□王嘉奇

一、主要的存貨舞弊方法

(一)舞弊在存貨盤點(diǎn)的體現(xiàn)。通過控制存貨盤點(diǎn)進(jìn)行存貨舞弊。大多數(shù)情況下存貨舞弊表現(xiàn)為其實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)不同，為了蒙混檢查或?qū)徲?jì)，企業(yè)常常利用存貨盤點(diǎn)的控制對(duì)賬實(shí)不符進(jìn)行掩蓋。如為了虛假提高存貨價(jià)值臨時(shí)轉(zhuǎn)移商品或借入同行商品，對(duì)被盜賣的商品通過偽造提貨單進(jìn)行掩蓋，對(duì)被挪用的商品通過票未到貨到的商品加以抵作，從而達(dá)到虛減存貨價(jià)值的目的。一是不進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理盤虧盤盈材料。通過不正確的手段對(duì)實(shí)地盤點(diǎn)中出現(xiàn)的盤虧盤盈問題進(jìn)行解決，不進(jìn)行賬務(wù)處理，相反的實(shí)施人為調(diào)節(jié)利潤(rùn):企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益較差的，對(duì)材料盤盈進(jìn)行賬務(wù)處理，從而實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)利潤(rùn);企業(yè)具有較好經(jīng)濟(jì)效益的，通過只列報(bào)和處理材料盤虧，從而壓低利潤(rùn)。二是實(shí)虧虛盈，毀損不報(bào)。有些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況不好，為了對(duì)其進(jìn)行掩蓋，實(shí)施實(shí)虧虛盈策略，不列表呈報(bào)已經(jīng)在年終財(cái)產(chǎn)清查出的毀損材料，很多損失價(jià)值隱匿在材料成本中。三是為了掩蓋存貨舞弊進(jìn)行存貨盤點(diǎn)操縱。利用反復(fù)盤點(diǎn)存貨，也就是在將要盤點(diǎn)的存貨里面作弊，將已經(jīng)盤點(diǎn)過的存貨放進(jìn)去，實(shí)施二次盤點(diǎn);將已封好的空包裝箱堆進(jìn)倉(cāng)庫(kù)里，或?qū)Υ尕洿嬖谶M(jìn)行虛假列示，及對(duì)出入庫(kù)單據(jù)、數(shù)量等進(jìn)行虛假偽造實(shí)施舞弊。

(二)舞弊在銷售產(chǎn)品上的體現(xiàn)。一是存貨的計(jì)價(jià)方法變更隨意。以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為根據(jù)，企業(yè)對(duì)制度所規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法的選用可以從企業(yè)自身的需要出發(fā)，然而一旦確定了選用的方法，在年度內(nèi)就要始終使用，不可以隨意變更，但在具體操作中，個(gè)別企業(yè)的計(jì)價(jià)方法隨意變更，導(dǎo)致會(huì)計(jì)指標(biāo)出現(xiàn)問題，前后各期的說法不同。二是為了實(shí)現(xiàn)調(diào)劑利潤(rùn)的目的，實(shí)施舞弊行為，銷售生產(chǎn)及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的數(shù)量不以實(shí)際發(fā)生做賬，實(shí)施人為調(diào)節(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。

(三)舞弊現(xiàn)象在存貨采購(gòu)上的體現(xiàn)。一是成本費(fèi)用的價(jià)值形態(tài)已轉(zhuǎn)化及已經(jīng)消耗的存貨，利用“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”等科目形式進(jìn)行掛賬，從而虛假增加其利潤(rùn)。二是存貨虛構(gòu)，對(duì)實(shí)際上沒有的存貨，利用虛假的定購(gòu)單、偽造的裝運(yùn)單、驗(yàn)收單等各種虛假資料進(jìn)行編造證明，從而使存貨的價(jià)值虛假增加。

(四)舞弊在費(fèi)用歸集及生產(chǎn)領(lǐng)用中的體現(xiàn)。一是企業(yè)為了虛假降低利潤(rùn)，逃避所得稅，就進(jìn)行舞弊，實(shí)施材料假出庫(kù)，或者已領(lǐng)用原輔材料而其費(fèi)用卻不進(jìn)行相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致成本費(fèi)用虛假，相應(yīng)地虛假降低利潤(rùn)總額，使產(chǎn)品銷售成本增加，實(shí)現(xiàn)調(diào)劑利潤(rùn)的目的。二是在各產(chǎn)品間隨意性較大，對(duì)材料費(fèi)用的調(diào)節(jié)、材料領(lǐng)用用途的改變及人工費(fèi)用的歸集不按規(guī)章制度進(jìn)行。三是在生產(chǎn)費(fèi)用中計(jì)入材料成本，而將領(lǐng)用材料劃入制作專用設(shè)備中。部分企業(yè)為了滿足生產(chǎn)需求，自己進(jìn)行一些專用設(shè)備的設(shè)計(jì)與制造，以會(huì)計(jì)制度為根據(jù)這些專用設(shè)備的使用年限與造價(jià)符合國(guó)家固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算，生產(chǎn)結(jié)束后應(yīng)劃入固定資產(chǎn)賬目。然而企業(yè)出于自身利益考慮，在制造費(fèi)用中計(jì)入了自制設(shè)備領(lǐng)用的全部材料，使將當(dāng)年產(chǎn)品的制造成本進(jìn)行提高，相應(yīng)降低了當(dāng)年產(chǎn)品銷售的利潤(rùn)。

(五)賬外物資“小金庫(kù)”。有些企業(yè)常常設(shè)置一個(gè)賬外物資“小金庫(kù)”，以供一些非法支出，或者給職工搞額外收入。將賬內(nèi)的物資材料按一定比例向賬外轉(zhuǎn)移，將其放在企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的體外，作為一個(gè)物資“蓄水池”供自己隨時(shí)調(diào)用。

二、針對(duì)存貨舞弊情況實(shí)施的措施

(一)賬戶審查是其重點(diǎn)。重點(diǎn)審查賬面紅字存貨、費(fèi)用分配形式、成本核算以及與原始憑證相關(guān)的票據(jù)。審計(jì)人員著重關(guān)注的內(nèi)容主要包括:數(shù)量和金額都是紅字賬戶，為零或正數(shù)的數(shù)量，具有較高價(jià)值、大幅度變動(dòng)單價(jià)數(shù)量、賬實(shí)長(zhǎng)期不符的、會(huì)計(jì)事項(xiàng)調(diào)整比較重大的、毀損積壓報(bào)廢的存貨賬戶，以及有重大改變費(fèi)用分配措施的、大幅度變動(dòng)單位價(jià)值的成本核算賬戶，以及這些賬戶所依據(jù)的原始憑證等。

(二)存貨的內(nèi)部控制制度進(jìn)一步加強(qiáng)。存貨的內(nèi)部控制制度需要加以測(cè)試。存貨內(nèi)部控制制度如果是健全的，在執(zhí)行良好的條件下，對(duì)存貨在金額、數(shù)量的不一致問題能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)并加以預(yù)防。所以，通過對(duì)企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度情況的全面掌握為根本，測(cè)試企業(yè)存貨實(shí)物的記錄及流轉(zhuǎn)程序，明確企業(yè)授權(quán)明確與否，一貫執(zhí)行與否，職責(zé)分離與否。若企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺乏合理性，不夠完善，或者沒有有效落實(shí)已建立的存貨內(nèi)部控制制度，這就要求審計(jì)人員實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，存貨的盤點(diǎn)是其重點(diǎn)，進(jìn)入實(shí)質(zhì)程序。監(jiān)盤的重點(diǎn)是那些頻繁調(diào)賬的、與前年度有賬實(shí)不符、很久沒用的、價(jià)值較高的、報(bào)廢毀損的、變動(dòng)數(shù)量大的存貨。

(三)重視應(yīng)用分析程序。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，對(duì)其基本情況進(jìn)行全面了解。從企業(yè)內(nèi)部情況、行業(yè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境三個(gè)方面實(shí)施全面分析，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)方面的變化全面掌握，從而發(fā)現(xiàn)某些隱匿的、特殊的情況:如經(jīng)濟(jì)的不景氣可能出現(xiàn)的價(jià)格變動(dòng)及供需市場(chǎng)改變;社會(huì)技術(shù)進(jìn)步也許會(huì)使企業(yè)降低市場(chǎng)占有率、減少毛利率、使其產(chǎn)品落后或存貨積壓等。審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)估的過程中，以掌握這些因素為基礎(chǔ)，有利于正確判斷是否有舞弊的可能性，財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)可靠，然后進(jìn)一步判斷其內(nèi)采購(gòu)及銷售環(huán)節(jié)是否有舞弊行為。

(四)存貨的監(jiān)盤必須加強(qiáng)。在存貨審計(jì)中存貨的監(jiān)盤是其最重要的一個(gè)步驟，是以實(shí)盤數(shù)必須真實(shí)有效為基礎(chǔ)，調(diào)整到賬實(shí)相符，從而對(duì)企業(yè)存貨的實(shí)際資產(chǎn)情況進(jìn)行真實(shí)有效的反映。監(jiān)盤的過程中必須注意:一是盤點(diǎn)過程中主要關(guān)注的問題;二是盤點(diǎn)時(shí)間的確定;三是盤點(diǎn)測(cè)試過程中的抽樣。

(五)加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，舞弊水平在不斷提高，造假?gòu)膯渭兊馁~簿、傳票、報(bào)表到所有會(huì)計(jì)資料，從簡(jiǎn)單的違紀(jì)違規(guī)發(fā)展為到有組織、有預(yù)謀的技術(shù)造假。另外，舞弊人員提高了反查處能力、意識(shí)，審計(jì)人員常用的審計(jì)手段已被熟知。所以，為了能夠滿足新的工作要求，我們的查處舞弊能力必須不斷提高，必須與我國(guó)國(guó)情緊密結(jié)合，通過先進(jìn)的技術(shù)手段和審計(jì)理論，積極推行計(jì)算機(jī)開展審計(jì)輔助工作，對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)和教育要不斷加強(qiáng)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能，拓寬審計(jì)人員的知識(shí)面，強(qiáng)化審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感。審計(jì)人員要嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)機(jī)密，做到客觀公正、堅(jiān)持原則、依法審計(jì)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，在會(huì)計(jì)誠(chéng)信中存貨舞弊是一個(gè)極普遍、代表性極強(qiáng)的問題。因舞弊行為操作起來比較容易，具有較強(qiáng)的隱蔽性特點(diǎn)，導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)存貨舞弊行為越來越困難。然而，不管存貨舞弊的方法怎樣變化，都不會(huì)改變舞弊的主體，只要將各舞弊主體的監(jiān)察抓住，存貨舞弊的蛛絲馬跡就會(huì)顯現(xiàn)出來。當(dāng)然，這些對(duì)策的有效實(shí)施是最關(guān)鍵的，只有有效執(zhí)行防范措施，才能達(dá)到預(yù)期的效果，不然都是紙上談兵。因此，本文通過對(duì)存貨舞弊的探討，以期為舞弊的治理提供有價(jià)值的參考。

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