劉良軍

(中共荊門市委黨校，湖北 荊門 448000)

黨的十八屆三中全會深思熟慮、高瞻遠(yuǎn)矚，明確提出全面深化改革并作出總體部署。強(qiáng)調(diào)全面深化改革的總目標(biāo)，就是要在完善和發(fā)展中國特色社會主義制度的基礎(chǔ)上，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。站在政治學(xué)與相關(guān)政黨學(xué)說的角度，國家治理是在國家基本權(quán)力法定的前提下，著重提出的怎樣使權(quán)力運(yùn)行更加和諧高效順暢，并盡可能凝聚共識，受到全社會廣泛認(rèn)同、支持與自覺遵守的問題。其與通常意義上所講的國家基本政治制度安排既有聯(lián)系又有區(qū)別，側(cè)重點在于動態(tài)性調(diào)整、持續(xù)性完善。因此，與傳統(tǒng)意義上的國家管理不同，國家治理的最大特點是突出依法治理、民主治理、科學(xué)治理、公正治理、責(zé)任治理，要求在國家、社會、組織和公民之間，盡可能做到時時、處處、事事的相互配合、彼此理解、互聯(lián)互通。同時立足于國家權(quán)力視角考量，實現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化更為關(guān)鍵的是國家權(quán)力需要雄厚但又不妨礙社會、市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)資源。換言之，國家的財政集聚能力與公共預(yù)算機(jī)制，是確保國家權(quán)力高效運(yùn)作的前提條件。而基于稅收與國家財政收入的取得有著天然淵源，國家由稅收供養(yǎng)，稅收為國家治理奠定物質(zhì)基礎(chǔ)，成為國家治理的重要支撐。所以，加速國家治理現(xiàn)代化的今天，稅收治理可以視為國家治理的題中應(yīng)有之義，國家治理現(xiàn)代化在稅收領(lǐng)域的具體實踐必然表現(xiàn)為稅收現(xiàn)代化。一言以概之，國家治理現(xiàn)代化為稅收現(xiàn)代化擬定目標(biāo)要求與價值導(dǎo)向，稅收現(xiàn)代化程度、能力與水平的提升又能助力國家治理現(xiàn)代化。須在正視稅收現(xiàn)代化進(jìn)程中存在的主要問題的基礎(chǔ)上，順應(yīng)國家治理現(xiàn)代化方向，不斷建立健全相關(guān)稅收體制機(jī)制，力求以成熟定型的稅收現(xiàn)代化制度體系促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化。

一、對國家治理現(xiàn)代化與稅收現(xiàn)代化的再認(rèn)識

1、關(guān)于國家治理現(xiàn)代化

國家治理是人類進(jìn)入到階級社會、尤其出現(xiàn)現(xiàn)代意義的國家之后，才逐漸形成的一個獨(dú)特的理論命題與實踐用語，是在對既有的國家統(tǒng)治、國家管理進(jìn)行創(chuàng)新性繼承與創(chuàng)造性轉(zhuǎn)化的基礎(chǔ)上，循著科學(xué)治理理論發(fā)展起來的，是我們黨認(rèn)識、思考、追趕現(xiàn)代化的又一最新成果?，F(xiàn)代意義上的國家治理，或者說國家治理的現(xiàn)代化，要求國家政權(quán)的管理者服從并服務(wù)于國家政權(quán)的所有者，接受所有者的監(jiān)督與責(zé)任追究;要求政權(quán)所有者、政權(quán)管理者以及整個社會的利益相關(guān)者等多個主體、各種力量平等協(xié)商、互相支持、協(xié)同管理、相互監(jiān)督;要求注重維護(hù)社會公共秩序的同時，還需要可持續(xù)地增進(jìn)全社會的公共利益。因此現(xiàn)代國家的治理過程，就體現(xiàn)為廣泛組織調(diào)動國家、社會范圍內(nèi)的多方面資源和力量，在共同決策、共同治理、共同享有、共同負(fù)責(zé)的基礎(chǔ)上，讓一切活力充分迸發(fā)、一切智慧盡情展示，最終借助彼此之間的有機(jī)推進(jìn)、積極合作，實現(xiàn)國家治理的預(yù)期目標(biāo)。國家治理現(xiàn)代化的主要目標(biāo)包括實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、提高國民生活質(zhì)量以及社會和諧穩(wěn)定等［1］。

有了國家治理，也就相應(yīng)地會呼喚與之配套的國家治理體系。事實也是如此，綜觀世界各國，國家治理體系大都囊括、涵蓋了多個領(lǐng)域，以及多個層次的制度體系。就十八大報告關(guān)于我國國家治理的具體領(lǐng)域而言，包括經(jīng)濟(jì)治理、民主政治建設(shè)、文化發(fā)展、生態(tài)文明建設(shè)、社會建設(shè)與政黨治理等方面，由此與中國特色社會主義建設(shè)、執(zhí)政黨建設(shè)緊密相連、彼此呼應(yīng);制度體系方面，則涉及到基層地方治理、區(qū)域治理、全國治理，甚至全球治理中的國家參與等相關(guān)規(guī)則與秩序的安排。大致說來，目前我國的國家治理體系，一方面指的是我國的基本政治制度安排，如人民代表大會制度這一具有中國特色與優(yōu)勢的政治制度、中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)的多黨合作與政治協(xié)商制度、適合中國國情的民族區(qū)域自治制度、能夠體現(xiàn)與發(fā)揮群眾首創(chuàng)精神的基層群眾自治制度等;另一方面，則是不斷健全與發(fā)展的中國特色社會主義法律體系，以及與社會主義初級階段相適應(yīng)的堅持公有制為主體、多種所有制共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度。此外，還應(yīng)包括如何有序推進(jìn)中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)、民主政治、先進(jìn)文化、和諧社會、生態(tài)文明等各個領(lǐng)域的、不同時期有著明確指向的具體制度、戰(zhàn)略部署、運(yùn)行機(jī)制等。因此，筆者所強(qiáng)調(diào)的國家治理能力，就是集中運(yùn)用、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、科學(xué)安排上述政治制度、經(jīng)濟(jì)制度、社會制度、法律制度與相關(guān)體制機(jī)制，實現(xiàn)科學(xué)有效管理國家事務(wù)、經(jīng)濟(jì)與社會事務(wù)的能力。完善、發(fā)展中國特色社會主義制度的出發(fā)點與根本目的，就在于按照國家治理現(xiàn)代化的目標(biāo)要求，著力推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，使各個領(lǐng)域的具體治理做到依法、科學(xué)、民主、公正。

2、關(guān)于稅收現(xiàn)代化

所謂稅收現(xiàn)代化，是與生產(chǎn)力發(fā)達(dá)程度、經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平相適應(yīng)，融合我國傳統(tǒng)稅收管理思想、西方先進(jìn)稅收管理經(jīng)驗和未來稅收發(fā)展趨勢于一體，通過持續(xù)不斷的努力，逐步使稅收現(xiàn)代化目標(biāo)愿景成為現(xiàn)實的一種稅收管理狀態(tài)和過程。從涉及主體、內(nèi)容來看，稅收現(xiàn)代化可以從微觀、中觀和宏觀三個層面來理解:微觀層面的稅收現(xiàn)代化，主要指稅收業(yè)務(wù)管理的現(xiàn)代化，包括稅收征管、納稅服務(wù)、稅收法治等業(yè)務(wù)管理范疇類的現(xiàn)代化;中觀層面的稅收現(xiàn)代化，是指特定區(qū)域稅收部門的現(xiàn)代化，包括稅收業(yè)務(wù)、稅收人員、組織文化等內(nèi)容現(xiàn)代化;宏觀層面的稅收現(xiàn)代化，是指國家的稅收現(xiàn)代化，不僅包括系統(tǒng)內(nèi)稅收部門的現(xiàn)代化，還包括稅收法制、全民納稅意識、信息系統(tǒng)支撐等外部環(huán)境的全要素現(xiàn)代化［2］。

既然稅收是國家憑借其獨(dú)特政治權(quán)力，強(qiáng)制性、無償性、固定性地向社會經(jīng)濟(jì)組織和個人取得財政收入的工具，體現(xiàn)的是特定的國家權(quán)力主導(dǎo)下的利益分配關(guān)系?；诜堑葍r原則以及排斥了分配過程的所有權(quán)原則，稅收分配著重強(qiáng)調(diào)的是主權(quán)國家憑借其擁有的政治權(quán)利，對社會物質(zhì)利益進(jìn)行有針對性的分配與調(diào)節(jié)，某種程度上折射出國家的分配偏好，即照顧扶持什么、約束限制什么，進(jìn)而作為國家統(tǒng)治的工具，力求維護(hù)社會穩(wěn)定、促進(jìn)社會和諧、保證國家長治久安與人民安居樂業(yè)。因此，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化就是國家治理現(xiàn)代化在稅收治理領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，其基本特征有:一是運(yùn)用法治思維和方式，統(tǒng)籌安排、協(xié)同處理好中央與地方、政府與市場、各級稅收部門與納稅人等相關(guān)利益主體彼此之間的矛盾糾紛、利益沖突;二是稅收治理體系與治理能力能夠順應(yīng)時代發(fā)展要求，適應(yīng)科學(xué)和信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)，符合納稅人主體變化著的利益訴求;三是稅制改革的方向要能夠順應(yīng)世界稅制發(fā)展和稅收管理的趨勢。2014 年召開的全國稅收工作會議，全面闡述了我國稅收現(xiàn)代化的宏偉愿景，明確到2020 年基本實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化。即和國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)，逐步打造六大稅收體系，使稅收治理體系更加科學(xué)與優(yōu)化、稅收治理能力更加法治化與現(xiàn)代化:第一，構(gòu)建科學(xué)完備規(guī)范的稅法體系，確保有法可依;第二，形成基本成熟穩(wěn)定的稅制體系，實現(xiàn)有章可循;第三，打造方便快捷優(yōu)質(zhì)的服務(wù)體系，落實稅收為民;第四，制訂嚴(yán)密高效有力的征管體系，注重公正執(zhí)法;第五，建設(shè)強(qiáng)大穩(wěn)固持續(xù)的信息體系，服務(wù)稅收保障;第六，加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)、建成高效務(wù)實清廉的組織體系，加速人才興稅［3］。

二、稅收現(xiàn)代化與國家治理現(xiàn)代化密不可分

1、稅收現(xiàn)代化的程度決定與影響著國家治理現(xiàn)代化的進(jìn)程

現(xiàn)代財政稅收理論表明，稅收必須“于法有據(jù)”。這主要是基于稅收能夠直接調(diào)節(jié)、引導(dǎo)、規(guī)范市場上各類市場主體的經(jīng)營活動、市場行為和投資運(yùn)營決策，因此稅收成為市場經(jīng)濟(jì)條件下形成統(tǒng)一開放競爭有序市場所不可或缺的重要經(jīng)濟(jì)紐帶。由于市場主體既包括政府、社會組織、企事業(yè)單位與單個自然人，所以稅收治理水平、現(xiàn)代化程度，又對中央政府的社會治理、中央與地方的財產(chǎn)利益分配、企業(yè)利潤的獲得，乃至一個普通公民的生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、財產(chǎn)權(quán)等切身權(quán)益，都產(chǎn)生重大作用與影響。事實也是如此，縱觀古今中外，稅收立法的科學(xué)完善與否，不僅關(guān)系到稅收授權(quán)的主客體、內(nèi)容、程序與范圍等，還決定著企業(yè)、公民等市場主體稅收參與權(quán)利與履行義務(wù)的保護(hù)。而站在稅收發(fā)展史的角度，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，能夠有利于培育社會大眾的國家主體意識，提升他們的社會治理理解、支持、配合程度與應(yīng)有的社會責(zé)任感，并漸次形成一個成熟文明的公民社會。顯然從這一點講，雖然改革開放以來，尤其伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅收立法工作穩(wěn)步推進(jìn)、取得實效，但與十八屆三中全會關(guān)于全面深化改革的要求、與十八屆四中全會關(guān)于全面推進(jìn)依法治國、建設(shè)社會主義法治國家的戰(zhàn)略部署相對照，現(xiàn)行稅收治理的水平與能力無疑還處于初級階段，有著很大的提升與擴(kuò)展空間。因此，只有立足于推動國家治理能力現(xiàn)代化的視角，堅持以法治思維與法治方式來處理好現(xiàn)有稅收治理過程中的不足與問題，既毫不動搖地恪守稅收法定，又努力實現(xiàn)依法治稅，方能發(fā)揮稅收固有的作用，不斷豐富國家財力，為國家治理現(xiàn)代化提供物力、財力與智力支持［4］。

2、國家治理現(xiàn)代化是建設(shè)現(xiàn)代稅收制度的總依據(jù)

一般說來，強(qiáng)大、穩(wěn)定與可持續(xù)的國家財政，為現(xiàn)代國家治理提供堅定的物質(zhì)基礎(chǔ)。由此，稅收制度的構(gòu)建必須順應(yīng)這個方向與要求，確保實際運(yùn)行中有利于進(jìn)一步完善國家治理體系、持續(xù)推進(jìn)治理能力現(xiàn)代化。國家治理現(xiàn)代化對建設(shè)現(xiàn)代稅收制度至少提出以下要求:一是較好的適應(yīng)性與相對的穩(wěn)定性，即經(jīng)由“頂層設(shè)計”制定出來的稅收制度，既要與時俱進(jìn)地做出修補(bǔ)、完善與調(diào)整，也應(yīng)該于某一時間段保持基本穩(wěn)定，實踐證明，適應(yīng)性與穩(wěn)定性也是保證經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展穩(wěn)定、引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)社會主體對于未來預(yù)期穩(wěn)定的一個先導(dǎo)性條件;二是“于法有據(jù)”，強(qiáng)調(diào)稅收法定原則，主要內(nèi)容則是制度法定和行為法定，尤其要強(qiáng)化制度的剛性原則，做到制度面前沒有特權(quán)，不能例外，以便提高稅收主體稅法遵從的自覺性，更好地實現(xiàn)統(tǒng)一市場、維護(hù)社會公平;三是突出利益協(xié)調(diào)功能，即努力做到各個納稅主體之間、政府之間，以及政府部門之間各種利益關(guān)系的平衡，同時協(xié)調(diào)好稅改與其他領(lǐng)域內(nèi)的改革關(guān)系，求得深化改革、促進(jìn)發(fā)展的“最大公約數(shù)”。還要看到，國家治理現(xiàn)代化涉及到人權(quán)、法治、公平與效率等具體元素，而稅收堅持“取之于民、用之于民”，有利于保障主權(quán)在民;依法治稅是依法治國的具體體現(xiàn)，使稅收法治為國家治理法治化奠定基礎(chǔ);稅收以人為本，兼顧公平與效率，而這正是國家治理現(xiàn)代化的基本要求。

3、全面深化財稅改革要定位于國家治理現(xiàn)代化

黨的十八屆三中全會提出推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化，是在既往致力于實現(xiàn)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、國防和科學(xué)技術(shù)現(xiàn)代化之后的又一個現(xiàn)代化，由此說明我國的現(xiàn)代化進(jìn)程已經(jīng)實現(xiàn)質(zhì)的飛躍，上升到一個新階段。以完善國家治理體系為抓手、著力提升國家治理能力與水平，是一個重大課題，必須圍繞“財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”，把財稅體制提到“實現(xiàn)國家長治久安的制度保障”高度，要求財稅體制改革的目標(biāo)就是建立現(xiàn)代財政制度。換言之，全面深化財稅體制改革，既是著眼于符合現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)基本要求而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)體制改革之一，更是定位于國家治理現(xiàn)代化的重要舉措。同時隨著時間推移，我國的財稅治理形勢也從根本上發(fā)生了轉(zhuǎn)變。盡管時至今日，財稅治理體系的內(nèi)外部困難、挑戰(zhàn)與壓力仍然存在，但毋庸置疑，困難、挑戰(zhàn)與壓力的主要來源、表現(xiàn)形式實實在在發(fā)生了較大變化。至關(guān)重要的一點，就是怎樣用稅、如何用好稅，力爭為全體國民創(chuàng)造出更多合意性較強(qiáng)、性價比適中的社會公共產(chǎn)品和服務(wù)。為此全面深化財稅體制改革，目的重在發(fā)揮財稅體制在國家治理中的基礎(chǔ)性、制度性、保障性作用，順應(yīng)國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程［5］。

4、國家治理現(xiàn)代化與稅收現(xiàn)代化彼此制約、相互作用

稅收作為國家對國民收入進(jìn)行再分配的主要方式，體現(xiàn)出國家對居民及其收入管轄權(quán)的行使。而這種管轄權(quán)行使得是否有效，則取決于國家治理體系與能力是否相配套。也即國家治理水平和能力決定了一國財政稅收制度的基本框架，同時也成為制約稅制改革能否取得成功的重要因素。還要看到，稅收現(xiàn)代化的一個重要表現(xiàn)就是稅收法治化，稅收法治為國家治理現(xiàn)代化打下堅實基礎(chǔ)。某種程度上，稅法隸屬于一個主權(quán)國家收支法的范疇，是對于主權(quán)國家涉及到的有關(guān)重大收支行為，所做出的使之怎樣嚴(yán)格規(guī)范有序安排與運(yùn)行的強(qiáng)制性規(guī)范，以及具有特殊約束作用的權(quán)力性規(guī)范。所以稅收法治是指國家依據(jù)這個強(qiáng)制性、權(quán)力性規(guī)范，有效地對有關(guān)重大收支行為進(jìn)行自我控制和管理的活動。作為一個主權(quán)國家治理體系的重要組成部分，稅收法治關(guān)系著一國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，關(guān)系國民民生福祉的持續(xù)改善。由此，稅收法治也是衡量國家治理現(xiàn)代化程度的晴雨表，稅收現(xiàn)代化與國家治理現(xiàn)代化彼此制約、相互作用［6］。

三、當(dāng)前稅收現(xiàn)代化進(jìn)程中存在的主要問題

1、稅收現(xiàn)代化理念未真正內(nèi)化于心、外化于行

主要表現(xiàn)為國家治理現(xiàn)代化下的稅收現(xiàn)代化新型理念與意識沒有固化，對稅收現(xiàn)代化推動、支撐國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的認(rèn)識程度不深;部分稅收機(jī)關(guān)及稅收人員法治信仰不堅定，法治思維與法治方式有待提升，沒有把法治國家下的依法治稅落實到稅收管理的相關(guān)領(lǐng)域和環(huán)節(jié);工作中效率和質(zhì)量觀念不夠強(qiáng)，簡單地滿足于完成既定稅收收入任務(wù)，未充分考慮稅收成本與應(yīng)收盡收、足額組織財政收入之間的比例關(guān)系;傳統(tǒng)稅收“衙門”思想濃厚、官僚主義作風(fēng)濃烈，在實現(xiàn)稅收機(jī)關(guān)由管理型轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型方面行動遲緩，看不到國家治理現(xiàn)代化對稅收現(xiàn)代化帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)、要求與任務(wù)。

2、現(xiàn)行稅收法律體系不夠健全與完善

如作為稅法立法依據(jù)的憲法規(guī)定過于簡單。雖然我國憲法明文規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，但實事求是地講，其只是站在國家立場，單一地從公民方面對其應(yīng)該履行的基本義務(wù)做出了較為原則性的規(guī)定。至于按照權(quán)利與義務(wù)對等的原則，納稅人履行義務(wù)的同時，也應(yīng)該享受應(yīng)有的權(quán)利有哪些，卻無從得知。事實上，納稅與征稅是一對孿生兄弟，作為征稅主體，似乎更需要依法治稅、依法行政，然而憲法中卻沒有相應(yīng)的規(guī)范;又如，仔細(xì)考察我國現(xiàn)行的關(guān)于稅收立法的權(quán)限體制，有些方面也不太科學(xué)合理。時至今日，《憲法》、《立法法》和《稅收征管法》是我國事關(guān)稅收立法權(quán)的主要法律依據(jù)，但里面好多規(guī)定的內(nèi)容太過原則與抽象，明顯地存在著針對性不強(qiáng)與難以操作的毛病與問題;有關(guān)稅收實體法不健全、稅收程序法欠完備，以及稅收基本法的千呼萬喚不出來，直接導(dǎo)致了平行運(yùn)行的獨(dú)立稅法之間相互抵觸，彼此不兼容、不適應(yīng)的問題。此外，還有現(xiàn)行的稅收法律與稅收行政法規(guī)、規(guī)章比例失衡，尤其實體法部分主要由國務(wù)院及相關(guān)部門制定，其權(quán)威性、公信力與社會認(rèn)同感明顯不高等。

3、稅制與稅收征管體系不夠科學(xué)與完備

稅制方面，間接稅比重偏大，直接稅比重過小;個人所得稅比重過小，且主要體現(xiàn)在工資薪金上;社會保障稅缺失;財產(chǎn)稅課征不適當(dāng);地方稅存在稅種劃分和稅收結(jié)構(gòu)不合理等問題。征管體系方面則主要表現(xiàn)為:稅源控管缺乏針對性，現(xiàn)行稅收管理方式仍然較為粗放，依靠稅管員“人盯人”的方式進(jìn)行，致使管理效率低下，征納成本高;稅收管理不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，尤其以電子商務(wù)為代表的經(jīng)營方式創(chuàng)新和以母子公司、總分機(jī)構(gòu)、連鎖經(jīng)營、總部經(jīng)濟(jì)為代表的企業(yè)組織形式創(chuàng)新層出不窮，給稅收管理工作帶來挑戰(zhàn);組織結(jié)構(gòu)不優(yōu)影響稅收管理整體效能的發(fā)揮，縱向上看，上級稅收機(jī)關(guān)管理任務(wù)的下達(dá)體現(xiàn)出無序性、分散性和隨意性，橫向來看，稅收管理各個環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，稅收征管、稅源監(jiān)控、納稅評估與稅收稽查各環(huán)節(jié)之間業(yè)務(wù)銜接不順、溝通不暢，制約了稅收征管效能的發(fā)揮。

4、納稅服務(wù)水平與質(zhì)量有待提升，稅收信息化程度不高

一方面，納稅服務(wù)意識不強(qiáng)，存在重管理、輕服務(wù)思想。特別是對納稅服務(wù)在提高稅法遵從度、構(gòu)建和諧征納關(guān)系上的重要性認(rèn)識不到位。服務(wù)體制機(jī)制不健全，工作缺乏系統(tǒng)性、預(yù)見性與整體性;納稅服務(wù)制度和組織保障體系有待健全，專業(yè)化服務(wù)水平低，服務(wù)措施針對性、實效性不強(qiáng)。另一方面，征納雙方信息不對稱。如稅收信息化建設(shè)發(fā)展緩慢，不能有效利用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行稅源監(jiān)控;稅收信息化發(fā)展不均衡，國、地稅之間，東中西部之間差異較大;稅收業(yè)務(wù)與信息化發(fā)展水平不相適應(yīng)，未能按稅收現(xiàn)代化要求改進(jìn)、升級稅收業(yè)務(wù)流程［7］。

5、部分稅收從業(yè)人員能力與素質(zhì)低下，與稅收現(xiàn)代化要求不適應(yīng)

稅收現(xiàn)代化的核心是人的現(xiàn)代化，表現(xiàn)為人的知識化、信息化、時代化。然而對照建設(shè)學(xué)習(xí)型、服務(wù)型、創(chuàng)新型現(xiàn)代稅收機(jī)關(guān)的要求，稅收隊伍建設(shè)明顯存在著薄弱環(huán)節(jié)，相當(dāng)一部分稅收從業(yè)人員素質(zhì)與能力不能適應(yīng)現(xiàn)代化需要。尤其經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)、民主政治遞進(jìn)新生態(tài)，不少稅收人員自甘平庸，在崗位不在狀態(tài)、為著不出事寧愿不干事。同時受制于領(lǐng)軍人才、專業(yè)人才、復(fù)合型人才的缺乏，導(dǎo)致稅收整體調(diào)控能力不足、質(zhì)量不高。此外，資金投入不足也影響到高素質(zhì)稅收人員的后續(xù)培養(yǎng)與持續(xù)提升。應(yīng)該看到，稅收現(xiàn)代化要求現(xiàn)有稅收從業(yè)人員更新知識結(jié)構(gòu)、掌握信息技術(shù)、把握行業(yè)趨勢，而這些都離不開一定的物資作基礎(chǔ)。而基于不同崗位與工種，適時提高一線、技術(shù)等特殊崗位人員的物質(zhì)待遇，充分激發(fā)其工作熱情與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)精神也顯得必要與迫切。

四、以構(gòu)建現(xiàn)代稅收體系為著力點促進(jìn)稅收現(xiàn)代化

1、建立健全現(xiàn)代稅收制度體系，為稅收現(xiàn)代化提供制度保障

首先，全面深化稅制改革。如大膽吸收、參考國外發(fā)達(dá)國家關(guān)于稅制改革的先進(jìn)經(jīng)驗和有效做法，對我國施行的稅制改革方案做出進(jìn)一步的細(xì)化、補(bǔ)充與完善，建立健全實施稅制改革方案的相關(guān)機(jī)制，分項分步推進(jìn)改革等。其次，結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，及時修訂、完善、調(diào)整相關(guān)稅收政策。當(dāng)務(wù)之急，是要圍繞我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下的新要求、新格局、新業(yè)態(tài)、新模式，著重于推動經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，以及擴(kuò)大就業(yè)、保障民生等重點行業(yè)和領(lǐng)域，積極主動地完善稅收政策，力求建立起一整套稅收政策快速、準(zhǔn)確響應(yīng)與反饋機(jī)制;要結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的緊迫需要，找準(zhǔn)稅制改革與政策完善調(diào)整的重點，力所能及地搞好稅收政策調(diào)查研究，持續(xù)不斷地增進(jìn)政策儲備。最后，立破并舉，注重稅制建設(shè)質(zhì)量。既要堅持協(xié)商民主，確保制定出來的政策措施經(jīng)得起時間、實踐的考驗，又要全面清理現(xiàn)行稅收政策文件和管理服務(wù)規(guī)定，或修改或廢止，力爭早日形成一套成熟定型的稅制體系。

2、建立健全現(xiàn)代稅收法治體系，為稅收現(xiàn)代化提供法治保障

要按照稅收法定原則，加強(qiáng)政策法規(guī)管理，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，公正處理稅收爭議，完善現(xiàn)代稅收法治體系。一是強(qiáng)化依法治稅理念，視其為稅收工作生命線，把依法治稅貫穿于稅收工作的全過程與各方面。二是注重依法決策、公正文明執(zhí)法和嚴(yán)格有效監(jiān)督之間的有機(jī)結(jié)合與聯(lián)動。如通過進(jìn)一步建立健全重大稅收執(zhí)法事項的集體審議制度，堅定不移地推進(jìn)依法民主科學(xué)決策;通過建立健全稅收案件審理的責(zé)任追究、責(zé)任倒查制度，加大依法治稅力度。要進(jìn)一步理順、規(guī)范稅收行政執(zhí)法的自由裁量權(quán)，在不斷優(yōu)化、規(guī)范稅收執(zhí)法程序的基礎(chǔ)上，積極探索建立稅收執(zhí)法的內(nèi)部風(fēng)險防范與控制機(jī)制。要定期、不定期地組織開展稅收執(zhí)法大檢查，以嚴(yán)格規(guī)范文明執(zhí)法為價值標(biāo)準(zhǔn)，確保及時有力地糾正執(zhí)法偏差。三是依法依規(guī)調(diào)處涉稅矛盾糾紛，把協(xié)調(diào)稅收執(zhí)法與稅收司法作為促進(jìn)稅收公平正義的重要防線。譬如積極探索、構(gòu)建涉及到稅收爭議的相關(guān)預(yù)防、調(diào)處運(yùn)行機(jī)制，切實發(fā)揮行政訴訟、行政復(fù)議的主渠道作用;不斷創(chuàng)新、優(yōu)化稅收執(zhí)法的方式與手段，廣泛倡導(dǎo)運(yùn)用平等協(xié)商、對話談判、理性調(diào)解等柔性方式解決好矛盾糾紛，力求使納稅人于每一起稅收執(zhí)法案件中感受到公平正義［8］。

3、建立健全現(xiàn)代稅收征管體系，為稅收現(xiàn)代化提供動力保障

要立足于提高稅法遵從度和納稅人滿意度、降低稅收流失率和征納成本，著力構(gòu)建起一套成熟完善的、明確稅收征納雙方權(quán)利與義務(wù)的、強(qiáng)化稅收風(fēng)險管理的、始終立足于重點稅源管理的現(xiàn)代化稅收征管體系。具體內(nèi)容包括:確立納稅人自我評定制度，明晰納稅人舉證權(quán)利和責(zé)任;深化風(fēng)險管理，盡可能優(yōu)化、整合相關(guān)征管資源配置，切實糾正以往過于機(jī)械、呆板、單一的管戶式稅源管理方式［9］。同時，扎實做好稅收風(fēng)險識別、分類排序與及時應(yīng)對工作，盡快轉(zhuǎn)變到以稅源為導(dǎo)向的專業(yè)化、扁平式稅收管理格局，全面推行績效考核與質(zhì)量管理。在大量調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，建立起人本科學(xué)務(wù)實的評價考核體系、高效規(guī)范嚴(yán)格的稅法遵從執(zhí)行與管理體系。除此之外，還須進(jìn)一步完善縱向到底、橫向到邊的稅收征管一體化運(yùn)行流程，與上下貫通、左右銜接，彼此聯(lián)通的稅源管理制度體系，做到在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上，統(tǒng)籌規(guī)模、行業(yè)與類型，實施分類管理［10］。

4、建立健全現(xiàn)代納稅服務(wù)體系，為稅收現(xiàn)代化提供人文環(huán)境保障

要強(qiáng)化人本理念，以納稅人為中心，以滿足納稅人正當(dāng)需求為導(dǎo)向，以服務(wù)品牌塑造為抓手，以促進(jìn)稅收遵從為根本目的，努力打造嚴(yán)格規(guī)范高效文明的現(xiàn)代納稅服務(wù)體系。建立健全納稅人需求快速反應(yīng)機(jī)制，把納稅人是否滿意作為評價稅收服務(wù)質(zhì)量的根本標(biāo)準(zhǔn)，把滿足納稅人需求、實現(xiàn)納稅人利益最大化，作為優(yōu)化服務(wù)的價值取向與目標(biāo)追求，力求方便快捷有效地滿足廣大納稅人在納稅服務(wù)、政策咨詢、權(quán)益保障、稅法宣傳等方面的多樣需求。要強(qiáng)化品牌觀念，竭力做到按品牌標(biāo)準(zhǔn)理順、規(guī)范納稅服務(wù)行為，促進(jìn)品牌文化戰(zhàn)略與深化納稅服務(wù)的有機(jī)融合;借助新媒體技術(shù)，不斷豐富和延伸智能化納稅服務(wù)，提高納稅人辦稅效率;加強(qiáng)與相關(guān)部門協(xié)作，促進(jìn)涉稅中介機(jī)構(gòu)與組織健康發(fā)展，提升納稅服務(wù)社會化水平等。

5、建立健全現(xiàn)代稅收信息支持體系，為稅收現(xiàn)代化提供信息保障

要充分運(yùn)用信息化技術(shù)與手段，創(chuàng)新稅收管理方式，使稅收信息化成為稅收工作新常態(tài)。加強(qiáng)應(yīng)用系統(tǒng)平臺建設(shè)，依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)集中處理信息，確保信息數(shù)據(jù)處理的又快又好。盡快構(gòu)建涵蓋日常行政管理、具體征收征管、信息數(shù)據(jù)決策系統(tǒng)在內(nèi)，功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、安全穩(wěn)定、保障有力的稅收管理信息系統(tǒng)。推進(jìn)稅收行管和征管一體化建設(shè)，大力優(yōu)化整合、持續(xù)提升事務(wù)、政務(wù)、人力資源、財務(wù)等日常信息管理系統(tǒng)，努力實現(xiàn)與征管、征納等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的適時有效對接。同時，順應(yīng)辦公無紙化、工作流程化、考核人本化、管理高效化要求，實現(xiàn)共創(chuàng)共建、共享共用，不斷提高管理科學(xué)化水平。日常工作中還應(yīng)特別注重相關(guān)媒體輿論信息的收集，做到積極主動發(fā)聲，敢于應(yīng)對輿情，善于凝聚民意，為稅收現(xiàn)代化聚集正能量。

6、建立健全現(xiàn)代稅收高效廉潔的組織體系，為稅收現(xiàn)代化提供人才保障

首先，強(qiáng)化班子建設(shè)，優(yōu)化班子結(jié)構(gòu)與素質(zhì)，打造學(xué)習(xí)型、服務(wù)型、創(chuàng)新型稅務(wù)機(jī)關(guān)。要堅持培養(yǎng)選拔“信念堅定、為民服務(wù)、勤政務(wù)實、敢于擔(dān)當(dāng)、清正廉潔”的稅務(wù)干部，與完善管理規(guī)章制度相結(jié)合，努力做到稅官清正、稅營清廉、稅風(fēng)清正。其次，實施人才興稅戰(zhàn)略，努力培養(yǎng)壯大稅收專業(yè)化人才隊伍。要挖掘盤活存量人才資源，解決人力資源結(jié)構(gòu)性矛盾，加快培養(yǎng)適應(yīng)稅收現(xiàn)代化需要的領(lǐng)軍人才、高層次專業(yè)人才、復(fù)合型人才等各類人才隊伍。最后，運(yùn)用現(xiàn)代人力資源管理理論，構(gòu)建科學(xué)化人力資源管理體制與機(jī)制。分層分類建立健全人力資源規(guī)劃、評價、配置、考核、晉升機(jī)制，開發(fā)人的潛能，激發(fā)人的活力與創(chuàng)造力。

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