泰山職業(yè)技術(shù)學(xué)院 呂平

中小型企業(yè)一般指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中資產(chǎn)的規(guī)模較小，生產(chǎn)流程比較簡(jiǎn)單，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)非常相似，企業(yè)管理人員比較稀少的企業(yè)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)工業(yè)企業(yè)新增加的產(chǎn)值中，有76.7%是由中小企業(yè)所創(chuàng)造的。截止到現(xiàn)在我國(guó)的傳統(tǒng)行業(yè)例如食品、造紙以及印刷行業(yè)，它們產(chǎn)值的70%以上；在服裝行業(yè)、皮革制品、文藝體育用品、塑料以及金屬行業(yè)中產(chǎn)值的80%以上；在木材加工業(yè)產(chǎn)值的90%以上，都是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。

現(xiàn)在隨著科技的發(fā)展，工業(yè)進(jìn)程的深化，各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，這就迫使企業(yè)為了能夠獲得更多的利潤(rùn)，需要加強(qiáng)中小企業(yè)的管理。所以在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，最復(fù)雜最關(guān)鍵的問(wèn)題就是解決成本核算。成本指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中針對(duì)的產(chǎn)品成本，它決定了產(chǎn)品定價(jià)的高低，決定了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是否具有明顯的競(jìng)爭(zhēng)力。這就要求企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)能否做到正確、及時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)有關(guān)的成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、分析和考核等成本管理水平，因此成本核算在成本管理中具有非常重要的作用。所以，中小企業(yè)要在發(fā)展中具有優(yōu)勢(shì)的競(jìng)爭(zhēng)力，就要提高成本管理水平。

1 中小企業(yè)在成本核算中的方法

1.1 中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)促使其適合采用簡(jiǎn)單的成本核算方法

中小型企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中由于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)實(shí)力較弱和人員較少的情況下，企業(yè)各職能部門(mén)在設(shè)置上不夠健全，同時(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度的制訂以及會(huì)計(jì)工作都無(wú)法與大企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，這就迫使中小企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)采用簡(jiǎn)易的方法，能夠更加符合實(shí)際需要，決定了中小企業(yè)在核算時(shí)多數(shù)采用實(shí)際成本法。

1.2 選擇合適的成本核算方法

首先成本核算過(guò)程必須遵循的原則是：合法性即計(jì)入成本的費(fèi)用要符合國(guó)家的有關(guān)政策；相關(guān)性原則即提供的會(huì)計(jì)信息要有價(jià)值；具有可比性即會(huì)計(jì)期間采用的成本會(huì)計(jì)方法應(yīng)一致。同時(shí)還要兼顧考慮成本核算的成本效益原則。

結(jié)合中小企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)狀況，我們了解產(chǎn)品成本的核算主要有三種方法，即：品種法、分批法、分步法。企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，無(wú)論什么類(lèi)型的工業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品是怎樣的，生產(chǎn)中無(wú)論采用怎樣的管理，最后在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算時(shí)都要按照產(chǎn)品品種算出。所以計(jì)算成本按產(chǎn)品品種，是在成本核算中最基本的一種方法，這就決定了品種法是成本計(jì)算方法的基礎(chǔ)。但有的企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要或管理上要求按訂單生產(chǎn)，也可采用分批法。

1.3 科目設(shè)置

在建賬時(shí)，由于中小企業(yè)自身特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)范圍都比較小，生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)與所耗原材料基本一致，主要原材料使用能夠明確分清用途外，其他項(xiàng)目就不能直接歸到產(chǎn)品中。在設(shè)置明細(xì)賬時(shí)，不再按傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)置，而運(yùn)用簡(jiǎn)單的方法直接設(shè)置原材料、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等二級(jí)科目進(jìn)行歸集。制造費(fèi)用的設(shè)置，也相應(yīng)發(fā)生了改變，不再按車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬，而是直接設(shè)修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、折舊費(fèi)等二級(jí)明細(xì)科目對(duì)車(chē)間費(fèi)用進(jìn)行歸集；同時(shí)有關(guān)中小企業(yè)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等，直接記入管理費(fèi)用。對(duì)于低值易耗品的處理，也是直接記入制造費(fèi)用，不用單獨(dú)設(shè)置低值易耗品科目。這種設(shè)置方式非常符合企業(yè)的實(shí)際需要，避免賬目的繁瑣。

1.4 中小企業(yè)進(jìn)行成本核算所遵循的程序

(1)首先明確對(duì)象即產(chǎn)品成本的計(jì)算對(duì)象。

(2)能夠確定具體的產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目。

(3)進(jìn)行賬簿的設(shè)置如原材料明細(xì)賬、制造費(fèi)用明細(xì)賬、應(yīng)付工資明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬。

(4)進(jìn)行產(chǎn)品成本核算及成本分析。

1.5 成本費(fèi)用的核算要求

(1)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求，確定成本計(jì)算的組織形式和計(jì)算對(duì)象、成本項(xiàng)目與成本計(jì)算期。

(2)分清直接費(fèi)用、間接費(fèi)用、期間費(fèi)用。凡不屬于企業(yè)日常秤經(jīng)營(yíng)方面的支出，均不得計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)方面的支出，均應(yīng)全部計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用，不得遺漏。多計(jì)成本，會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)和國(guó)家財(cái)政收入，少計(jì)成本，則會(huì)虛增利潤(rùn)，使企業(yè)成本得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，從而影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。無(wú)論是多計(jì)成本還是少計(jì)成本，都會(huì)造成成本不實(shí)，從而不利于企業(yè)的成本管理。因此，企業(yè)必須正確劃分那些應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的成本或期間費(fèi)用。

(3)分清收益性支出與資本性支出。收益性支出是僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的費(fèi)用，僅在本會(huì)計(jì)年度發(fā)揮效用，與本年度的收益相關(guān)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的費(fèi)用成本。資本性支出是指支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的費(fèi)用。資本性支出不能全部計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的成本和費(fèi)用，而必須在本會(huì)計(jì)期間和以后的會(huì)計(jì)期間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

(4)分清不同產(chǎn)品的成本。對(duì)象化費(fèi)用的發(fā)生必須分清成本歸集的具體對(duì)象，即將成本細(xì)致化到每一類(lèi)商品和產(chǎn)品。

(5)分清完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本。產(chǎn)品銷(xiāo)售成本應(yīng)根據(jù)已完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)入，因?yàn)樗苯臃从吃摃?huì)計(jì)期間的盈虧狀況；而在產(chǎn)品成本則與本年度會(huì)計(jì)期間內(nèi)損益無(wú)關(guān)。這就要分清完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品的成本。

2 中小企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)存在的幾個(gè)問(wèn)題及改進(jìn)措施

2.1 成本核算存在很大的隨意性

中小企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)基本都設(shè)置原材料與庫(kù)存商品明細(xì)賬。企業(yè)在進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)原材料與領(lǐng)用時(shí)都會(huì)有原始資料的單據(jù)，月末盤(pán)點(diǎn)時(shí)編制盤(pán)存表。結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)，會(huì)計(jì)在處理問(wèn)題時(shí)，不是按照有關(guān)的制度而是存在隨意性與不固定性，導(dǎo)致期末的庫(kù)存數(shù)與實(shí)際盤(pán)存數(shù)產(chǎn)生不符，容易造成少繳所得稅。

這就要求中小企業(yè)應(yīng)規(guī)范成本核算相關(guān)的制度，保證成本核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)能夠連續(xù)、準(zhǔn)確；建立與成本相關(guān)的控制制度。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作也要加強(qiáng)，要接受中介審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)成本核算進(jìn)行監(jiān)督，接受好的管理方面的建議，促使企業(yè)改進(jìn)成本核算方法，提高成本核算質(zhì)量。

2.2 核算方法不夠科學(xué)，需要改進(jìn)

目前我國(guó)中小企業(yè)的成本計(jì)算方法，絕大多數(shù)采用品種法與分步法，極少采用分批法。

在現(xiàn)代社會(huì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)已成為推動(dòng)社會(huì)發(fā)展不可缺少的因素。所以由于知識(shí)的原因，產(chǎn)品的個(gè)性化使產(chǎn)品生產(chǎn)工藝、原材料消耗的結(jié)構(gòu)和數(shù)量、生產(chǎn)工時(shí)各不相同。它與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)中的生產(chǎn)模式產(chǎn)生了根本性變化，所以要求對(duì)產(chǎn)品成本分配方法進(jìn)行改變。

成本進(jìn)行核算時(shí)也要結(jié)合成本管理要求，詳細(xì)研究不同企業(yè)的性質(zhì)和與之相配的生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，能夠挑選出符合自已企業(yè)的核算方法。在進(jìn)行成本核算時(shí)也要結(jié)合人力、財(cái)力現(xiàn)狀，兼顧節(jié)約核算成本和提高核算效率，選擇最適合本企業(yè)的核算方法。

2.3 成本核算人員素質(zhì)有待提高

由于中小企業(yè)規(guī)模較小，財(cái)務(wù)人員設(shè)置不是很多，甚至有的企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)人員，賬務(wù)處理采用代理記賬模式。大多數(shù)中小企業(yè)的成本核算人員業(yè)務(wù)水平不夠高，造成在核算時(shí)很難找到適合自己企業(yè)的獨(dú)特的成本核算方法，在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)人員不能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地將業(yè)務(wù)發(fā)生的費(fèi)用正確分配到對(duì)應(yīng)的成本中去。

所以，企業(yè)在配備成本核算人員時(shí)要選擇專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)，能夠精通成本核算，并且責(zé)任心比較強(qiáng)的人員進(jìn)行核算工作。為了調(diào)動(dòng)工作人員的積極性還要建立激勵(lì)機(jī)制，使核算人員能夠順利開(kāi)展成本核算工作，建立規(guī)范的成本核算崗位職責(zé)，遵守成本核算流程，能夠合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行賬簿管理，及時(shí)進(jìn)行成本核算報(bào)表等核算體系，提高成本核算水平。

[1] 侯君邦,馮素平.成本會(huì)計(jì)[M].山東人民出版社,2013.

[2] 李紅梅,張宇博.中小企業(yè)簡(jiǎn)易成本核算方法[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2009(2).