陳 琛

（阜陽(yáng)師范學(xué)院區(qū)域物流規(guī)劃與現(xiàn)代物流工程省級(jí)重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，安徽 阜陽(yáng) 236041）

自2012年1月1日交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（“1＋6”行業(yè)）營(yíng)改增在上海試點(diǎn)后，我國(guó)“營(yíng)改增”拉開(kāi)了帷幕，開(kāi)啟了新一輪的稅制改革；2012年8月試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大到北京、天津、安徽、深圳等8 個(gè)省、直轄市和3 個(gè)計(jì)劃單列市，安徽作為中部地區(qū)首個(gè)省進(jìn)行試點(diǎn)；2013年8月1日“營(yíng)改增”選擇部分業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)，將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)，擴(kuò)大了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍；2014年1月1日鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納入試點(diǎn)，此時(shí)交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入試點(diǎn)范圍；2014年6月1日，隨著中國(guó)移動(dòng)安徽分公司、中國(guó)電信合肥分公司同時(shí)開(kāi)出全省電信業(yè)“營(yíng)改增”第一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，安徽電信業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)成功上線運(yùn)行，試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

一、安徽省“營(yíng)改增”試點(diǎn)后納稅人及稅收情況

截至2014年3月底，“營(yíng)改增”試點(diǎn)一年多，全省共有“營(yíng)改增”納稅人約7.77 萬(wàn)戶。從納稅人看，增值稅小規(guī)模納稅人約6.70 萬(wàn)戶，占總戶數(shù)的86.23%，增值稅一般納稅人約1.07 萬(wàn)戶，占總戶數(shù)的13.77%。

從行業(yè)分布情況看，交通運(yùn)輸業(yè)納稅人約2.25萬(wàn)戶，占總戶數(shù)的28.95%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人約5.52 萬(wàn)戶，占總戶數(shù)的71.05%。

從區(qū)域分布情況看，全省“營(yíng)改增”納稅人主要分布在皖江城市帶，共有“營(yíng)改增”納稅人5.64萬(wàn)戶，占總戶數(shù)的72.47%，而皖北地區(qū)較少，只占全省的14.53%。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，全省“營(yíng)改增”納稅人累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅稅額約83.00 億元，占同期增值稅入庫(kù)稅額7.63%。其中，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)55.69 億元,占67.10%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)27.31 億元,占32.91%。

二、安徽省“營(yíng)改增”試點(diǎn)改革的成效

（一）結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)明顯，稅源大大增加

“營(yíng)改增”試點(diǎn)消除了重復(fù)征稅，極大地降低了納稅人的稅負(fù)。安徽省本次試點(diǎn)共惠及10.85 萬(wàn)戶納稅人，減稅約50.98 億元。其中“營(yíng)改增”納稅人直接減稅19.20 億元，小規(guī)模納稅人減負(fù)面高達(dá)100%，減稅戶數(shù)約6.71 萬(wàn)戶；中小企業(yè)由于增值稅是價(jià)外稅，普遍征收率3%，稅負(fù)下降幅度平均為40%。營(yíng)改增延伸了增值稅的抵扣機(jī)制，不僅使服務(wù)業(yè)內(nèi)部的抵扣鏈條被貫通，工業(yè)企業(yè)的一般納稅人也由于購(gòu)進(jìn)試點(diǎn)服務(wù)，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額更多了，一定程度上也享受了改革的紅利。因而，營(yíng)改增減輕了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)。

“營(yíng)改增”減稅情況表 單位：戶、萬(wàn)元

隨著試點(diǎn)進(jìn)程的加快，安徽省月均減稅額由2012年第四季度的0.68 億元增長(zhǎng)到2014年一季度的1.77 億元，增長(zhǎng)160.29%。與此同時(shí)，也帶動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的同步增長(zhǎng)，月均銷售收入由52.60 億元增長(zhǎng)到124.40 億元，增長(zhǎng)136.50%；“營(yíng)改增”拓展了稅源，促進(jìn)了安徽省試點(diǎn)行業(yè)的良性發(fā)展。

（二）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展

交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”打通上下游抵扣鏈條、促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工和行業(yè)內(nèi)協(xié)作，促使工業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔分離，將部分生產(chǎn)性服務(wù)分離出來(lái)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)或外包，發(fā)展主力產(chǎn)業(yè)、降低了生產(chǎn)成本、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而帶動(dòng)整個(gè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)的融合；同時(shí)優(yōu)化了民間資本的投資環(huán)境，激發(fā)了民營(yíng)資本的投資活力，促進(jìn)一大批新興產(chǎn)業(yè)的興起。

2012年度和2013年度，全省第三產(chǎn)業(yè)增加值分別為5628 億元和6286 億元，占GDP 的比重也由27.8%增長(zhǎng)到33.1%?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)新增一般納稅人5596 戶，較試點(diǎn)之初增長(zhǎng) 325.65%，占“營(yíng)改增”全部新增一般納稅人戶數(shù)的76.98%，其中文化創(chuàng)意服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)分別新增企業(yè)1362 和1053戶，占“營(yíng)改增”全部新增一般納稅人戶數(shù)的18.74%和14.49%?！盃I(yíng)改增”促進(jìn)了安徽新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，進(jìn)一步優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（三）推動(dòng)就業(yè)，穩(wěn)定物價(jià)

稅制是決定就業(yè)狀況的重要制度因素，中小企業(yè)是解決就業(yè)的主力軍，“營(yíng)改增”讓中小型企業(yè)減負(fù)高達(dá)40%，在促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)也大大激發(fā)了企業(yè)的創(chuàng)業(yè)激情，吸引了更多的資源向服務(wù)型企業(yè)集聚。新辦企業(yè)戶數(shù)快速增長(zhǎng)，增加了新崗位，帶動(dòng)了就業(yè)。另外，社會(huì)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，直接降低了企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本，消費(fèi)品價(jià)格隨之降低，有利于遏制通貨膨脹，穩(wěn)定物價(jià)。

“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，全省“營(yíng)改增”納稅人由試點(diǎn)之初的3.11 萬(wàn)戶增長(zhǎng)到7.78 萬(wàn)戶，試點(diǎn)之后新開(kāi)業(yè)的納稅人占46%約3.58 萬(wàn)戶，累計(jì)新增就業(yè)崗位28.35 萬(wàn)個(gè)，占全省同期新增就業(yè)崗位的30.45%?！盃I(yíng)改增”激發(fā)了納稅人興辦服務(wù)產(chǎn)業(yè)的熱情，在拉動(dòng)就業(yè)、保障民生等方面發(fā)揮了積極作用。

三、安徽省“營(yíng)改增”試點(diǎn)中存在的主要問(wèn)題

（一）地區(qū)行業(yè)發(fā)展不均衡，貿(mào)易對(duì)象單一

皖江城市帶是安徽省經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐，此次“營(yíng)改增”的試點(diǎn)使其與沿海三大經(jīng)濟(jì)區(qū)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加密切，行業(yè)發(fā)展較為迅速，而皖北六市的“營(yíng)改增”行業(yè)卻明顯滯后。對(duì)外貿(mào)易部分主要集中在長(zhǎng)三角經(jīng)濟(jì)區(qū)，而與全國(guó)其他區(qū)域特別是中部地區(qū)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系較少，沒(méi)有充分發(fā)揮出安徽承東啟西的地理優(yōu)勢(shì)。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展不足

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人總體規(guī)模偏小、比重偏低，大、中型企業(yè)不足總戶數(shù)的百分之一，對(duì)工農(nóng)業(yè)的支撐作用不強(qiáng)；運(yùn)輸?shù)葌鹘y(tǒng)產(chǎn)業(yè)仍占主導(dǎo)地位，而與技術(shù)密切相關(guān)的研發(fā)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)僅占全省的11.60%；累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入123.14 億元，占全省的8.16%，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力較弱，技術(shù)創(chuàng)新能力偏低。

（三）部分試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)不減反增

試點(diǎn)初期，部分行業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)稅率由3%增加到11%，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目只有油費(fèi)、修理修配、材料費(fèi)等，只占企業(yè)營(yíng)業(yè)成本30%左右且日常中多為零星支出很難取得增值稅專用發(fā)票，而路橋費(fèi)、運(yùn)輸工具折舊費(fèi)、人力成本、房屋租金等約占總成本70%的主要項(xiàng)目卻均不在抵扣范圍，因而作為此行業(yè)的一般納稅人稅負(fù)會(huì)有所增加。

（四）稅收監(jiān)管難度加大

“營(yíng)改增”的試點(diǎn)將會(huì)對(duì)部分行業(yè)稅收收入造成一定時(shí)期的波動(dòng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往往難以全面掌控，加大了國(guó)稅部門組織收入的壓力；獲得代開(kāi)發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，提供代開(kāi)發(fā)票的納稅人由于超稅負(fù)財(cái)政返還的過(guò)渡期優(yōu)惠政策多開(kāi)的稅款將會(huì)由政府買單，這樣給少數(shù)違法企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票提供了利潤(rùn)空間；“營(yíng)改增”后很多企業(yè)由國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)共同監(jiān)管，而國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)雙方共同辦稅還未形成一定機(jī)制，導(dǎo)致出現(xiàn)了管理上的缺位，從而進(jìn)一步加大了稅收管理風(fēng)險(xiǎn)和難度。

四、改善的建議

（一）完善配套措施，深化試點(diǎn)

將交通運(yùn)輸業(yè)的過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、人力成本等納入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，進(jìn)一步完善行業(yè)的抵扣鏈條；加快“營(yíng)改增”試點(diǎn)進(jìn)程，盡快將金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍，充分釋放改革紅利；各地財(cái)政設(shè)立專項(xiàng)資金，加強(qiáng)對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的扶持。

（二）引導(dǎo)企業(yè)主輔分離，鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展

積極引導(dǎo)和支持企業(yè)利用現(xiàn)有政策實(shí)施主輔分離，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的服務(wù)業(yè)從主業(yè)中剝離出來(lái)，集中力量做大做強(qiáng)主業(yè)，推動(dòng)制造業(yè)升級(jí)、發(fā)展專業(yè)化服務(wù)業(yè)，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提高其競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大第三產(chǎn)業(yè)規(guī)模，增加地方可支配財(cái)力。

（三）加強(qiáng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展

目前，安徽省經(jīng)濟(jì)外向度水平較低，因而在鞏固與長(zhǎng)三角地區(qū)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的基礎(chǔ)上，積極拓展與珠三角經(jīng)濟(jì)區(qū)和環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)區(qū)的聯(lián)系；充分利用安徽省承東啟西的優(yōu)越地理位置，加快與中部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，積極融入長(zhǎng)江中游城市群，形成多元化發(fā)展格局；積極實(shí)施大外貿(mào)發(fā)展戰(zhàn)略，加強(qiáng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作，開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。

（四）強(qiáng)化稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控

各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立與地稅機(jī)關(guān)及財(cái)政機(jī)關(guān)的協(xié)作配合機(jī)制，各部門整合各方優(yōu)勢(shì)做到資源共享、通力合作，提升風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控能力；加強(qiáng)對(duì)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員進(jìn)行“營(yíng)改增”征管服務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和注意事項(xiàng)知識(shí) 培訓(xùn)，切實(shí)提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，多角度、全方位排查可能潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)；大力宣傳貨運(yùn)專用發(fā)票開(kāi)具、管理等的具體規(guī)定，加大對(duì)虛開(kāi)發(fā)票偷稅漏稅等違法行為的懲治力度，為推行“營(yíng)改增”創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。

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