科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的難題及解決對(duì)策

烏婷1，權(quán)凱2

（1.西安外國語大學(xué)，陜西西安710128；2.灃西新城管委會(huì)，陜西西安712000）

摘要：推進(jìn)科研事業(yè)單位改革,提升科研創(chuàng)新能力,建立規(guī)范有效的內(nèi)部控制制度,對(duì)加強(qiáng)自身能力建設(shè)，提高綜合效能具有現(xiàn)實(shí)意義。文章通過對(duì)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及形成的原因進(jìn)行分析，重點(diǎn)從制度的頂層設(shè)計(jì)、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、完善預(yù)算控制、創(chuàng)新內(nèi)控措施、強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督和實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管等六個(gè)方面提出了解決對(duì)策和建議,以期對(duì)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的完善有所幫助。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位；內(nèi)部控制；對(duì)策

科研事業(yè)單位是國家為了社會(huì)性的公益的目的,由國家的機(jī)關(guān)舉辦或者其他的組織利用國有資產(chǎn)舉辦的,從事教育、科技等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》所稱的內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度實(shí)施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。[1]實(shí)踐表明，內(nèi)部控制是規(guī)范管理，建設(shè)高效、節(jié)約型組織的重要保障，在當(dāng)前事業(yè)單位深化改革中正發(fā)揮著越來越重要的作用?？蒲惺聵I(yè)單位是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量之一，其內(nèi)部控制通常是由人力資源、設(shè)備設(shè)施、項(xiàng)目資金等為創(chuàng)新科研成果而采取的系列管理方式,內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的共同作用最大限度的保障著科研發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)施。從實(shí)際情況來看，一些單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀還不容樂觀，內(nèi)控制度建設(shè)相對(duì)滯后，老問題和新問題相互交織，運(yùn)行中存在不少漏洞。由于內(nèi)部控制缺陷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理薄弱，暴露出一些違規(guī)違紀(jì)行為，如利用虛假發(fā)票套取現(xiàn)金，設(shè)立小金庫；虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，獲取財(cái)政資金；違規(guī)處置國有資產(chǎn)，造成損失浪費(fèi)；違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定，造成科研經(jīng)費(fèi)收支不實(shí)等等。[2]這些問題不僅造成了國家財(cái)產(chǎn)損失，也反映了內(nèi)部控制制度的不完善和內(nèi)控執(zhí)行力度不到位兩大問題。在推進(jìn)事業(yè)單位改革中,建立健全規(guī)范的內(nèi)部控制制度，不斷提升內(nèi)控執(zhí)行力，對(duì)促進(jìn)科技事業(yè)的健康發(fā)展已經(jīng)顯得十分重要。因此，對(duì)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題、成因進(jìn)行分析，尋找對(duì)策及措施，為進(jìn)一步發(fā)揮好內(nèi)部控制制度的促進(jìn)作用具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)

（一）對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵理解不夠，內(nèi)控建設(shè)責(zé)任主體不明確

科研事業(yè)單位一般具有非盈利性，資金來源及用途多元性、行政和學(xué)術(shù)管理雙重性的特點(diǎn)。長期以來，事業(yè)單位作為社會(huì)公共服務(wù)提供的主題，其內(nèi)部控制工作不論是在制度建設(shè)、機(jī)制設(shè)計(jì)還是監(jiān)督方面，都存在著一定程度的滯后性。[3]由于受傳統(tǒng)觀念和習(xí)慣勢(shì)力的影響，管理層內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)淡薄，重科研，輕管理，熟悉專業(yè)技術(shù),不大熟悉財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù),內(nèi)部控制制度建設(shè)相應(yīng)滯后。對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)有的還停留在內(nèi)部牽制或會(huì)計(jì)控制的階段，認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門的事，未能及時(shí)建立健全內(nèi)部控制制度，或者是以財(cái)經(jīng)制度甚至是工作經(jīng)驗(yàn)來代替，僅僅停留在財(cái)務(wù)制度建設(shè)方面，內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)制度混淆不清。即使有內(nèi)部控制制度，隨著形勢(shì)與環(huán)境的變化，現(xiàn)存的內(nèi)控制度在內(nèi)容方面也有許多不完善、不合理的地方，對(duì)實(shí)際中出現(xiàn)的漏洞缺少一套行之有效的措施、程序來防控漏洞的發(fā)生。有的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施主體的責(zé)任認(rèn)識(shí)不清，重視不夠，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)常“一支筆”說了算，凌駕于內(nèi)部控制制度之上，使用例外原則，在資金使用中出現(xiàn)制度執(zhí)行不力的現(xiàn)象。這樣就使內(nèi)部控制的公信度和威懾力大大下降，沒有把內(nèi)控建設(shè)當(dāng)作全員參與的一把手工程來實(shí)施，部門各自為政，信息孤島,不能資源共享，導(dǎo)致有令難行，有禁不止，使得內(nèi)部控制徒有虛名。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不完善，預(yù)算控制缺乏約束力

多年來，科研事業(yè)單位靠財(cái)政撥款，只要按計(jì)劃完成工作就萬事大吉了，基本上不考慮風(fēng)險(xiǎn)，缺少風(fēng)險(xiǎn)分析和防范意識(shí)。未系統(tǒng)分析科研業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀的評(píng)估。沒有開展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)控制工作，對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生和重現(xiàn)的可能性及危害性預(yù)防不足。隨著部門預(yù)算改革的深入，預(yù)算控制得到了一定程度的加強(qiáng)。但實(shí)際運(yùn)用中，有的預(yù)算控制仍顯得薄弱，表現(xiàn)在預(yù)算的計(jì)劃性、科學(xué)性不強(qiáng)，預(yù)算編制達(dá)不到相關(guān)要求，對(duì)年度預(yù)算經(jīng)常進(jìn)行調(diào)整，隨意性大。預(yù)算編制還比較粗，準(zhǔn)確性不高，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆核定的要求，導(dǎo)致擴(kuò)大開支范圍和無預(yù)算，超預(yù)算開支，使預(yù)算缺少約束力?？蒲许?xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理分屬于科研和財(cái)務(wù)不同的部門，客觀上存在著“管項(xiàng)目的不管錢”，“管錢的不管項(xiàng)目”，會(huì)計(jì)核算并不熟悉科研項(xiàng)目的專業(yè)情況，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況和科研經(jīng)費(fèi)實(shí)際開支的情況難以適時(shí)掌握和控制。

（三）內(nèi)控“懂行”人才匱乏，財(cái)務(wù)控制活動(dòng)薄弱

內(nèi)部控制建設(shè)涉及多部門、多專業(yè)，需要機(jī)構(gòu)人員、業(yè)務(wù)流程、信息溝通不同層次的協(xié)同作用，需要跨專業(yè)、有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型懂行人才。“懂行”的內(nèi)控建設(shè)人才緊缺，勢(shì)必會(huì)影響到內(nèi)部控制實(shí)施的質(zhì)量和效果。一些科研單位專業(yè)人才多，懂專業(yè)，會(huì)財(cái)務(wù)，有經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合人才相對(duì)較少。加之缺乏必要的分工和授權(quán)，崗位責(zé)任落實(shí)不明確，沒有貫徹崗位不相容原則。多年存在一人多崗，不相容崗位兼職現(xiàn)象，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)控不到位。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門工作限于記賬、算賬、報(bào)賬，與

業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對(duì)重要事項(xiàng)的立項(xiàng)、實(shí)施的結(jié)果不了解，與內(nèi)控相關(guān)的信息收集傳遞不暢，相關(guān)部門之間不能及時(shí)、準(zhǔn)確的溝通交流。財(cái)務(wù)部門僅負(fù)責(zé)入賬、日常開支的報(bào)銷等核算工作，側(cè)重于報(bào)銷手續(xù)是否完善，原始憑證是否合法，并不熟悉科研業(yè)務(wù)情況，經(jīng)費(fèi)報(bào)銷處于事后把關(guān)，很難事前和事中控制，致使對(duì)科研業(yè)務(wù)未能實(shí)施必要的財(cái)務(wù)控制。部分人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷實(shí)施嚴(yán)格審核不理解，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員為難自己，影響工作效率。財(cái)務(wù)控制缺少固定資產(chǎn)的專門管理，資產(chǎn)挪用、帳物不符現(xiàn)象嚴(yán)重，極易造成國有資產(chǎn)的損壞和流失。

（四）內(nèi)部審計(jì)不受重視，內(nèi)部控制效果不明顯

在有些單位，內(nèi)審工作得不到應(yīng)有的重視和支持，合署辦公現(xiàn)象較為普遍。內(nèi)審負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)人員基本上由本單位任命，人事關(guān)系和工資福利由本單位管理，致使內(nèi)部審計(jì)職能弱化，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮不出來。內(nèi)審的機(jī)構(gòu)設(shè)立和程序根本沒有獨(dú)立性。有些單位采取內(nèi)審?fù)獍姆绞?，費(fèi)用也非常高，甚至相當(dāng)多的科研事業(yè)單位根本就沒有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。[4]加之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，非審計(jì)部門人員監(jiān)督指導(dǎo)存在著業(yè)務(wù)對(duì)接的問題，檢查監(jiān)督作用就容易打折扣。開展了多年內(nèi)部控制活動(dòng)，但內(nèi)控作用仍發(fā)揮不出來，嚴(yán)重影響了科技人才引進(jìn)和使用，影響了科研成果和科技應(yīng)用的總體質(zhì)量和水平。形式化的制度不足彰顯約束激勵(lì)效應(yīng)，對(duì)科研本身和單位自身發(fā)展沒有達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制難點(diǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）主觀原因

《會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》都對(duì)內(nèi)部控制作出了具體規(guī)定，在每一個(gè)具體業(yè)務(wù)控制條款中都增加了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范的要求。內(nèi)控的有效性取決于內(nèi)部控制建設(shè)的主動(dòng)性和積極性。單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的因素主要有能力、知識(shí)和品質(zhì)三個(gè)方面。有些人對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和內(nèi)部控制知識(shí)缺乏學(xué)習(xí)了解，能力建設(shè)抓得不緊，依法行政，依法理財(cái)?shù)挠^念模糊，缺乏責(zé)任感。有些人內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，重發(fā)展，輕控制，把內(nèi)控僅看成財(cái)務(wù)部門的事，不注重全面系統(tǒng)的建立內(nèi)控制度，存在以權(quán)代法，有章不循的現(xiàn)象。這些知識(shí)結(jié)構(gòu)或職業(yè)道德等因素直接影響到內(nèi)部控制制度作用的有效發(fā)揮。

（二）客觀因素

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》施行的時(shí)間不長，對(duì)全面系統(tǒng)貫徹落實(shí)的經(jīng)驗(yàn)還不足，客觀上仍需要一段實(shí)踐探索的過程。如怎樣有規(guī)律的開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；如何科學(xué)細(xì)化內(nèi)控方法和實(shí)施信息內(nèi)部公開的方式程序等；客觀上如何保證現(xiàn)行授權(quán)機(jī)制更加科學(xué)合理等；另外，作為事業(yè)單位主要外部監(jiān)督的財(cái)政部門，大多側(cè)重對(duì)財(cái)政資金運(yùn)用是否合理、合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)單位是否建立有效的內(nèi)部控制制度以及是否有效執(zhí)行的檢查指導(dǎo)較少。由于外部監(jiān)督及推動(dòng)力量的不強(qiáng)，實(shí)際上內(nèi)部控制就很難起到應(yīng)有的作用。另外，事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不明晰，也是內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)生動(dòng)力不足，內(nèi)控建設(shè)主動(dòng)性差，進(jìn)展緩慢的因素之一。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)的解決對(duì)策

（一）明確實(shí)施主體，完善內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)和細(xì)化規(guī)程

依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，首先要明確單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)的責(zé)任主體意識(shí)，對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、真實(shí)性、內(nèi)部控制的有效性與合理性負(fù)責(zé)。同時(shí)增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識(shí)，形成共同參與內(nèi)控的環(huán)境氛圍，加強(qiáng)內(nèi)部控制的頂層設(shè)計(jì)，規(guī)定流程和規(guī)則；其次各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃的安排單位負(fù)責(zé)人參加內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的交流，指導(dǎo)主要領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)骨干完成內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的教育培訓(xùn)，提高內(nèi)控實(shí)施的針對(duì)性和實(shí)效性；再次應(yīng)當(dāng)建立和完善細(xì)化內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度及措施。一要使各部門在內(nèi)控方式、技術(shù)、手段等方面有章可循；二要明確各崗位的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任；三要保證不同部門互相制約、互相牽制，形成相互制衡的工作機(jī)制，確保授權(quán)審批、政府采購和資產(chǎn)保護(hù)等一系列控制的系統(tǒng)性及有效性。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)控制及內(nèi)部控制的協(xié)同機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理的理念已被有效的運(yùn)用到經(jīng)濟(jì)和政府管理等眾多領(lǐng)域和部門，是“一種基于風(fēng)險(xiǎn)管理的方法”。風(fēng)險(xiǎn)是危害發(fā)生的可能性和嚴(yán)重性的組合，有效的管理就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的這兩個(gè)因素的控制。在內(nèi)部控制過程中，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，防范經(jīng)濟(jì)違規(guī)違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)，貫穿相互牽制制約和協(xié)調(diào)的原則，適時(shí)修改完善有關(guān)內(nèi)部控制制度。各單位應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估，當(dāng)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估，并建立長效機(jī)制，將其評(píng)估結(jié)果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，使風(fēng)險(xiǎn)可控，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。另外，協(xié)同機(jī)制是保持內(nèi)設(shè)部門之間，業(yè)務(wù)流程之間以及流程各環(huán)節(jié)之間的銜接和聯(lián)系，保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行的機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)控制的同時(shí)，注重機(jī)構(gòu)人員、業(yè)務(wù)流程和信息溝通三個(gè)層次的協(xié)同，發(fā)揮好內(nèi)部控制協(xié)同機(jī)制的作用。[5]

（三）加強(qiáng)部門預(yù)算控制，規(guī)范實(shí)施操作環(huán)節(jié)

科研事業(yè)單位內(nèi)部控制制度涉及單位預(yù)算控制、收支控制、政府采購控制和合同控制等制度。[6]預(yù)算管理是科研事業(yè)單位管理的核心，貫穿于整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，為提高預(yù)算控制水平，就必須制定科學(xué)合理的預(yù)算制度。實(shí)施全面的預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算約束力。科研人員應(yīng)與財(cái)務(wù)人員，審計(jì)人員通力協(xié)作，科學(xué)編制科研項(xiàng)目預(yù)算，充分評(píng)估可能發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，建立科學(xué)預(yù)算體系和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)；積極推行績效預(yù)算，以上一年預(yù)算績效考核情況，作為下一年編制預(yù)算的依據(jù)；嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行的剛性，避免和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證科研經(jīng)費(fèi)開支的計(jì)劃性、合理性、規(guī)范性；貫徹推行科研項(xiàng)目合同制，增強(qiáng)按批復(fù)預(yù)算執(zhí)行的約束力；建立定期對(duì)科研項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)估的制度，結(jié)題階段，項(xiàng)目管理部門要會(huì)同財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)管理等部門對(duì)經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行情況進(jìn)行核算，將項(xiàng)目預(yù)算決算結(jié)果作為能驗(yàn)收結(jié)題的重要依據(jù)。一是不斷完善部門預(yù)算的調(diào)整制度，從調(diào)整時(shí)間、方法、程序等作出更加具體的規(guī)定，建立預(yù)算的跟蹤分析和評(píng)價(jià)制度；二是進(jìn)一步完善預(yù)算控制制度，保證資金的合理使用，提高資金使用效率；三是結(jié)合實(shí)際，建立預(yù)算執(zhí)行的預(yù)警反饋制度，科學(xué)設(shè)立參數(shù)指標(biāo)，合理設(shè)置預(yù)警時(shí)間和范圍。完善內(nèi)控制度要體現(xiàn)出預(yù)算編制時(shí)的“準(zhǔn)”字，執(zhí)行時(shí)的“剛”字的要求，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算，擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生。

（四）重點(diǎn)控制資金和流程，創(chuàng)新內(nèi)部控制新措施

按照財(cái)政管理科學(xué)化、精細(xì)化的要求，不斷加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)

務(wù)管理工作，推進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的制度創(chuàng)新和措施創(chuàng)新，盡快形成上下共同參與內(nèi)部控制的有序運(yùn)行體系。必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，重視財(cái)務(wù)審計(jì)等人才培養(yǎng)和知識(shí)更新，構(gòu)建財(cái)政、單位、個(gè)人三位一體的繼續(xù)教育方式。依照新規(guī)范要求，實(shí)施不相容崗位相分離制度；推行授權(quán)批準(zhǔn)和集體決策相結(jié)合制度；完善財(cái)產(chǎn)管理制度和定期清查制度；探索信息公開的形式，建立健全經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息公開制度，加強(qiáng)財(cái)政補(bǔ)貼收入、事業(yè)收入等收入及支出的管理，按照明確的資金管理流程和授權(quán)開展活動(dòng)，加大授權(quán)審批控制限度。堅(jiān)持方式創(chuàng)新，大力推進(jìn)公務(wù)車改革試點(diǎn)，全面推進(jìn)公務(wù)卡結(jié)算制度，不斷提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和績效考核，加大違規(guī)責(zé)任追究力度

從立法監(jiān)督角度，嚴(yán)格遵守《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》、《經(jīng)濟(jì)法》、《政府采購法》等法律規(guī)范，加大違法責(zé)任追究，構(gòu)建立體式監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，形成完善的廉政監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)審部門和外部監(jiān)督部門相結(jié)合，是有效的監(jiān)督方式，強(qiáng)化內(nèi)審則是重要的環(huán)節(jié)?？蒲惺聵I(yè)單位一要建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)審監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，采用日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的方式，對(duì)內(nèi)控情況進(jìn)行常規(guī)的、持續(xù)的監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)控的有效性，跟蹤內(nèi)審缺陷的整改；二要健全信息公開制度，明確公開項(xiàng)目、公開形式、公開載體等，重點(diǎn)是“三公經(jīng)費(fèi)”支出等信息的公開，增加透明度，接受社會(huì)監(jiān)督和質(zhì)詢；三要健全獎(jiǎng)懲機(jī)制，把單位內(nèi)審監(jiān)督和績效考評(píng)結(jié)合起來，綜合評(píng)價(jià)結(jié)果作為下一年度預(yù)算安排依據(jù)，將內(nèi)審監(jiān)督、績效考評(píng)和人事任用等直接掛鉤，多管齊下，促使內(nèi)部控制制度真正落到實(shí)處。

（六）實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，建立應(yīng)急處理機(jī)制

科研事業(yè)單位內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)的，保證其有效運(yùn)行，有必要建立財(cái)政等政府有關(guān)部門對(duì)行政事業(yè)單位的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，一是加強(qiáng)主管部門的監(jiān)管，二是加強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督。除定期、不定期的監(jiān)督檢查外，還要?jiǎng)討B(tài)評(píng)價(jià)、實(shí)時(shí)跟蹤內(nèi)控運(yùn)行情況，督促指導(dǎo)其建立內(nèi)控應(yīng)急機(jī)制，對(duì)突發(fā)事件制定應(yīng)急預(yù)案和防控措施，明確人員和處理程序，確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處置。只有通過實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)督長效機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件進(jìn)行及時(shí)有力的防范和管控，才能確?？蒲惺聵I(yè)單位控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

除以上內(nèi)容外，科研事業(yè)單位可以根據(jù)各自的實(shí)際情況和需求來確定內(nèi)部控制的重點(diǎn)內(nèi)容，如在債務(wù)管理，合同管理或?qū)ｍ?xiàng)資金管理等方面實(shí)施重點(diǎn)控制，不斷設(shè)計(jì)和實(shí)施一套系統(tǒng)完整，規(guī)范合理的內(nèi)部控制體系，以達(dá)到防患于未然的目標(biāo)。

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