目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各異，建立一套科學(xué)的、完整的并行之有效的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是不可或缺的。中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，在完善內(nèi)部控制環(huán)境、健全內(nèi)部控制制度、提高企業(yè)管理者自身素質(zhì)及加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)督機(jī)制等方面多下功夫，使企業(yè)走上高效、健康的發(fā)展之路。

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境主要反映企業(yè)內(nèi)部管理者和下屬人員對(duì)控制的的認(rèn)識(shí)和行動(dòng)力，即構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響內(nèi)部人員的基礎(chǔ)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制制度的實(shí)施起到了重要作用。中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化首先應(yīng)從最高層入手，轉(zhuǎn)變企業(yè)經(jīng)營者的管理思想，改變管理者的管理方式，提高管理者的管理水平。中小企業(yè)的管理者需要充分認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性，踐行內(nèi)部控制制度的自覺性。中小企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)平等互利、管理完善、控制有效，相互激勵(lì)競爭、相互制約的良性工作環(huán)境。要充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和創(chuàng)造性，引導(dǎo)員工為企業(yè)發(fā)展而奮斗。在選人用人上應(yīng)堅(jiān)持以人為本的原則，重視人才，聘用任用人才不能任人唯親，不能僅局限于家族圈子。

(二)建立健全內(nèi)部控制制度

(三)提高內(nèi)部控制行為主體的素質(zhì)

在企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施過程中，管理者管理決策的科學(xué)性是是非常重要的，是一個(gè)企業(yè)能夠持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵，只有管理人員的個(gè)人綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高，才能使內(nèi)部控制制度在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的具體工作環(huán)節(jié)中得到落實(shí)。企業(yè)管理者應(yīng)解放思想，敢于接受新理念，不斷加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，加大管理人才的引進(jìn)力度，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的專業(yè)化。

在中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理過程中，企業(yè)要針對(duì)員工業(yè)務(wù)水平參差不齊、缺乏內(nèi)部控制意識(shí)、財(cái)務(wù)信息不能及時(shí)反饋等問題，制定具體的對(duì)策來完善內(nèi)部控制實(shí)施過程中的漏洞。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過程中的技術(shù)差錯(cuò)。此外，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全體員工的職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其自我約束能力，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理意識(shí)和行動(dòng)力。企業(yè)應(yīng)該更多地為會(huì)計(jì)人員以及其他部門員工提供學(xué)習(xí)新理念、新技能的機(jī)會(huì)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)建立針對(duì)全體員工的培訓(xùn)機(jī)制，以明確員工自身工作的重要性，提高員工的思想素質(zhì)和工作能力，增強(qiáng)員工的工作責(zé)任感。在整體提高員工素質(zhì)的同時(shí)更好地落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度。

(四)完善中小企業(yè)內(nèi)、外部監(jiān)督機(jī)制

為了確保內(nèi)部控制制度能夠切實(shí)有效地執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各個(gè)崗位對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施情況的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和隱患，對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題情況及時(shí)提出具體的改進(jìn)建議或者解決對(duì)策。企業(yè)最高管理層任命聘任內(nèi)部審計(jì)部門的專職工作人員，審計(jì)部門工作人員不能由財(cái)務(wù)人員兼任。內(nèi)部審計(jì)人員的主要工作內(nèi)容是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各個(gè)崗位員工的具體工作內(nèi)容進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)可靠性、內(nèi)部控制實(shí)施過程中各個(gè)部門的協(xié)調(diào)情況、各部門管理人員的績效等。

中小企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作還需要外部力量的監(jiān)督。國家政府部門要對(duì)企業(yè)的管理人員以及財(cái)務(wù)人員做好監(jiān)督把關(guān)工作，嚴(yán)格控制從業(yè)人員的資歷和學(xué)歷，定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)于不達(dá)標(biāo)或不認(rèn)真履行職能的財(cái)會(huì)人員應(yīng)予以懲罰。財(cái)政和稅務(wù)以及審計(jì)等部門應(yīng)當(dāng)合理分工，同時(shí)加強(qiáng)彼此間的信息交流，形成有效的相互之間的監(jiān)督合力。會(huì)計(jì)事務(wù)所等一些社會(huì)機(jī)構(gòu)在為中小企業(yè)提供業(yè)務(wù)和服務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)該做好監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制問題的工作。鼓勵(lì)媒體機(jī)構(gòu)曝光中小企業(yè)的違法行為，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督作用。

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Research on the Internal Control Issues for China's SMEs

ZHANG Jing

(Environmental Management College of China, Qinhuangdao Hebei, 066004, China)

Abstract：With the rapid development of modern socialist market economy, the status of small and medium-sized enterprises in China's national economy is increasingly important. As an important symbol to measure enterprise management level, the internal control has got more and more the attention of enterprise managers. How to improve and perfect the company's internal control management system and environment is crucial to the sustainable development of SMEs in China. The current situation of SMEs in the internal controls were analyzed and discussed. In view of the questions, the author proposed the corresponding practical solutions.

Key words:SMEs; internal control; solutions

作者簡介：張靜(1988- )，女，大學(xué)，中國環(huán)境管理干部學(xué)院助教，從事財(cái)務(wù)工作。

基金項(xiàng)目：中國環(huán)境管理干部學(xué)院院級(jí)課題《關(guān)于我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究》(R201501)。

收稿日期：2015-08-20

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-3974(2015)04-0044-03