□田瑛偉

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的直接參與越來越少。財(cái)政作為國家間接干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要手段，在社會(huì)資源的分配以及再分配和國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的過程中，也發(fā)揮著越來越重要的作用，隨之而來的是國家財(cái)政收支規(guī)模日益龐大。那么，如何充分發(fā)揮財(cái)政收支的作用，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支的監(jiān)督，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。財(cái)政同級(jí)審計(jì)作為財(cái)政監(jiān)管的重要手段，在提高財(cái)政收支資金效益水平、健全國家預(yù)算監(jiān)管體制以及加強(qiáng)政府職能方面都有著重要意義。因此，充分發(fā)揮同級(jí)審計(jì)的作用，對(duì)于財(cái)政職能的發(fā)揮很有必要。

二、影響財(cái)政同級(jí)審計(jì)發(fā)揮的制約因素

(一)傳統(tǒng)觀念影響同級(jí)審計(jì)的實(shí)施。在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)工作的重要性以及其地位沒有受到應(yīng)有的重視，這種傳統(tǒng)觀念不利于同級(jí)審計(jì)工作的展開。而且雖然財(cái)政和行政透明度不斷提高，但還是不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，再加上法制不健全，使得我國政府單位對(duì)同級(jí)審計(jì)單位還是有一定的抵觸情緒。此外，同級(jí)財(cái)政審計(jì)的工作主要集中在對(duì)財(cái)政收支的審計(jì)，這就導(dǎo)致對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不充分，使得審計(jì)工作的效果并不理想。再加上上級(jí)單位對(duì)同級(jí)財(cái)政審計(jì)的不重視，很多審計(jì)人員和被審計(jì)單位針對(duì)同級(jí)審計(jì)工作，只是走過場(chǎng)，沒有發(fā)揮同級(jí)審計(jì)應(yīng)有的作用。

(二)財(cái)政同級(jí)審計(jì)執(zhí)行困難。一是缺乏統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范。財(cái)政同級(jí)審計(jì)預(yù)算在國內(nèi)已經(jīng)施行一段時(shí)間，但是在全國范圍內(nèi)，還沒有形成專門的針對(duì)財(cái)政同級(jí)審計(jì)的法律法規(guī)?，F(xiàn)有的審計(jì)法規(guī)大都由財(cái)稅部門制定，不僅在時(shí)間上存在滯后，而且政出多門，很多條款沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施起來彈性較大，在一定程度上影響了審計(jì)工作的權(quán)威性。二是審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。我國的審計(jì)機(jī)構(gòu)一般采用雙重領(lǐng)導(dǎo)模式，相應(yīng)的人事權(quán)和財(cái)權(quán)都集中在政府，其獨(dú)立性可想而知。例如，對(duì)紀(jì)檢監(jiān)察等部門，由于其工作的特殊性，審計(jì)機(jī)關(guān)往往無法或者不愿對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作淪為形式。三是審計(jì)工作缺乏協(xié)調(diào)性。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)的接觸對(duì)象大都是政府機(jī)關(guān)，這就要求其有強(qiáng)有力的法律保障。但是在實(shí)際工作中，審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行財(cái)政審計(jì)工作的時(shí)候，往往受到當(dāng)?shù)卣块T的控制，對(duì)其工作的展開產(chǎn)生極大的局限，很難保證審計(jì)工作發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(三)審計(jì)人員素質(zhì)不符合財(cái)政同級(jí)審計(jì)的要求。隨著財(cái)政同級(jí)審計(jì)在全國范圍內(nèi)的展開，審計(jì)工作的復(fù)雜性給相應(yīng)工作人員帶來極大的挑戰(zhàn)，對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、綜合素質(zhì)、審計(jì)專業(yè)水平以及工作時(shí)間等方面都有著很高的要求。但是，現(xiàn)實(shí)中的審計(jì)人員無法滿足這些要求，許多審計(jì)人員甚至沒有受到系統(tǒng)的財(cái)會(huì)知識(shí)和審計(jì)工作方面的教育，對(duì)現(xiàn)代的審計(jì)技術(shù)以及管理知識(shí)、經(jīng)濟(jì)知識(shí)也不夠了解，無法勝任現(xiàn)代審計(jì)工作，在人才方面存在的嚴(yán)重不足，制約了財(cái)政同級(jí)審計(jì)發(fā)揮作用。在審計(jì)結(jié)構(gòu)方面，由于政府部門對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，而由于審計(jì)機(jī)構(gòu)本身是政府下屬的機(jī)構(gòu)，自身缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，政府領(lǐng)導(dǎo)層往往對(duì)審計(jì)工作橫加干涉，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的正常進(jìn)行，導(dǎo)致審計(jì)工作的效果大打折扣。

三、完善財(cái)政同級(jí)審計(jì)的措施

(一)擺正對(duì)財(cái)政同級(jí)審計(jì)的認(rèn)識(shí)。受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，我國對(duì)于財(cái)政同級(jí)審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏頗，而關(guān)于現(xiàn)代財(cái)政同級(jí)審計(jì)的理論研究還比較欠缺，這也是導(dǎo)致不能正確認(rèn)識(shí)財(cái)政同級(jí)審計(jì)的主要原因，因此，必須加強(qiáng)對(duì)其理論體系的研究和思考。在對(duì)資源分配進(jìn)行審計(jì)方面，不僅要重視對(duì)財(cái)政收支的審計(jì)，還要加強(qiáng)對(duì)資源分配績(jī)效的審核。而隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)，政府也逐漸退出市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域，國家財(cái)政的重點(diǎn)也漸漸轉(zhuǎn)向社會(huì)公共服務(wù)資金和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金等方面，因此財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)該隨之改變，以適應(yīng)新時(shí)期審計(jì)環(huán)境的需要。此外，我國的審計(jì)機(jī)關(guān)也是行政機(jī)關(guān)的一種，是政府下屬的一個(gè)機(jī)構(gòu)。這就導(dǎo)致財(cái)政同級(jí)審計(jì)很難發(fā)揮應(yīng)有的作用，嚴(yán)重制約了審計(jì)的發(fā)展。因此，應(yīng)該盡早摒棄傳統(tǒng)的審計(jì)管理模式，審計(jì)管理應(yīng)該向立法模式轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)地方人民代表大會(huì)在財(cái)政同級(jí)審計(jì)方面的作用，將審計(jì)機(jī)構(gòu)由以往的隸屬于行政機(jī)構(gòu)的審計(jì)體制改為隸屬于人大的立法型審計(jì)模式。此外，必須改變審計(jì)機(jī)構(gòu)雙重領(lǐng)導(dǎo)的局面，審計(jì)機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)由上下級(jí)改為平級(jí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的垂直領(lǐng)導(dǎo)。并通過審計(jì)管理制度的改革，促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織上和經(jīng)濟(jì)上的雙重獨(dú)立，杜絕政府對(duì)財(cái)政同級(jí)審計(jì)的干預(yù)，以提高其發(fā)揮應(yīng)有效用。

(二)強(qiáng)化財(cái)政同級(jí)審計(jì)的執(zhí)行。針對(duì)財(cái)政同級(jí)審計(jì)在實(shí)際執(zhí)行中存在的問題，主要從三個(gè)方面來加以改進(jìn):一是，針對(duì)財(cái)政同級(jí)審計(jì)建立完善的法規(guī)制度。一方面，必須加強(qiáng)審計(jì)工作的立法力度，制定在全國范圍內(nèi)適用的法規(guī)制度，建立統(tǒng)一的審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范審計(jì)工作。加強(qiáng)對(duì)違反審計(jì)法規(guī)的處罰力度，增加審計(jì)工作的權(quán)威性，以保證審計(jì)工作的順利展開。另一方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)也要在內(nèi)部制定適應(yīng)自身的規(guī)章制度，以確保財(cái)政同級(jí)審計(jì)的規(guī)范化和合理化。二是，改進(jìn)財(cái)政同級(jí)審計(jì)的方法。一方面，將同級(jí)審計(jì)和“上審下”相互結(jié)合，加強(qiáng)對(duì)同級(jí)政府和下級(jí)政府資金使用情況的審查，在實(shí)際工作中深入考察資金的使用情況，提高財(cái)政資金的使用效益。同時(shí)也可以利用“上審下”的機(jī)會(huì)，由上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)來對(duì)本級(jí)實(shí)權(quán)部門工作進(jìn)行審查，以保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和全面性。另一方面，與專業(yè)審計(jì)相結(jié)合。審計(jì)機(jī)構(gòu)還可以將政府負(fù)債以及政府投資項(xiàng)目等涉及財(cái)政資金的內(nèi)容，納入到同級(jí)審計(jì)的范圍內(nèi)，將財(cái)政同級(jí)審計(jì)和專業(yè)審計(jì)相結(jié)合，以提高工作效率。三是，建立和完善協(xié)調(diào)機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該與本級(jí)人大以及政府加強(qiáng)協(xié)調(diào)和溝通，而在進(jìn)行同級(jí)審計(jì)之前，還需要征詢上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的意見，并爭(zhēng)取其支持。在審計(jì)過程中，要將審計(jì)重點(diǎn)集中在社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)以及影響較大的社會(huì)問題。并對(duì)存在的問題進(jìn)行進(jìn)一步審查，找出問題所在。并就存在的問題，在上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的配合下，督促被審計(jì)部門對(duì)相關(guān)問題加以整改，以保證審計(jì)機(jī)關(guān)真正發(fā)揮其職能作用。

(三)提高對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)教育。人才對(duì)于財(cái)政同級(jí)審計(jì)能否發(fā)揮應(yīng)有作用，發(fā)揮著不可替代的作用。所以，必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。要不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員在專業(yè)技能方面的培訓(xùn)，以提高其在復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境中的應(yīng)變能力。此外，還可以引入專業(yè)水平高，而且審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的綜合性審計(jì)人才，以提高審計(jì)效率。目前，政府部門正逐步實(shí)現(xiàn)辦公的信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，很多資料都是以電子數(shù)據(jù)的形式存放在電腦之中，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)、更新審計(jì)手段是提高審計(jì)效率的必要措施。因此，針對(duì)不斷變化的審計(jì)工作，除了要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)之外，還應(yīng)該做好對(duì)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)軟件的培訓(xùn)工作，使得審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候能夠熟練掌握所需的技能和手段，并提高審計(jì)人員的理論分析能力和監(jiān)管能力，充分履行其在財(cái)政同級(jí)審計(jì)中的職責(zé)。

現(xiàn)階段，我國財(cái)政同級(jí)審計(jì)發(fā)展還不完善，存在著各種問題，影響其作用的有效發(fā)揮。因此，為了使同級(jí)審計(jì)更有效地發(fā)揮其作用，需要積極探索和創(chuàng)新審計(jì)理論和管理模式，不斷完善和構(gòu)建符合我國國情的財(cái)政同級(jí)審計(jì)體系，推動(dòng)審計(jì)工作的有效展開。

［1］ 李明英．審計(jì)對(duì)公共財(cái)政內(nèi)部控制的促進(jìn)作用［J］．中國外資，2013