□鄭云霞

一、當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)客觀方面。

1.法律環(huán)境方面的因素。要維持現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行，必須得確保法律法規(guī)能夠有效調(diào)整社會(huì)的各方面關(guān)系。審計(jì)作為現(xiàn)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)重要工作任務(wù)，必須要有相應(yīng)的法律加以規(guī)范，明確審計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人的權(quán)利與義務(wù)，保證審計(jì)的權(quán)威性。但從實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面的法律法規(guī)并不完善，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性極高，審計(jì)案件頻繁發(fā)生。

2.被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)下，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展進(jìn)步，市場(chǎng)信息的傳遞極為便捷，大大提高了信息的公開程度，同時(shí)也使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜。對(duì)于中國(guó)的上市公司來(lái)說(shuō)，被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性更為明顯。由于上市公司數(shù)目較多，為了更快獲取上市資格，更多吸收來(lái)自社會(huì)的資金，上市公司經(jīng)常會(huì)采取財(cái)務(wù)作假等方式，以顯示自己的財(cái)務(wù)情況良好。這種情況下，只要被審計(jì)企業(yè)稍加利用財(cái)務(wù)手段，就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師陷入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，遭受巨大的損失。

3.審計(jì)過(guò)程工作繁雜，經(jīng)手人多。審計(jì)活動(dòng)極強(qiáng)的專業(yè)性質(zhì)決定了審計(jì)人員的工作效率水平，大多數(shù)情況，都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)加以判斷和認(rèn)定。由于審計(jì)程序的復(fù)雜，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督控制制度執(zhí)行有所放松，就極易影響會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且審計(jì)人員眾多，他們的專業(yè)水平也不一致，一旦某一環(huán)節(jié)的人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)或?qū)I(yè)能力較弱，審計(jì)工作就極易出現(xiàn)錯(cuò)誤，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(二)主觀方面。

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力有限。審計(jì)工作完成的好壞情況與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)有著直接的聯(lián)系。審計(jì)方法的選擇、證據(jù)收集情況以及審計(jì)意見(jiàn)的提出等都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備極強(qiáng)的判斷能力，而判斷能力的強(qiáng)弱取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)。雖然我國(guó)實(shí)施的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度極大提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選拔資格，提升了審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)水平。但是大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往是為了應(yīng)付考試而對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)進(jìn)行死記硬背，只具備書本知識(shí)，根本沒(méi)有深入理解有關(guān)業(yè)務(wù)工作，也不具有任何實(shí)際經(jīng)驗(yàn)。面對(duì)日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員都極可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情形，而對(duì)于剛?cè)胄械膶徲?jì)人員來(lái)說(shuō)，就更容易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德和責(zé)任感。審計(jì)工作不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備極強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)水平及實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要求其有高度的工作責(zé)任感。審計(jì)是一門技術(shù)性要求較高的工作，其每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師有條理地加以審查核實(shí)，防止出現(xiàn)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)程度的不良行為。由于審計(jì)意見(jiàn)十分重要，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前期的審計(jì)工作中必須具備兢兢業(yè)業(yè)、認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，以確保能兼顧到審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)具備精準(zhǔn)的分析能力和高尚的職業(yè)道德，能夠?qū)徲?jì)工作進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷。而實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只關(guān)注審計(jì)報(bào)酬的多少，明顯缺乏應(yīng)該具備的職業(yè)道德和工作責(zé)任心，才會(huì)使得審計(jì)報(bào)告不符合實(shí)際情況，提出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，給投資者造成嚴(yán)重的財(cái)產(chǎn)損失。

3.審計(jì)方法存在缺陷。一是現(xiàn)代審計(jì)采取的是以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)方法，以部分樣品情況推斷出總體情況，這顯然會(huì)造成一定的誤差。抽樣方法雖然具有一定的代表性和科學(xué)性，但在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也很難有足夠的把握確保能以抽樣部分表示整體的情況，加上主觀意志的影響，必然會(huì)在一定程度上背離事實(shí)。而且即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)原則，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，但由于內(nèi)部控制的固有限制，其也不可能將被審計(jì)單位的所有錯(cuò)誤事項(xiàng)列舉出來(lái)。二是現(xiàn)代審計(jì)方法過(guò)多強(qiáng)調(diào)了成本和效益原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于受到成本效益的制約，為了最大程度地持有審計(jì)報(bào)酬，往往會(huì)對(duì)審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)程序有所抉擇，會(huì)放棄一些耗時(shí)耗力的審計(jì)程序或項(xiàng)目。這無(wú)疑會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的客觀正確認(rèn)識(shí)，影響其判斷的正確性，從而使審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性大大降低。

二、對(duì)委托客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制

我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，除了要考慮到自身的能力外，還要注意到被審計(jì)單位的正直、誠(chéng)實(shí)狀況。委托客戶的選擇是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的首要環(huán)節(jié)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制有著極為重要的意義。

(一)謹(jǐn)慎選擇委托客戶。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受客戶之前都會(huì)預(yù)先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別委托客戶的風(fēng)險(xiǎn)類別，將存在重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或管理人員會(huì)計(jì)作假可能性極高的企業(yè)排除在外，選擇一些合適的企業(yè)作為客戶。客戶的綜合素質(zhì)是誘發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素，并不是說(shuō)只要存在風(fēng)險(xiǎn)就放棄客戶的委托。而是考慮到客戶的職業(yè)道德水平，并通過(guò)分析得出相應(yīng)客戶潛在的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，將風(fēng)險(xiǎn)控制在注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接受的范圍之內(nèi)。

(二)保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托客戶的相對(duì)獨(dú)立。獨(dú)立是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中所應(yīng)遵循的核心原則，只有進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)才能保證審計(jì)意見(jiàn)的客觀真實(shí)性。我國(guó)《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不僅要保持形式上的獨(dú)立，更重要的是要確保實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。一旦不遵循獨(dú)立性原則，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告正確客觀，也會(huì)造成公眾的懷疑，不會(huì)為公眾所認(rèn)可。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自身能力水平作出選擇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶簽訂審計(jì)協(xié)議之前，不僅要考慮到客戶的誠(chéng)信問(wèn)題、審計(jì)耗時(shí)的長(zhǎng)短以及獨(dú)立性等問(wèn)題，還應(yīng)考慮到自身的綜合素質(zhì)，不能毫無(wú)準(zhǔn)備就接受客戶的委托。接受客戶一定要在自己能力范圍內(nèi)，根據(jù)已了解到的信息資料來(lái)加以選擇。

(四)簽訂業(yè)務(wù)約定書，注意免資條款。免責(zé)條款是合同雙方當(dāng)事人約定限制或免除責(zé)任的條款。在簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮全面，明確審計(jì)的范圍、內(nèi)容、要求等各項(xiàng)內(nèi)容，尤其要注意免責(zé)條款的事項(xiàng)，明確劃分雙方的權(quán)利義務(wù)。

三、審計(jì)實(shí)施過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制

(一)要收集被審計(jì)單位的有關(guān)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受客戶委托后，一是要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面系統(tǒng)的了解，熟悉客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)，才能初步預(yù)測(cè)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，針對(duì)性地制定審計(jì)計(jì)劃。只有從被審計(jì)單位的整體情況出發(fā)、突出重點(diǎn)，才能有效地節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)改革審計(jì)方法。傳統(tǒng)的審計(jì)方法著重于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，忽略了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)。由此使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以從宏觀上把握企業(yè)狀況，對(duì)企業(yè)的審計(jì)僅停留在了企業(yè)一些外顯的情況上，從而忽視了部分企業(yè)故意隱蔽的重要信息。改革審計(jì)方法，綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入了解到企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免片面了解企業(yè)的各方面狀況，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。

(三)合理規(guī)劃審計(jì)程序。研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，綜合考慮審計(jì)人員的能力，對(duì)人員分工合理安排，明確審計(jì)內(nèi)容的重點(diǎn)，從而制定較為完善的審計(jì)程序。這不僅能有效保證審計(jì)工作的有效進(jìn)行，提高審計(jì)效率，而且對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生起到一定的控制作用。作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，才能盡可能地發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)，規(guī)避責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

［1］王興華.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2013，13

［2］侯傳鳳.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究［J］.才智，2013，22

［3］李猛猛等.試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2013，6