李敏

（湖南省通信建設(shè)有限公司，湖南長沙410003）

淺析會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制

李敏

（湖南省通信建設(shè)有限公司，湖南長沙410003）

信息化產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，使計(jì)算機(jī)處理技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域得到了廣泛的應(yīng)用，而內(nèi)部控制是貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中的一項(xiàng)復(fù)雜而繁瑣的系統(tǒng)工程，如何使內(nèi)部控制適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的需要已成為當(dāng)前企業(yè)迫切需要解決的問題。文章主要從會(huì)計(jì)信息化與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系、會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，以及完善會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議三個(gè)方面展開論述。

會(huì)計(jì)信息化；環(huán)境；內(nèi)部控制

“會(huì)計(jì)信息化”的基本含義是指將計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通信技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)管理工作中，對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工、處理和應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)手工處理無法實(shí)現(xiàn)的功能，為企業(yè)經(jīng)營管理和決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息?！皟?nèi)部控制”是貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中的一項(xiàng)復(fù)雜而繁瑣的系統(tǒng)工程，是企業(yè)為了保護(hù)自身經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，協(xié)調(diào)和控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，利用內(nèi)部職責(zé)分工而產(chǎn)生的相互制約，相互影響的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、有效和安全，從而為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。

1　內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的關(guān)系

內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在相互影響、相互制約的關(guān)系，只有建立完善的內(nèi)部控制制度，讓每一位員工明確自己的崗位職責(zé)和在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的身份、權(quán)限，確保每個(gè)員工按章辦事，進(jìn)而確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)運(yùn)行的可靠和有效。會(huì)計(jì)信息化給傳統(tǒng)的內(nèi)部控制賦予新的內(nèi)容和職責(zé)，擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，使內(nèi)部控制環(huán)境更加廣泛和復(fù)雜，使內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程更加優(yōu)化，在一定程度上促進(jìn)了內(nèi)部控制的發(fā)展和完善。良好的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有助于各部門之間、員工之間的信息溝通，進(jìn)一步解決“信息孤島”問題，有利于管理層對企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適時(shí)控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)而改善企業(yè)的經(jīng)營管理。

2　會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題

2.1內(nèi)部控制環(huán)境

所謂內(nèi)部控制環(huán)境就是建立、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的各種要素的總稱，通常情況下，內(nèi)控環(huán)境因素主要涉及：治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策等。對于企業(yè)來說，引入會(huì)計(jì)信息化后，其會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生變化，與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，許多內(nèi)部控制方法除了通過“人”這個(gè)執(zhí)行主體外，主要通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，所以內(nèi)部控制制度的范圍、控制程序等變得更加的廣泛、復(fù)雜。會(huì)計(jì)信息化能夠?qū)崟r(shí)采集、更新會(huì)計(jì)信息，對于基層業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，企業(yè)管理層可以實(shí)時(shí)了解，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)更加趨向扁平化。在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題表現(xiàn)在企業(yè)一方面對內(nèi)部控制運(yùn)行的環(huán)境認(rèn)識(shí)不足，某些企業(yè)在會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的過程中未對各部門之間可能出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清的方面進(jìn)行明確分工，導(dǎo)致相互推諉的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，使內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；另一方面企業(yè)對內(nèi)部控制如何適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展關(guān)注不夠，對這樣的環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整和完善沒有提出明確的目標(biāo)，使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用無法取得預(yù)期的效果。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，都會(huì)面臨來自內(nèi)部、外部的風(fēng)險(xiǎn)，對此企業(yè)管理層需要研究、分析和評估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息化對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的影響，主要表現(xiàn)在：一是風(fēng)險(xiǎn)評估的范圍被擴(kuò)大。引入信息化技術(shù)后，企業(yè)還要面臨著網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等這些在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算體系下不曾接觸的領(lǐng)域。二是道德風(fēng)險(xiǎn)的加劇。在企業(yè)會(huì)計(jì)的信息化系統(tǒng)中，不同的會(huì)計(jì)信息是以各種數(shù)據(jù)文件的形式保存在各種存儲(chǔ)介質(zhì)當(dāng)中，也就是說會(huì)計(jì)信息化發(fā)展促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)的無紙化，在實(shí)際應(yīng)用過程中，這些數(shù)據(jù)有被拷貝、篡改、刪除的風(fēng)險(xiǎn)，由于不會(huì)留下痕跡而難以被察覺，因此，由于系統(tǒng)控制方面存在數(shù)據(jù)保密性和安全性的不足，在一定程度上加劇了企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)，加大了企業(yè)內(nèi)部控制的難度。

2.3會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理

一是原始數(shù)據(jù)錄入和操作方面，信息化環(huán)境下，原始數(shù)據(jù)的錄入涉及的部門和人員眾多，流程化的設(shè)計(jì)從表面上看似乎無懈可擊，但其中仍存在諸多的風(fēng)險(xiǎn)和隱患，例如由于人員素質(zhì)的參差不齊，原始數(shù)據(jù)錄入不符合要求，數(shù)據(jù)被反復(fù)修改或調(diào)整，或是因誤操作導(dǎo)致數(shù)據(jù)的重復(fù)，影響會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性。后續(xù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性取決于前期數(shù)據(jù)錄入的準(zhǔn)確性，一旦前期原始數(shù)據(jù)錄入出現(xiàn)偏頗，又沒有被檢查發(fā)現(xiàn)，后續(xù)數(shù)據(jù)將出現(xiàn)前后不符甚至是無法錄入的情況，導(dǎo)致相關(guān)數(shù)據(jù)的可信度降低，因此，企業(yè)需要進(jìn)一步強(qiáng)化對數(shù)據(jù)的錄入和核對工作。二是在內(nèi)部控制分散或內(nèi)部控制不足的企業(yè)中，各部門或各崗位之間缺乏有效的溝通和協(xié)作機(jī)制，對會(huì)計(jì)的整體性沒有充分認(rèn)識(shí)，而會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)的錄入呈垂直結(jié)構(gòu)，各部門僅對自己的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，待事后通過會(huì)計(jì)信息反饋出現(xiàn)的問題時(shí)，各部門之間相互推諉指責(zé)，難以建立員工對原始數(shù)據(jù)的責(zé)任心，加大內(nèi)部控制的難度。三是會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)處理高度依賴于信息化軟件系統(tǒng)，一旦系統(tǒng)受到質(zhì)疑或出現(xiàn)問題，就會(huì)影響整個(gè)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行，甚至造成系統(tǒng)的崩潰，給企業(yè)帶來不可估量的損失。為了使會(huì)計(jì)信息化軟件系統(tǒng)適應(yīng)企業(yè)管理和發(fā)展的需要，企業(yè)不得不面臨由于升級或更換軟件系統(tǒng)帶來的人、財(cái)、物和時(shí)間的消耗，以及數(shù)據(jù)銜接不完整不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)，亦無法確保內(nèi)部控制的有效開展。

2.4內(nèi)部控制下的業(yè)務(wù)流程

內(nèi)部控制下的業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下更多的取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以外的其他部門，如采購部門，因資金方面或合同方面的原因可能存在延遲付款，在會(huì)計(jì)信息化條件下，采購單據(jù)和支付單據(jù)之間就會(huì)存在時(shí)間差，導(dǎo)致信息的不對稱，或出現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符的情況。例如施工企業(yè)按單個(gè)工程項(xiàng)目核算收入、成本、開票、收款、付款等，業(yè)務(wù)流程由施工部門發(fā)起，但歸屬于單項(xiàng)的各種分?jǐn)傎M(fèi)用（如人工費(fèi)、材料費(fèi)等）需要等相關(guān)職能部門核算取數(shù)后，按月匯總分?jǐn)傊料嚓P(guān)工程項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門審核后錄入總賬，在此期間，施工部門的真實(shí)成本費(fèi)用情況可能存在偏差，財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)延遲和信息不對稱。業(yè)務(wù)流程環(huán)環(huán)相扣，前后關(guān)聯(lián)性很強(qiáng)，一旦流程數(shù)據(jù)出現(xiàn)問題，就會(huì)影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有效性，例如工程項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)客商等重要信息錄入不相符，施工部門在發(fā)起收入流程時(shí)未及時(shí)糾正，而錄入開票信息和收款時(shí)對應(yīng)的客商才是正確的，業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)傳遞到財(cái)務(wù)系統(tǒng)，工程項(xiàng)目的收入和開票、回款信息不一致，項(xiàng)目的應(yīng)收賬款出現(xiàn)兩個(gè)客商，金額也無法自動(dòng)拼銷，月末財(cái)務(wù)部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理后才能發(fā)現(xiàn)，再通知相關(guān)部門進(jìn)行糾正和調(diào)整，加大了財(cái)務(wù)部門審核的難度和工作量。

3　完善會(huì)計(jì)信息化企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

3.1優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

一是健全相關(guān)法律法規(guī)，明確哪些行為是違法的，如何保護(hù)和捍衛(wèi)自己的合法權(quán)益，嚴(yán)懲違法犯罪行為，創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制環(huán)境；二是提高企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識(shí)，建立完善的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)和審計(jì)部門的事情，它滲透到企業(yè)日常經(jīng)營管理的方方面面，是企業(yè)員工的行為準(zhǔn)則和工作規(guī)范，必須所有部門和員工都參與執(zhí)行；三是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，定期或不定期地對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查，審查內(nèi)容包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的執(zhí)行、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性、數(shù)據(jù)保存的安全性、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的有效性和可靠性等；四是建立切實(shí)可行的激勵(lì)機(jī)制，重視員工作用，信息化要求會(huì)計(jì)人員掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時(shí)財(cái)務(wù)部門也需要既懂財(cái)會(huì)知識(shí)又掌握計(jì)算機(jī)的硬件維護(hù)和軟件更新的復(fù)合型人才。良好的激勵(lì)約束機(jī)制可以使公司會(huì)計(jì)信息化人員注重提升自己的能力，為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮。企業(yè)要加強(qiáng)人力資源管理，重視會(huì)計(jì)信息化方面的核心人才，從而達(dá)到優(yōu)化會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部控制的目的。

3.2完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

會(huì)計(jì)信息化提高了工作效率，使企業(yè)各部門之間甚至企業(yè)內(nèi)外部之間都可以通過網(wǎng)絡(luò)來共享信息和數(shù)據(jù)，縮短了信息傳遞和溝通的環(huán)節(jié)和距離，同時(shí)也使企業(yè)的信息系統(tǒng)存在較大的安全隱患，建立和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，針對會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下可能出現(xiàn)的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期梳理，強(qiáng)化各部門的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評估。由專人定期對系統(tǒng)的軟件和硬件系統(tǒng)和功能進(jìn)行檢查和維護(hù)，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄并及時(shí)解決，堵塞由于技術(shù)問題產(chǎn)生的漏洞，采取包括引入安全稽核機(jī)制等有效措施，確保企業(yè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全，從而確保會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制的有效性。

3.3實(shí)施良好的控制活動(dòng)

一是在制定控制措施的過程中，需要結(jié)合企業(yè)的具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)的管理和日常業(yè)務(wù)處理都是流程化的，這樣就打破了原來職能部門的區(qū)分，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)信息、數(shù)據(jù)的高度共享，使企業(yè)高層和員工之間實(shí)現(xiàn)溝通，根據(jù)企業(yè)管理的需要利用信息技術(shù)進(jìn)行工作流程再造，使業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)融合，確保溝通的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和全面性。例如企業(yè)的業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)建立關(guān)聯(lián)，通過互相傳遞數(shù)據(jù)，滿足各方面的管理需要，業(yè)務(wù)系統(tǒng)從財(cái)務(wù)系統(tǒng)調(diào)取收入、成本、利潤等及時(shí)了解公司業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)可從業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)取工程進(jìn)度、合同數(shù)據(jù)等分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否與之匹配，更好地履行財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的職能；二是改進(jìn)控制技術(shù)，企業(yè)在經(jīng)營過程中，通過會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，進(jìn)一步建立和完善授權(quán)責(zé)任體系，在一定程度上設(shè)置每位系統(tǒng)操作人員的操作權(quán)限，以及相應(yīng)的查詢信息權(quán)限等，進(jìn)而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)或被授權(quán)的系統(tǒng)操作員進(jìn)行執(zhí)行。例如每一位員工崗位發(fā)生變化時(shí)，系統(tǒng)管理員均要及時(shí)調(diào)整員工的信息和操作權(quán)限，轉(zhuǎn)崗流程中必須包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)角色的調(diào)整。三是針對企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)，通過建立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理流程和制度，使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作不斷適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化的高速發(fā)展。四是利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的事前和事中控制的預(yù)防性功能，突破傳統(tǒng)獨(dú)立反映與檢查的內(nèi)控模式，利用實(shí)時(shí)控制的基本思路，通過相應(yīng)的技術(shù)手段確保業(yè)務(wù)流程按照內(nèi)部控制的要求有效執(zhí)行。

3.4明確崗位責(zé)任體系，加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起明確的規(guī)章制度來規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中每位員工的工作行為，確保他們能夠科學(xué)合理的對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行操作和管理，將規(guī)章制度的內(nèi)容明確到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)使用過程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，確保萬無一失，培養(yǎng)員工的責(zé)任心，讓每位員工擔(dān)負(fù)起保護(hù)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重大責(zé)任。同時(shí)，為了能夠讓企業(yè)的每位相關(guān)人員都熟知會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部的各種風(fēng)險(xiǎn)和操作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會(huì)計(jì)信息相關(guān)人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)知識(shí)培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對相關(guān)人員的網(wǎng)絡(luò)信息安全培訓(xùn)工作，使其正確使用系統(tǒng)的各項(xiàng)功能，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全、可靠，保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的安全和有效。

以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息化趨勢已勢不可擋，企業(yè)應(yīng)適時(shí)對內(nèi)部控制作出調(diào)整，建立起適應(yīng)信息化系統(tǒng)的內(nèi)部控制模式，才能更好地解決企業(yè)會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)、有效益地發(fā)展。

［1］劉娜.淺析企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息化［J］.中小企業(yè)管理與科技，2015（3）.

［2］任杰.淺談會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014（2）.

Briefly on enterprise internal control under accounting informatization environment

LI Min
（Hunan Communication Construction Co.，LTD.，Changsha，Hunan，China 410003）

The rapid development of information industry makes the computer processing technology be widely used in the field of accounting，and internal control is a complex and tedious system engineering throughout every link of the enterprise operation and management.How to make the internal control adapt to the needs of the development of accounting informatization has become the problemwhich should be urgentlysolved bythe enterprises.This paper discusses the problemmainlyfromthree aspects：the relationship between accounting informatization and enterprise internal control，the main problems of enterprise internal control under the environment ofaccountinginformatization，and some suggestions toperfect the enterprise internal control.

accountinginformatization；environment；internal control

10.3969/j.issn.2095-7661.2015.02.021】

F275

A

2095-7661（2015）02-0071-03

2015-04-28

李敏（1978-），女，湖南長沙人，湖南省通信建設(shè)有限公司財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。