重慶市兩江新區(qū)通盛小額貸款股份有限公司 嚴成武

小額貸款公司試點是我國金融史上的重要改革之一，這預示著它相對于其他貸款項目能夠向更高更快的方向發(fā)展，這也是金融行業(yè)向民資開放邁出了重要的一步，被形象的喻為“草根金融”，成為了向“三農(nóng)”和小企業(yè)提供貸款支持的有效載體。小額貸款公司分為有限責任公司和股份有限公司，雖然處理的大部分是金融業(yè)務，但是不屬于金融機構(gòu)，所以其會計核算兼有一般工商企業(yè)和金融機構(gòu)的雙重特性。由于目前沒有統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，使得會計核算的方法都不統(tǒng)一。

1 小額貸款公司的會計特征

1.1 會計核算具有單一性

現(xiàn)階段，小額貸款公司收支過程可以概括為“資金投入—發(fā)放貸款—收回貸款”，這也是主要資金流程，然而資金的投入又有兩方面的投入：資本金和銀行貸款。資本金的主要來源有股東繳納的本金、捐贈資金及來自小于等于兩家銀行的金融機構(gòu)所融入的資金，此資本金中不包括吸收存款，所以在小額貸款公司中并不存在類似儲蓄負債的現(xiàn)象；目前小額貸款公司在我國的現(xiàn)狀為試點階段，主要經(jīng)營貨幣信用業(yè)務，只能夠貸款不能夠存款，所以在此類公司中幾乎不會出現(xiàn)除了貸款以外的票據(jù)、股權(quán)投資、代理、結(jié)算等等金融業(yè)務。所以說小額貸款公司會計核算具有單一性。

1.2 會計核算具有同步性

通常的貸款公司的貸款業(yè)務是由業(yè)務部門進行處理，再由會計部門進行核算的，可以是同步也可以是不同步的，而小額貸款公司所開展的業(yè)務主要是資金的收付，所以其在完成貸款業(yè)務處理的同時也完成了會計核算過程。譬如，農(nóng)戶向某小額貸款公司申請2萬元貸款，并且申請成功，那么在這之后由會計部門辦理手續(xù)。所以這一過程不僅僅是業(yè)務部門進行業(yè)務處理的過程，更是會計部門進行核算的過程。當業(yè)務處理結(jié)束后，會計部門的核算也伴隨著結(jié)束。

1.3 會計核算具有獨特性

一般情況下，貸款公司會計核算的方法會采取基本的核算方法，而小額貸款公司中會計核算方法中還包括對業(yè)務的處理方法，這就是其不同之處。通常來說，會計核算科目會分為表內(nèi)科目和表外科目。表外科目的核算主要是指一些不列入資產(chǎn)負債表內(nèi)和損益表內(nèi)的會計科目，而表內(nèi)科目主要是指列入資產(chǎn)負債表內(nèi)和損益表內(nèi)的會計科目，其僅為金融部門使用，因為它包含的是一些已經(jīng)發(fā)生且不涉及任何資金實付的重要業(yè)務，是與資產(chǎn)負債表中的相關項目無關的科目，諸如“未發(fā)行有價證券”、“重要空白憑證”、“抵押有價物品”等都屬于表外科目。小額貸款公司會計核算在記賬方面也存在著獨特性，主要采取的是單式收付記賬法，偶爾與借貸記賬法共用。另外，在會計憑證的使用和賬簿的設立方面也有所區(qū)別，表外科目主要是單式憑證，以原始憑證來代替記賬憑證，按戶設立明細賬簿，這樣可以清楚明了地看出每個賬戶的資金流動情況，展現(xiàn)小額貸款公司會計核算的獨特性，同時可以提升對其的信任度。

1.4 會計核算具有短期性

現(xiàn)階段，小額貸款公司也在貫徹“三農(nóng)政策”，以“小額與分散”為公司的服務原則可以更全面地為農(nóng)民及小型企業(yè)提供更為優(yōu)質(zhì)的信貸服務，提升公司的服務和業(yè)務的空間。雖然小額貸款公司貸款比較方便快捷，但是貸款的利率要高于人民銀行所設置的貸款基準利率的0.9～4倍，所以不太適合長期貸款，故公司所進行的核算對象一般為貸款金額少、貸款期限短。

1.5 會計核算具有嚴密性

小額貸款公司的業(yè)務主要是貨幣資金業(yè)務，所以其會計對象的特殊性顯而易見，這就使得其會計核算必須有嚴格的內(nèi)部核算制度，這樣才能保證核算的正確性和貨幣資金的安全性，例如，在進行收付款時對其進行復核和貸款的審貸分離制度及定期對帳等等，這樣就能保證核算的準確性，提升了會計核算制度的嚴密性。

2 小額貸款公司貸款業(yè)務的核算

2.1 貸款發(fā)放的核算

對于貸款發(fā)放主要有兩種貸款的核算：信用貸款的核算和擔保貸款的核算。前者主要是財務部門在開始發(fā)放貸款時，會按照貸款的合同，對借記貸款的貸款按照實際的金額進行發(fā)放，如果期間有所差異，就會借記或貸記到“銀行存款”相關賬戶。后者主要有三種表現(xiàn)形式：抵押貸款、質(zhì)押貸款、保證貸款。對前兩者的核算，小額貸款公司的會計部門主要對抵押(質(zhì)押)的物品，前兩種是會計部門根據(jù)借款人所抵押的物品，按照物品的類別進行分類，隨后設置一個明細賬戶，最后進行核算；后者的核算方式與信用貸款大致相同，其過程是在保證貸款到期的時候，如果貸款人按照合同按時支付本金和利息的情況下，那么公司與貸款人的借款合同與保證合同就會在此時解除，如果貸款人未能履行合同義務，公司將會按照合同的規(guī)定，通過銀行來通知保證人所需要履行連帶責任，可以向保證人收取相關的貸款本息及逾期的利息，這樣可以充分保證貸款收入的可靠性，提升公司的核算目標。

2.2 貸款利息的核算

小額貸款公司所進行的利息核算主要是在資產(chǎn)負債表日，其會計部門主要是按照合同通過本金和利率的計算最后來確定還未收取的利息，然而所用的借款賬戶是按照貸款的攤余成本和實際的利率進而來計算利息收入，最終將合同利率和實際利率相比較，如果兩者之間差異較小，那么小額貸款公司就會采用合同利率來確定利息的收入。

2.3 貸款歸還的核算

在進行貸款歸還核算時，會計部門會嚴格按客戶所歸還的金額，借記到合同上所提供的貸款賬戶，隨后按照收回時應收的利息金額，再轉(zhuǎn)貸到“應收利息”的賬戶。通過這樣的借貸程序和過程，在進行利息調(diào)整余額時，還應該同時結(jié)算和轉(zhuǎn)出。如果貸款時采取的是抵押貸款，那么在其到期且借款人無力償還時，借款人可以通過與小額貸款公司簽訂抵押協(xié)議，這樣公司就有了對抵押品進行拍賣或者變賣的權(quán)利，通過拍賣或變賣所得的款將用于償還貸款款項。在抵押品進行拍賣變賣后，如果超過貸款本息的欠款，那么還款之后剩余的資金歸借款人所有；如果不足，則不足的部分應由借款人進行償還。

2.4 貸款損失的核算

對貸款損失準備的核算主要是指小額貸款公司在成本中的列支、用以抵御貸款風險的準備金，這其中不包括對利潤分配中所提及的風險準備。當有些借款實在無法收回時，公司可以按照管理權(quán)限報，經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各種貸款，從而借記到“貸款損失準備”賬戶或者貸記到已減值的貸款賬戶；此外對于已經(jīng)計算過貸款損失且準備的貸款價值以后又恢復的貸款，應該按照恢復增加的金額，借記到貸款損失準備賬戶中，貸記到資產(chǎn)減值損失的賬戶上。這樣本金賬戶的期末貸方的余額可以充分反映出小額貸款公司對于已計提但是還未轉(zhuǎn)銷的貸款的損失準備。

3 小額貸款公司抵債資產(chǎn)的核算

3.1 抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入

首先是小額貸款公司可以按照貸款合同上的抵債資產(chǎn)的公允值，從而將資金借記給貸款賬戶，如此這樣，貸款公司將取得期債資產(chǎn)。其次在獲得抵債資產(chǎn)后，小額貸款公司在對抵債資產(chǎn)進行保管期間，可以將其借記給“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”等賬戶，如果在保管期間產(chǎn)生費用，就會借記給“其他業(yè)務成本”。

3.2 抵債資產(chǎn)的處置

緊接著是貸款公司針對抵債資產(chǎn)的處置，公司可以根據(jù)抵債資產(chǎn)在保管期間所獲得的收入借記給相關的銀行賬戶，這樣可以收取相應的稅費，隨后再將這些稅費貸記給需要交稅費的相關賬戶。通過如此種種來完成對抵債資產(chǎn)的處置。

4 結(jié)語

綜上所述，小額貸款公司的會計工作項目是公司能夠順利發(fā)展的重要崗位，會計不僅僅負責業(yè)務的發(fā)展，更主要的是負責各種現(xiàn)金貸款業(yè)務的核算。本文主要從三方面對小額貸款公司的會計特征及主要經(jīng)營的業(yè)務進行了詳細地核算，可見小額貸款公司對我國經(jīng)濟發(fā)展的重要作用，在發(fā)展“三農(nóng)”的經(jīng)濟舉措中占有重要地位。

[1] 馬靜.小額貸款資產(chǎn)收益權(quán)產(chǎn)品會計業(yè)務處理探討[J].中國外資,2013(13).

[2] 張喜梅.小額貸款公司貸款業(yè)務核算處理的探析[J].中國證券期貨,2011(01).