高 丹

(云南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，昆明650221)

近年來，因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動引發(fā)的環(huán)境污染、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量低劣、生產(chǎn)條件惡化等社會問題不斷出現(xiàn)，為此，利益相關(guān)者對企業(yè)履行社會責(zé)任的要求和呼聲日益高漲。同時，為了提升自身形象、積極支持政府政策、領(lǐng)導(dǎo)者意識增強和輿論壓力等因素的影響下，越來越多的企業(yè)開始披露社會責(zé)任信息。2014年中國發(fā)布企業(yè)社會責(zé)任報告達(dá)1 526份，較2013年增長24%，占2014年全球報告總數(shù)的15%左右，已經(jīng)成為全球發(fā)布社會責(zé)任報告的重要力量(鐘宏武，2015)。企業(yè)社會責(zé)任信息的質(zhì)量水平也逐年提高，但其決策價值仍較低(梅躍碧，2009;吉利、馮利花和王環(huán)環(huán)，2010;黃秋容、徐鵬，2011;馮波、朱楊慧和李強，2014)。此外，由于缺乏規(guī)范的披露準(zhǔn)則、有公信力的第三方鑒證以及企業(yè)自身存在的機會主義傾向，人們對企業(yè)社會責(zé)任信息的實用性和可靠性提出質(zhì)疑。因此，針對企業(yè)社會責(zé)任信息披露的數(shù)量激增而質(zhì)量仍較低的現(xiàn)狀和人們對社會責(zé)任信息的可靠性和實用性提出的質(zhì)疑，科學(xué)、合理地評估社會責(zé)任信息質(zhì)量具有極其重要的現(xiàn)實意義。構(gòu)建一套系統(tǒng)完善的社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系不僅有利于社會責(zé)任理論的進(jìn)一步發(fā)展完善，而且能全面有效地提高社會責(zé)任信息披露質(zhì)量、遏制社會責(zé)任信息披露流于形式的現(xiàn)象。

一、國內(nèi)外文獻(xiàn)回顧

信息質(zhì)量是指信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本質(zhì)量要求，一般是通過信息質(zhì)量特征來評估。國內(nèi)外學(xué)者對信息質(zhì)量特征的研究一般都是構(gòu)建一個多層次的體系結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)出信息使用者、信息目標(biāo)和信息質(zhì)量特征等之間的關(guān)系。其中，財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的研究已得到學(xué)者的廣泛認(rèn)可。主要以美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)為代表，F(xiàn)ASB 以目標(biāo)為導(dǎo)向，以財務(wù)會計信息使用者及其特點為視角，建立了主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征、基礎(chǔ)質(zhì)量特征構(gòu)成的會計信息質(zhì)量特征體系。而學(xué)者都認(rèn)可可靠性和相關(guān)性是財務(wù)會計信息的主要質(zhì)量特征，有的還認(rèn)為可理解性、可比性、重要性(國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)，英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB))也是其主要的質(zhì)量特征。有些學(xué)者對審計信息質(zhì)量特征進(jìn)行研究時，認(rèn)為審計信息最重要的質(zhì)量特征是“可信性”。此外，蔡春、陳曉媛(2006)認(rèn)為環(huán)境審計信息除了應(yīng)具備審計信息的質(zhì)量特征外，還應(yīng)具備合規(guī)性，以反映其獨特的質(zhì)量特征性質(zhì)。

然而，國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征的研究缺乏邏輯推理過程，主要是借鑒財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征，將可靠性、相關(guān)性、完整性、可比性以及清晰性等質(zhì)量特征(社科院企業(yè)社會責(zé)任研究中心;金蜜蜂企業(yè)發(fā)展研究中心;潤靈公益事業(yè)咨詢機構(gòu);全球報告倡議組織(GRI);宋獻(xiàn)中和龔明曉，2007;阮班鷹，2010;張川、林玲和甘甜，2011)作為企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征。這樣，一方面，企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征的研究理論依據(jù)不充分，從而對選取的相關(guān)質(zhì)量特征的合理性產(chǎn)生質(zhì)疑;另一方面，并沒有體現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征自身的特點。雖然，尹開國、劉小芹和李暉明(2013)在決策價值觀和投資者保護(hù)觀目標(biāo)的導(dǎo)向下，提出相關(guān)性、可靠性、可比性、清晰性和完整性五項主要質(zhì)量特征以及相應(yīng)的次級質(zhì)量特征。吉利、張正勇和毛洪濤(2013)從文獻(xiàn)和實務(wù)中綜合提煉出企業(yè)社會責(zé)任信息的主要質(zhì)量特征，轉(zhuǎn)化為具體明確、可評估的質(zhì)量特征項目，并基于對信息使用者的問卷調(diào)查，確定了相關(guān)性、可理解性、平衡性、完整性、可靠性等質(zhì)量特征，但是，企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征之間缺乏明顯的主次邏輯，未體現(xiàn)主要特征。

綜上所述，相比較而言，企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征的研究處于起步階段，存在理論依據(jù)不充分、尚未形成一個完整的體系、未體現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任信息的特色等問題。因此，本文以利益相關(guān)者理論為基礎(chǔ)，以目標(biāo)為導(dǎo)向，在利益相關(guān)者的信息需求以及效益成本原則的約束下，提出主要質(zhì)量特征、次要質(zhì)量特征等企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系。

二、企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征的理論基礎(chǔ)——利益相關(guān)者理論

商品質(zhì)量本質(zhì)上就是滿足消費者需求的能力。這也同樣適用于企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量。從質(zhì)量特征視角評估企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量，就必須明確“企業(yè)要對誰承擔(dān)社會責(zé)任”或者說“企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的具體對象是哪些個人或群體”。利益相關(guān)者理論的運用可以界定其范圍。

利益相關(guān)者理論明確界定了企業(yè)社會責(zé)任信息披露的對象，包括:股東、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、政府、社區(qū)及社會公眾等利益相關(guān)者。這樣，企業(yè)披露社會責(zé)任信息質(zhì)量的高低，主要依據(jù)是滿足利益相關(guān)者需求的程度;不同的利益相關(guān)者向企業(yè)投入了不同的資本，包括實物資本、人力資本、財務(wù)資本或社會資本等(Clarkson，1994)，從而對企業(yè)有不同的利益要求，所關(guān)注的社會責(zé)任信息也有所不同。

(一)直接利益相關(guān)者

1.股東。股東是企業(yè)物質(zhì)資本的所有者，向企業(yè)提供了生存和發(fā)展所需要的主要資本，并承擔(dān)著企業(yè)經(jīng)營活動的主要風(fēng)險，因而成為企業(yè)直接的利益相關(guān)者之一。其主要關(guān)心的企業(yè)社會責(zé)任信息是企業(yè)財務(wù)績效和治理狀況。股東通過閱讀年報、參與股東會等途徑，從中獲悉企業(yè)的盈利水平和經(jīng)營狀況，分析投資的內(nèi)在風(fēng)險以及報酬，從而做出投資、經(jīng)營等方面的重大決策，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。

2.員工。員工是企業(yè)人力資本的所有者，構(gòu)成企業(yè)的核心競爭力，因而是企業(yè)的直接利益相關(guān)者之一。其主要關(guān)心的企業(yè)社會責(zé)任信息是平等的雇用機會;完善的薪酬、福利制度;優(yōu)質(zhì)的工作環(huán)境;健全的培育計劃;和諧的勞資關(guān)系。員工通過企業(yè)的薪酬、福利制度以及切身工作環(huán)境的體驗，了解企業(yè)對員工承擔(dān)的社會責(zé)任信息，以評估自身的利益、職業(yè)前景，從而做出是否決定接受雇用、是否繼續(xù)履行與企業(yè)的合約等決策。

3.顧客。顧客是企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的購買者、消費者，是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的根本保障，則是企業(yè)的直接利益相關(guān)者之一。顧客主要關(guān)注的企業(yè)社會責(zé)任信息是優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、滿意的服務(wù)、消費者權(quán)益保障。若企業(yè)履行對顧客的責(zé)任，滿足顧客的需求，在一定程度上會形成顧客對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)較強的偏好，做出購買決策。

4.供應(yīng)商。供應(yīng)商為企業(yè)提供必需的生產(chǎn)要素，其行為直接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本，因而是企業(yè)的直接利益相關(guān)者。關(guān)注的企業(yè)社會責(zé)任信息是企業(yè)的采購原則、企業(yè)挑選供應(yīng)商資質(zhì)的要求與條件等信息。供應(yīng)商對企業(yè)決策的影響主要是通過供應(yīng)商關(guān)系予以反映。若企業(yè)與供應(yīng)商建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，不僅能降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，而且能在一定程度上促進(jìn)兩者共同履行社會責(zé)任，增進(jìn)社會福利。

5.債權(quán)人。債權(quán)人是企業(yè)經(jīng)營的資金供給者之一，主要是通過借款行為直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因而是企業(yè)的直接利益相關(guān)者。關(guān)注的主要企業(yè)社會責(zé)任信息:安全經(jīng)營、還本付息。債權(quán)人主要是通過對企業(yè)經(jīng)營狀況相關(guān)信息的了解，認(rèn)識企業(yè)對債權(quán)人利益的保障程度，由此來確證或改變其信貸決策。

(二)間接利益相關(guān)者

1.政府。政府作為廣大人民利益的代表，對企業(yè)經(jīng)營行為的合法性具有監(jiān)督作用，間接引導(dǎo)或限制企業(yè)的經(jīng)營決策。此外，向企業(yè)提供公共物品和服務(wù)并從企業(yè)獲取稅收利益。其關(guān)注的企業(yè)社會責(zé)任信息:按照法律法規(guī)合法經(jīng)營、履行納稅義務(wù)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動按照有關(guān)法律法規(guī)合法經(jīng)營，依法承擔(dān)政府規(guī)定的責(zé)任，如制定相應(yīng)的環(huán)保政策并切實執(zhí)行等。此外，依據(jù)真實的收入、利潤等財務(wù)信息，履行納稅責(zé)任。這些方面都會影響到政府對企業(yè)的監(jiān)管力度、補助等決策。

2.社區(qū)及社會公眾。在社會公眾中，社區(qū)的居民是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接受害者或受益者，一般的社會公眾則是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的間接受害者或受益者。他們主要是通過社會輿論力量維護(hù)自身權(quán)益，從而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為產(chǎn)生間接影響。主要關(guān)注的企業(yè)社會責(zé)任信息是為社區(qū)建設(shè)投入資源;提供就業(yè)機會;保持安全、健康的生活環(huán)境。若企業(yè)積極承擔(dān)對社區(qū)及社會公眾的責(zé)任，能使社區(qū)及社會公眾對其生產(chǎn)經(jīng)營活動做出支持決策。在一定程度上，也可提高企業(yè)的知名度和美譽度，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的外部環(huán)境。

三、構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系的邏輯思路

(一)邏輯前提——企業(yè)社會責(zé)任信息目標(biāo)

一般認(rèn)為，信息質(zhì)量特征是為達(dá)到目標(biāo)而對信息的定性約束。目標(biāo)在質(zhì)量特征體系中具有導(dǎo)向作用和核心地位。如財務(wù)報告目標(biāo)的決策有用觀強調(diào)信息的相關(guān)性，而投資者保護(hù)觀則更加強調(diào)信息的充分性和透明性。這樣，社會責(zé)任信息目標(biāo)成為社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系研究的邏輯起點。

依據(jù)“利益相關(guān)者理論”，企業(yè)披露社會責(zé)任信息就是滿足利益相關(guān)者的需求。因此，企業(yè)社會責(zé)任信息目標(biāo)的界定必須以服務(wù)于利益相關(guān)者作為主要考慮因素。筆者認(rèn)為，企業(yè)社會責(zé)任信息目標(biāo)是根據(jù)不同利益相關(guān)者的信息需求提供與其決策相關(guān)的信息，即決策有用觀。

一方面，當(dāng)前企業(yè)社會責(zé)任信息披露的質(zhì)量水平和決策價值較低，并不能真正為利益相關(guān)者提供有用的信息(梅躍碧，2009;吉利、馮利花、王環(huán)環(huán)，2010;黃秋容、徐鵬，2011;馮波、朱楊慧、李強，2014)。因此，以決策有用觀為目標(biāo)能以較高的標(biāo)準(zhǔn)約束企業(yè)，使其提供更多的價值相關(guān)性的信息。另一方面，吉利、張正勇和毛洪濤(2013)研究也表明，社會責(zé)任信息的使用者特別強調(diào)信息與其決策的相關(guān)性，他們關(guān)注及使用社會責(zé)任信息，來了解和判定企業(yè)的社會責(zé)任履行情況，評估其未來發(fā)展前景和可能面臨的風(fēng)險，從而做出正確決策。因此，從當(dāng)前企業(yè)社會責(zé)任信息使用者的角度，也需要企業(yè)提供與其決策相關(guān)的信息，降低決策的風(fēng)險性。

綜上，以決策有用觀為目標(biāo)能促使企業(yè)提供更多的價值相關(guān)性信息，滿足社會責(zé)任信息使用者的需求。所以，以決策有用觀作為企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征的目標(biāo)。

(二)影響要素——利益相關(guān)者的信息需求

為達(dá)到?jīng)Q策有用觀的目標(biāo)，必須了解利益相關(guān)者對企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征有哪些明細(xì)化的需求，即企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建必須考慮利益相關(guān)者的需求。

依據(jù)“利益相關(guān)者理論”，一方面，不同的利益相關(guān)者由于投入的資本不同，對企業(yè)社會責(zé)任信息的需求也不同，從而對信息質(zhì)量特征有不同的權(quán)衡;另一方面，企業(yè)披露的社會責(zé)任信息的服務(wù)對象是利益相關(guān)者，則企業(yè)披露社會責(zé)任信息時必須考慮到利益相關(guān)者的多元化信息需求，需要對應(yīng)披露信息的質(zhì)量特征有相應(yīng)的權(quán)衡。

因此，利益相關(guān)者也是影響企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征的一個變量，構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系時需加以考慮。

(三)約束條件——效益成本原則

企業(yè)社會責(zé)任信息在滿足利益相關(guān)者的信息需求時，必然會受到外部客觀環(huán)境的制約，對其披露的企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量產(chǎn)生一定的影響。其中，最主要的限制是效益成本原則。

企業(yè)披露社會責(zé)任信息時將會產(chǎn)生搜集、整理、輸出信息成本，以及針對利益相關(guān)者對已披露信息的質(zhì)詢發(fā)生處理、答復(fù)、訴訟等成本。但是，一般認(rèn)為，企業(yè)履行社會責(zé)任是一種長效機制，經(jīng)過一段時間才會帶來收益，而短期內(nèi)會耗費企業(yè)一定的資源，降低企業(yè)價值。因此，為滿足不同的質(zhì)量特征的需求，企業(yè)要權(quán)衡考慮由此給企業(yè)帶來的收益和成本。另外，依據(jù)“利益相關(guān)者理論”，利益相關(guān)者對社會責(zé)任信息有不同的需求，而“資源依賴觀”認(rèn)為，企業(yè)對不同的利益相關(guān)者投入的資源有不同的依賴程度。這樣，企業(yè)本身對各利益相關(guān)者關(guān)注的實質(zhì)性議題的關(guān)切程度不同。因此，從效益成本角度出發(fā)，企業(yè)所提供的社會責(zé)任信息沒有必要，同時也不可能滿足所有利益相關(guān)者的任何決策需要。

因此，筆者認(rèn)為，構(gòu)建企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系時需考慮效益成本的約束條件。

四、企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征

(一)基本質(zhì)量特征——相關(guān)性、可靠性

決策有用觀為目標(biāo)是企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征體系構(gòu)建的邏輯前提。因此，為向利益相關(guān)者提供與其決策相關(guān)的信息，社會責(zé)任信息必須滿足的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。

1.相關(guān)性

相關(guān)性是體現(xiàn)利益相關(guān)者需求的屬性，具體指社會責(zé)任信息的披露應(yīng)當(dāng)與利益相關(guān)者進(jìn)行投資、接受雇用、購銷、信貸等決策需要相關(guān)，能夠?qū)е吕嫦嚓P(guān)者決策的差別性。

決策有用觀是根據(jù)不同利益相關(guān)者的信息需求提供與其決策相關(guān)的信息，強調(diào)的是企業(yè)提供社會責(zé)任信息的相關(guān)性。這正好符合相關(guān)性的概念。因此，相關(guān)性是企業(yè)社會責(zé)任信息的基本質(zhì)量特征。

2.可靠性

可靠性是指社會責(zé)任信息應(yīng)客觀地反映實際情況，即以實際發(fā)生或存在的交易或事項為依據(jù)對其加以搜集、記錄、編排、分析及披露，使其具有可驗證性。

若企業(yè)披露的社會責(zé)任信息不符合可靠性，向利益相關(guān)者提供了虛假、偽造的社會責(zé)任信息，或者故意放大正面的社會責(zé)任信息，縮小甚至隱匿負(fù)面信息。這樣，不僅會降低企業(yè)的形象，影響利益相關(guān)者對企業(yè)的好感和青睞，而且會誤導(dǎo)利益相關(guān)者的決策，使得利益相關(guān)者面臨決策風(fēng)險。因此，可靠性是企業(yè)社會責(zé)任信息的基本質(zhì)量特征。

(二)補充性質(zhì)量特征——可比性、平衡性、合規(guī)性、可理解性、重要性、創(chuàng)新性

為實現(xiàn)決策有用觀為目標(biāo)，除了滿足相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征外，企業(yè)披露的社會責(zé)任信息還應(yīng)滿足可比性、平衡性、合規(guī)性、可理解性、重要性和創(chuàng)新性等補充性質(zhì)量特征。

1.可比性

可比性是指不同企業(yè)相同時期或同一企業(yè)不同時期提供的企業(yè)社會責(zé)任信息應(yīng)當(dāng)能夠相互可比，以利于利益相關(guān)者做出相關(guān)決策。

利益相關(guān)者利用企業(yè)社會責(zé)任信息做出相關(guān)決策的方法，一般是通過對不同企業(yè)社會責(zé)任信息的橫向比較和同一企業(yè)不同時期社會責(zé)任信息的縱向比較進(jìn)行的。而可比性正是要求企業(yè)滿足社會責(zé)任信息可比的性質(zhì)。因此，可比性是企業(yè)社會責(zé)任信息的質(zhì)量特征之一。

2.平衡性

平衡性是指企業(yè)應(yīng)中肯、客觀地披露正面信息和負(fù)面信息，避免任何帶偏見地、選擇性披露相關(guān)信息，以利于利益相關(guān)者對企業(yè)整體社會責(zé)任履行情況做出合理、正確的評估。例如，相比較而言，對員工的利益較重視，披露的信息就較多，而對社會已知曉的重大負(fù)面信息卻一筆帶過?；蛘?，雖然主動披露了負(fù)面信息，卻沒有詳細(xì)分析原因并提出具體的改進(jìn)措施等。

以決策有用觀為目標(biāo)，利益相關(guān)者利用企業(yè)社會責(zé)任信息主要是用來做出相關(guān)決策。而我國社會責(zé)任報告還處于“發(fā)展”階段，整體“報喜不報憂”的現(xiàn)象尤為突出。6.7%的企業(yè)披露了6 條及以上負(fù)面數(shù)據(jù)信息，9.6%的企業(yè)在對負(fù)面數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，同時還對報告期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的一些負(fù)面事件的原因、經(jīng)過、處理及預(yù)防措施進(jìn)行了較詳細(xì)闡述(鐘宏武，2015)。此外，正面信息的披露都是描述制度規(guī)定、大談企業(yè)取得的成績、公益捐贈等，信息內(nèi)容與利益相關(guān)者的決策相關(guān)性并不高。再加上環(huán)境污染、食品安全等企業(yè)負(fù)面信息頻頻發(fā)生，導(dǎo)致利益相關(guān)者越加重視企業(yè)對此所做出的補救措施，而社會責(zé)任信息中卻只字不提，更加降低利益相關(guān)者決策的相關(guān)性。因此，平衡性是企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征之一。

3.合規(guī)性

合規(guī)性是指企業(yè)應(yīng)遵守與社會責(zé)任議題相關(guān)的法律、法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度及國際條例等。如在保障勞工方面是否做到就業(yè)自由、人道待遇、結(jié)社自由與禁止性別歧視;工時、薪資福利符合法律規(guī)定;不使用未滿最低就業(yè)年齡兒童等。

企業(yè)社會責(zé)任信息涵蓋的內(nèi)容廣泛，不僅包括財務(wù)績效，還包括勞工人權(quán)、工作環(huán)境安全衛(wèi)生、環(huán)境保護(hù)及道德等議題。這樣，企業(yè)履行社會責(zé)任的有效性不僅包括建立完善的治理架構(gòu)及制度、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo);還要求企業(yè)遵守環(huán)境保護(hù)、安全衛(wèi)生等法律法規(guī)。這樣，為表明企業(yè)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)、積極履行社會責(zé)任義務(wù)，企業(yè)社會責(zé)任信息則應(yīng)包括合規(guī)性信息。因此，合規(guī)性是企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征之一。

4.可理解性

可理解性是指企業(yè)社會責(zé)任信息的披露應(yīng)易于那些對企業(yè)的經(jīng)濟、社會、環(huán)境等活動具有合理程度認(rèn)知，而且自身又愿意用適當(dāng)?shù)臅r間去仔細(xì)研究的利益相關(guān)者而言，是可以理解的。

企業(yè)社會責(zé)任信息更多的是對相關(guān)文字和數(shù)值進(jìn)行加工處理而形成的。那么，以服務(wù)利益相關(guān)者的宗旨，便于利益相關(guān)者做出相關(guān)決策時能正確地理解企業(yè)社會責(zé)任信息，不存在誤讀企業(yè)社會責(zé)任信息而導(dǎo)致決策失誤的現(xiàn)象。因此，企業(yè)社會責(zé)任信息的披露應(yīng)滿足可理解性要求。

5.重要性

重要性是指企業(yè)社會責(zé)任信息的披露應(yīng)側(cè)重于對利益相關(guān)者的決策有重大影響的實質(zhì)性議題，即提供的企業(yè)社會責(zé)任信息應(yīng)與利益相關(guān)者的決策相關(guān)。

在效益成本原則的普遍性約束條件下，企業(yè)應(yīng)提供利益相關(guān)者重點關(guān)注的、與其決策相關(guān)的信息，以降低利益相關(guān)者信息搜集成本，提高利益相關(guān)者信息利用效用。這正是符合重要性的概念。因此，重要性是企業(yè)社會責(zé)任信息質(zhì)量特征之一。

6.創(chuàng)新性

創(chuàng)新性是指企業(yè)社會責(zé)任信息的披露應(yīng)注意形式、內(nèi)容等創(chuàng)新，進(jìn)而有助于通過創(chuàng)新性提高社會責(zé)任報告的質(zhì)量。

企業(yè)社會責(zé)任信息作為一門新興的研究領(lǐng)域，對其披露的格式和內(nèi)容尚沒有達(dá)到統(tǒng)一的規(guī)定。此外，企業(yè)社會責(zé)任信息由于自身具有較大的復(fù)雜性、自主性、不可觀測、不易核實等敘述性特征，使得其難以通過統(tǒng)一格式進(jìn)行披露。這樣，將創(chuàng)新性作為其質(zhì)量特征不僅能鼓勵管理層結(jié)合行業(yè)特色，進(jìn)行有個性、主題鮮明的披露，而且也許能為社會責(zé)任信息的披露內(nèi)容及形式方面提供有益的參考價值。因此，創(chuàng)新性成為必不可少的質(zhì)量特征。

五、企業(yè)社會責(zé)任信息的次級質(zhì)量特征

1.相關(guān)性

為使企業(yè)社會責(zé)任信息具有相關(guān)性，滿足其次級質(zhì)量特征是:預(yù)測價值、確證價值和及時性。

(1)預(yù)測價值。預(yù)測價值是指利益相關(guān)者根據(jù)企業(yè)社會責(zé)任信息，可以預(yù)測企業(yè)未來的前景。如氣候變遷對企業(yè)碳配額管理更加嚴(yán)格，而社會責(zé)任信息的碳足跡排放量，可以使利益相關(guān)者明晰企業(yè)是擁有碳排放權(quán)還是碳排放負(fù)債，從而可以部分推斷出企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。進(jìn)而有利于利益相關(guān)者據(jù)此做出相關(guān)決策。這樣，碳足跡排放量信息的披露體現(xiàn)了企業(yè)社會責(zé)任信息的預(yù)測價值。

(2)確證價值。確證價值就是利益相關(guān)者能夠根據(jù)現(xiàn)有信息對以前決策時所推測的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行不斷地證實或證偽，以使利益相關(guān)者驗證企業(yè)的公信力。如現(xiàn)有的溫室氣體排放量是否符合以前設(shè)定的溫室氣體排放量的標(biāo)準(zhǔn)，能使利益相關(guān)者驗證企業(yè)履行社會責(zé)任的證偽。

(3)及時性。及時性是指企業(yè)應(yīng)及時披露社會責(zé)任信息，以使利益相關(guān)者在信息“失效之前”做出決策。包括定期披露和適時披露兩個方面的要求。定期披露是指企業(yè)發(fā)布年度社會責(zé)任報告的時間;適時披露強調(diào)發(fā)生突發(fā)事件或受到重大處罰等，應(yīng)及時發(fā)布臨時報告。比如，每年的社會責(zé)任報告集中于上半年，能較好地提升信息的及時性;臨時事件應(yīng)在發(fā)生后一天內(nèi)及時發(fā)布公告。

2.可靠性

為使企業(yè)社會責(zé)任信息披露滿足可靠性要求，其包含的次級質(zhì)量特征是真實性和可核性。

(1)真實性。真實性是指準(zhǔn)確無誤、客觀地披露社會責(zé)任信息，不存在夸大正面信息或隱匿負(fù)面信息的情況。企業(yè)的董事會及全體董事在社會責(zé)任報告中聲明，“內(nèi)容不存在任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏等”，能在一定程度上提升社會責(zé)任信息披露的真實性。另外，定性披露的信息應(yīng)有具體的活動證明，定量信息應(yīng)披露其數(shù)據(jù)的來源及計算方法等。

(2)可核性?？珊诵允侵笐?yīng)由獨立的第三方機構(gòu)對社會責(zé)任信息的真實性進(jìn)行驗證。一般來說，由利益相關(guān)者信賴的第三方機構(gòu)對社會責(zé)任信息的真實性進(jìn)行評價或?qū)忩灒亲顬橛行У姆椒?。比如，由專家或具有專業(yè)資格的會計師事務(wù)所對社會責(zé)任報告的真實性進(jìn)行獨立審核。另外，利益相關(guān)者對企業(yè)履行社會責(zé)任信息的反饋意見、行業(yè)機構(gòu)的證明或履行社會責(zé)任的表彰等，也在一定程度上提升信息的真實性。

3.可比性

可比性具體包含兩層含義:縱向可比性和橫向可比性。

(1)縱向可比性?？v向可比性是指企業(yè)在不同時期發(fā)生的相同或者相似的企業(yè)社會責(zé)任信息，其計算口徑、方法等應(yīng)保持一致，以有利于利益相關(guān)者的比較分析，從而做出正確的決策。

(2)橫向可比性。橫向可比性是指不同企業(yè)在相同期間披露的企業(yè)社會責(zé)任信息應(yīng)具有可比性，主要是指同一行業(yè)的不同企業(yè)的比較。這樣，橫向可比性要求企業(yè)社會責(zé)任信息的披露除考慮企業(yè)自身的特點外，還應(yīng)遵循行業(yè)通用的、公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和制度，確保不同企業(yè)的社會責(zé)任信息口徑一致，相互可比，以利于利益相關(guān)者的比較、分析，從而做出正確的決策。

4.平衡性

企業(yè)積極履行平衡性質(zhì)量特征，需滿足的次級質(zhì)量特征是如實披露和無偏性。

(1)如實披露。如實披露主要是指企業(yè)應(yīng)如實披露報告期內(nèi)發(fā)生的實質(zhì)性負(fù)面信息以及負(fù)面信息產(chǎn)生的原因及具體的應(yīng)對措施。特別是對于高能耗、高污染的行業(yè)，其信息披露的要求更加嚴(yán)格。

(2)無偏性。無偏性是指企業(yè)社會責(zé)任信息的披露不存在對某一利益相關(guān)者的偏向或誘導(dǎo)。

5.合規(guī)性

鑒于環(huán)境保護(hù)的重要性，合規(guī)性主要是指企業(yè)遵守環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)。如上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引中對于重污染企業(yè)要求披露其污染物名稱、排放方式、濃度、總量、超標(biāo)、超總量情況;環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運行情況;污染事故的應(yīng)急預(yù)案;減少污染物排放所采取的措施及今后的工作安排等。

6.可理解性

為使利益相關(guān)者理解企業(yè)社會責(zé)任信息，其次級質(zhì)量特征包括使用者能力、信息的表達(dá)方式。

(1)使用者能力。使用者能力是指企業(yè)社會責(zé)任信息的披露應(yīng)考慮利益相關(guān)者的知識水平和理解能力。

(2)信息的表達(dá)方式。信息的表達(dá)方式是指著眼于使利益相關(guān)者理解，企業(yè)社會責(zé)任信息的披露應(yīng)盡量使用通俗易懂、明晰的格式表達(dá)其含義和作用。包括對術(shù)語、縮略詞等陌生詞匯做出解釋;多使用流程圖、數(shù)據(jù)表、圖片或提供相關(guān)鏈接;設(shè)計方便閱讀的排版格式等。

7.重要性

(1)定量。定量是指某類企業(yè)社會責(zé)任信息的發(fā)生達(dá)到一定數(shù)量對利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生重要影響時，則被認(rèn)為該信息具有重要性。

(2)定性。定性是指從性質(zhì)方面說，只要該項企業(yè)社會責(zé)任信息被遺漏或錯誤表達(dá)時，會對利益相關(guān)者的決策產(chǎn)生重大影響時，則該項企業(yè)社會責(zé)任信息就具有重要性。

8.創(chuàng)新性

創(chuàng)新性的次級質(zhì)量特征包括表述創(chuàng)新和內(nèi)容創(chuàng)新。

(1)表述創(chuàng)新。表述創(chuàng)新是指社會責(zé)任信息的列示方式，應(yīng)當(dāng)盡可能做到運用流程圖、數(shù)據(jù)表、圖片等表達(dá)企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，使社會責(zé)任信息披露在排版設(shè)計、內(nèi)容的表述方面做到生動、形象。

(2)內(nèi)容創(chuàng)新。內(nèi)容創(chuàng)新是指鼓勵企業(yè)盡可能多的披露社會責(zé)任信息的內(nèi)容，較全面的反映出企業(yè)履行社會責(zé)任的情況。比如，企業(yè)的慈善資助、履行社會責(zé)任的典型案例等。

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