潘若梅

（延安大學西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）

關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會計控制策略的探討

潘若梅

（延安大學西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）

作為推動經(jīng)濟和社會發(fā)展的中流砥柱，現(xiàn)代科學技術(shù)的進步突飛猛進、日新月異.其中，信息技術(shù)的不斷革新為會計領(lǐng)域的革命創(chuàng)造了新的契機，并在企業(yè)會計工作的實踐中結(jié)出了累累碩果.然而，事物的發(fā)展總會趨向著正與反兩方面，以經(jīng)濟一體化、信息互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展為基礎(chǔ)的知識經(jīng)濟時代也使得企業(yè)面臨多方面的風險與考驗.如何加強企業(yè)內(nèi)部的會計控制，在規(guī)避風險的同時不斷提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平與組織運營能力，從而提升企業(yè)的整體實力與競爭力，是當前我國企業(yè)發(fā)展的重中之重.本文著重探討企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要意義，并針對會計控制實踐工作中的問題提出有效的應(yīng)對策略.

現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部會計控制；風險與對策

現(xiàn)代信息技術(shù)在各個領(lǐng)域的應(yīng)用意味著傳統(tǒng)會計得以向信息化、系統(tǒng)化的模式轉(zhuǎn)變，而這一新理念的引入不僅讓會計與企業(yè)內(nèi)部基建、人事、物資等多方面的工作加以融合，各方資源均獲得最優(yōu)的配置，工作效率得到大幅度的提高，同時，企業(yè)經(jīng)營者也面臨著新的問題與挑戰(zhàn).

1 加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的意義

在當前的辦公自動化環(huán)境下，信息技術(shù)在大部分企業(yè)的會計登記與核算中得到了廣泛的應(yīng)用，然而，在會計控制上，大部分企業(yè)仍然沿用傳統(tǒng)的、手工的內(nèi)部控制模式，這種落后的會計控制并不適合企業(yè)會計工作的其他方面，也與信息技術(shù)高速更新的大環(huán)境相脫節(jié).此外，會計信息系統(tǒng)的使用意味著不僅要對會計人員進行控制，更要對電子計算機設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器與相關(guān)的數(shù)據(jù)庫及程序加以維護與更新.在互聯(lián)網(wǎng)時代，信息安全是企業(yè)經(jīng)營者規(guī)避風險的關(guān)鍵因素，為防止企業(yè)的重要文檔與信息損壞、丟失、泄露甚至非法篡改，也為提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平與綜合競爭力，企業(yè)會計工作的當務(wù)之急是完善內(nèi)部會計控制的制度與操作方法，提高內(nèi)部會計控制的整體水平，并將信息技術(shù)科學靈活地應(yīng)用到會計控制的工作上來.

1.1 內(nèi)部會計控制是實施會計準則的重要前提

隨著會計標準與會計披露在實際工作中受到管理者的重視，會計領(lǐng)域的改革也悄然拉開序幕.其中，建立系統(tǒng)的會計準則是這場改革得以不斷深化的動力，也是規(guī)范化會計管理體系的重要核心[1].為將我國的會計準則落到實處，企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部會計控制，建立符合會計準則的、標準化的內(nèi)部會計控制，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況出發(fā)，堅決響應(yīng)與貫徹會計核算的基本要求，在實踐中總結(jié)理論、推行理論，為會計準則的順利實施與不斷深化注入新鮮的血液.只有構(gòu)建穩(wěn)健的企業(yè)內(nèi)部會計控制才能為推行會計準則提供強大的助力，才能使理論在具體的實踐中收獲顯著的效果.

1.2 內(nèi)部會計控制是完善企業(yè)制度的基本要求

如果說企業(yè)制度是企業(yè)發(fā)展的重要保障，那么加強內(nèi)部會計控制則為現(xiàn)代企業(yè)制度的改進與發(fā)展增添了活力.當前背景下，大部分企業(yè)運營模式為自主經(jīng)營，這就要求企業(yè)經(jīng)營者能夠制定出一套科學有效的現(xiàn)代企業(yè)制度以加強管理[2].同時，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部管理制度才能使各項制度落實到實際工作層面上來.會計分管著企業(yè)財產(chǎn)與物資的核算，對企業(yè)財產(chǎn)物資的保管進行監(jiān)督，是企業(yè)的核心與主體，加強內(nèi)部會計控制使得企業(yè)的內(nèi)部管理制度更加科學、系統(tǒng)與完善，是企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營活動有序進行的根本.

1.3 內(nèi)部會計控制是提升企業(yè)競爭力的不竭動力

全球經(jīng)濟一體化是目前世界經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境，趨向統(tǒng)一的市場為企業(yè)提供更充裕的資金資源、更先進的技術(shù)經(jīng)驗與更完善的管理理念，為各國的企業(yè)提供更多的發(fā)展機遇，也給企業(yè)的運營帶來越來越大的風險[3].想要駕馭市場經(jīng)濟一體化這把雙刃劍，就要求企業(yè)以不斷完善的內(nèi)部會計控制為基礎(chǔ)，加強企業(yè)的管理運營水平與生產(chǎn)效率，提升自身的綜合實力，方能在市場競爭中激流勇進，力挽狂瀾.

2 企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

2.1 企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部會計控制的認識不夠

目前，大部分企業(yè)對于加強內(nèi)部會計控制的重大意義并未有明確深刻的認識，很多企業(yè)的經(jīng)營管理者不能吃透內(nèi)部會計控制的基本理論與方法，僅僅將內(nèi)部會計控制視作控制企業(yè)經(jīng)濟的一種手段，既沒有建立穩(wěn)健完善的內(nèi)部會計控制制度，也沒有構(gòu)建系統(tǒng)的內(nèi)部審計制度，從而影響了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的效率效益[4].此外，有些企業(yè)在經(jīng)營中對經(jīng)濟核算管理以及財務(wù)審批的人員任用較為隨意，企業(yè)管理者不對會計人員的職責與權(quán)限做出清晰的、嚴格的劃分，最終導致了企業(yè)生產(chǎn)運營過程中的種種漏洞與失誤.

2.2 企業(yè)內(nèi)部會計控制制度亟待完善

內(nèi)部會計控制在實踐中的另一問題是企業(yè)管理者不能構(gòu)建完善的內(nèi)部會計控制制度.一套科學成體系的內(nèi)部控制制度包括會計管理控制制度和會計監(jiān)督制度[5].如果企業(yè)只建立了內(nèi)部會計控制機制，忽視了對會計人員的監(jiān)督，就不能使內(nèi)部會計控制得到充分的發(fā)揮.只有組建內(nèi)部審計隊伍，對會計生成的信息進行嚴格的監(jiān)督，才能保證會計信息的真實性，避免因會計人員的操作失誤或蓄意造假造成的各種工作秩序的混亂與經(jīng)濟效益的損失.

2.3 企業(yè)會計人員的專業(yè)素質(zhì)和操守有待提高

任何制度與改革的貫徹落實都依靠高能力的專業(yè)人才隊伍來執(zhí)行.會計人員作為企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要組成部分，他們的專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)行能力決定了企業(yè)深化推行改革的成敗.目前，部分企業(yè)在用人時沒有進行嚴格的選拔與考試，使得會計人員的整體水平不高，持有會計職業(yè)資格證的人員比重較少，也就造成會計人員不能夠完全掌握內(nèi)部控制的基本理念及實際操作，影響了內(nèi)部會計控制制度落實的進度和相應(yīng)的效果[6].此外，企業(yè)應(yīng)當重點考察會計人員的個人品質(zhì)與職業(yè)道德.如果會計人員制造虛假不實的會計信息或財務(wù)報表，阻止稅務(wù)人員掌控企業(yè)真實的財務(wù)狀況以便逃稅，不僅損害了企業(yè)經(jīng)營管理者與投資建設(shè)者的利益，更是違反了國家法律，造成嚴重的后果.

3 提升企業(yè)內(nèi)部會計控制水平的建議

3.1 企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)高度重視內(nèi)部會計控制

作為企業(yè)經(jīng)營管理團隊的核心，只有企業(yè)領(lǐng)導層以身作則，不斷強化自身的會計原則意識，遵守我國的會計法律法規(guī)，才能從根本上保證各項內(nèi)部管理制度得到順利實施.目前我國仍有部分企業(yè)領(lǐng)導者依法納稅的法律觀念極為淡薄，在金錢與利益的驅(qū)使之下通過偷稅漏稅等違法行為隱瞞收入，投機取巧，為自己謀私利，并聲稱“在中國如果不偷稅漏稅就掙不到錢”、“不偷吃虧”.這種腐敗不正之風需要嚴重查處并加以遏制.企業(yè)領(lǐng)導者應(yīng)當具備堅韌的道德意志品質(zhì)，在金錢利益的誘惑下堅守自己的個人操守，三省吾身，帶頭遵守我國的各項法律法規(guī)，做到依法經(jīng)營.

此外，在內(nèi)部會計控制的實踐操作中，企業(yè)應(yīng)當建立領(lǐng)導干部責任機制，由企業(yè)領(lǐng)導者牽頭，各部門配合協(xié)作，使內(nèi)部會計控制的貫徹落實程度與效果同各級責任人的工作業(yè)績相結(jié)合，設(shè)立層層監(jiān)督、層層追責的內(nèi)部監(jiān)督管理體系，進一步細化內(nèi)部會計控制的各項工作，保證責任能夠延伸到具體的人員上.如若發(fā)現(xiàn)違反制度規(guī)定的行為，務(wù)必嚴肅處理，堅決杜絕“破窗效應(yīng)”，避免內(nèi)部會計控制淪為中聽不中用的花架子，以堅決而高效的執(zhí)行力保證內(nèi)部會計控制制度能夠順利貫徹實施，保證好的管理理念與模式能夠用完善的制度固定下來，并在實踐中堅持下去[7].

3.2 創(chuàng)建并營造內(nèi)部會計控制的大環(huán)境

一項制度在具體的落實過程中要往往受到多方面因素的影響與限制.而這項制度的貫徹與領(lǐng)導者和下層工作人員息息相關(guān).內(nèi)部會計控制制度本身能否得到主要領(lǐng)導者的高度重視以及管理者是否有深刻的認識與長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃決定企業(yè)的內(nèi)部控制制度能否得以實施，而下層會計人員能否在領(lǐng)導的牽頭下吃透這一制度并用高度的執(zhí)行力將理論落實到實踐中，決定著內(nèi)部會計控制制度為企業(yè)帶來效益的多少[8].加強內(nèi)部會計控制，企業(yè)的上層與下層均應(yīng)端正工作態(tài)度，深刻認識內(nèi)部會計控制的重大意義，付出高效的執(zhí)行力與行動力.作為領(lǐng)導層，企業(yè)管理者應(yīng)當加強與會計人員的溝通，避免會計人員因權(quán)職差異與領(lǐng)導產(chǎn)生隔閡，從而影響了工作人員的積極性.只有企業(yè)的上下層能夠真正的團結(jié)起來，形成強大的凝聚力，才能樹立鮮明獨特的企業(yè)文化與企業(yè)精神，為內(nèi)部會計控制的變革營造出良好的環(huán)境，使得這一控制管理產(chǎn)生真正的效益.

3.3 企業(yè)管理者應(yīng)從全局出發(fā)

如想實現(xiàn)內(nèi)部會計控制，就要從全局出發(fā)，管理者既要有統(tǒng)籌的、全方位的規(guī)劃，能夠多角度、多層次的構(gòu)建內(nèi)部會計控制的體系，主導內(nèi)部會計控制的落實方向，又要關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營與生產(chǎn)中的每一個環(huán)節(jié)，保證內(nèi)部會計控制能夠有序地、遞進地滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中.管理者應(yīng)當將會計控制納入科學化、規(guī)范化的標準中，制定合理的工作計劃、明確的運營目標與成本定額核算方式，在執(zhí)行中將實際的運營情況和經(jīng)濟效益同這一標準相比照，在出現(xiàn)問題或失誤時能夠迅速采取措施、調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營方向以規(guī)避風險，最大限度地減免經(jīng)濟損失[9].樹立內(nèi)部會計控制的全局意識，能夠針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的不同問題從不同的角度、依據(jù)控制對象的不同特點來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的有效管理.

3.4 構(gòu)建針對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系

針對企業(yè)內(nèi)部的會計控制加以監(jiān)督，要從內(nèi)部審計體系和外部監(jiān)督機制兩方面來考慮.內(nèi)部審計針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計控制進行相對獨立的審核.這就要求企業(yè)管理者建立一支專業(yè)的審計隊伍，審計人員對于企業(yè)的運營情況較為熟悉，能夠從內(nèi)部控制的實際操作中發(fā)現(xiàn)問題，找出漏洞，提出專業(yè)合理的建議，迅速采取措施規(guī)避風險，減少損失.同時，審計人員應(yīng)當對內(nèi)部會計控制有深刻的認識，其專業(yè)素養(yǎng)和經(jīng)驗積累足以判斷出內(nèi)部控制的各項制度是否具有貫徹落實的可行性，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門是否嚴格執(zhí)行了內(nèi)部控制制訂的各項標準，各項資源是否得到了科學合理的配置，以及管理者能否達到企業(yè)運營的階段目標與最終目標.

企業(yè)內(nèi)部會計控制的實現(xiàn)不僅需要領(lǐng)導者構(gòu)建內(nèi)部審計體系，更要加強來自外部的約束與監(jiān)督.這就要求政府做好宏觀調(diào)控，對于違法亂紀、偷稅漏稅的企業(yè)嚴肅處理，堅決追究企業(yè)領(lǐng)導者和相關(guān)負責人的責任[10].此外，企業(yè)管理者可以積極與其他組織如會計事務(wù)所進行協(xié)作，通過專業(yè)的指導和有針對性的建議不斷深化對于內(nèi)部會計控制的認識，對內(nèi)部控制機制進行有效的改進和完善.同時，會計事務(wù)所可以對企業(yè)的內(nèi)部會計控制進行一種特殊形式的監(jiān)督，促使企業(yè)管理者及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中產(chǎn)生的各項問題與漏洞，并在監(jiān)督下杜絕不正當?shù)?、違法亂紀的會計活動，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，提升企業(yè)的市場競爭力.

3.5 提升會計人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)的市場競爭不僅需要保質(zhì)保量的產(chǎn)品、先進的科學技術(shù)與雄厚的資金周轉(zhuǎn)來支持，更需培養(yǎng)高素質(zhì)的人才作為行業(yè)競爭的堅實后盾.即使在信息技術(shù)高速發(fā)展的時代背景下，內(nèi)部會計控制從根本上講仍然是會計人員的活動，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員與會計人員業(yè)務(wù)水平的高低影響著內(nèi)部會計控制的實施程度.企業(yè)應(yīng)當建立嚴格的員工招聘選拔制度，任用持有會計職業(yè)資格證、業(yè)務(wù)素質(zhì)過硬，品行兼優(yōu)的人才.此外，企業(yè)應(yīng)當定期組織講座與培訓，不斷加強針對會計人員的教育與培養(yǎng)，提高會計人員的業(yè)務(wù)水準，從而從內(nèi)部確保會計制度能夠有效實行，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，積累充足雄厚的資金，在激烈的市場競爭中脫穎而出.

此外，會計人員應(yīng)當不斷吸取財務(wù)經(jīng)濟、信息技術(shù)領(lǐng)域的知識，擴大自身的專業(yè)知識儲備，在實踐工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗，全面提升自己的各項綜合素質(zhì)與能力，以應(yīng)對信息化、自動化時代給傳統(tǒng)會計工作帶來的沖擊和挑戰(zhàn).同時，會計人員應(yīng)當恪守職業(yè)操守，熟悉財務(wù)經(jīng)濟領(lǐng)域的國家法律法規(guī)和會計原則與制度，在實際工作中依法守法，保證自己呈報的的會計信息真實、準確、全面，不受邪惡不正之風的影響與腐化.

4 結(jié)束語

能夠構(gòu)建完善穩(wěn)定的內(nèi)部會計控制機制是企業(yè)能否實現(xiàn)全局內(nèi)部控制的重中之重，也是企業(yè)能否在經(jīng)濟一體化沖擊下規(guī)避生產(chǎn)風險、提高自身競爭力的關(guān)鍵所在.加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制能夠杜絕生產(chǎn)經(jīng)營中的腐敗行為，確保企業(yè)的組織經(jīng)營方向是正規(guī)而健康的，企業(yè)的財產(chǎn)物資儲備是安全而穩(wěn)固的.同時，企業(yè)內(nèi)部會計控制的實現(xiàn)也是維護社會主義市場經(jīng)濟秩序的重要保證和迫切需求.

〔1〕古淑萍.企業(yè)內(nèi)部會計控制問題探討[J].經(jīng)濟問題探索,2006(6):107-109.

〔2〕古淑萍.企業(yè)內(nèi)部會計控制實施與評價研究[J].經(jīng)濟問題探索,2007(9):157-160.

〔3〕裴志峰.企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱成因及應(yīng)對策略分析[J].中國商貿(mào),2013(24):82-82,83.

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〔5〕張舒.企業(yè)內(nèi)部會計控制問題和應(yīng)對策略探析[J].商場現(xiàn)代化,2014(23):213-214.

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1673-260X（2015）09-0064-03