郭雪萌

【摘 要】 分析了我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目前存在的主要問(wèn)題，構(gòu)建了鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了綜合評(píng)價(jià)，得到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量處于中等水平的結(jié)論，并提出了相關(guān)政策建議。

【關(guān)鍵詞】 鐵路運(yùn)輸企業(yè)； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量； 綜合評(píng)價(jià)

中圖分類(lèi)號(hào)：F530.31 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）04-0002-04

一、引言

鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接影響到管理層的經(jīng)營(yíng)決策以及投資者的價(jià)值判斷和投資決策，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)決策正確與否，影響著市場(chǎng)的運(yùn)行效率。然而，鐵路運(yùn)輸企業(yè)機(jī)構(gòu)龐大、生產(chǎn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)比較復(fù)雜、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)滯后、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不完善，在一定程度上影響了鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，亟須研究如何改進(jìn)和提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息決策有用性的目標(biāo)。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分為基本質(zhì)量特征和輔助質(zhì)量特征兩大類(lèi)?；举|(zhì)量特征是鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息首要的基本質(zhì)量要求，主要以決策有用為目標(biāo)，是質(zhì)量管理的重點(diǎn)。本文將基本質(zhì)量特征確定為重要性、可靠性、相關(guān)性、可比性四項(xiàng)。其中，前三項(xiàng)在國(guó)內(nèi)外準(zhǔn)則中也界定為基本質(zhì)量特征，因此，是質(zhì)量特征中最根本的要求。考慮到鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理對(duì)各個(gè)路局和站段會(huì)計(jì)信息可比性要求，以及鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)外融資產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可比性需求，本文將可比性也列為基本質(zhì)量特征。輔助質(zhì)量特征則是在決策有用基礎(chǔ)上，為更好地保護(hù)投資者，對(duì)基本質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善，以進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。輔助質(zhì)量特征確定為透明度，具體包括中立性、可理解性、完整性、實(shí)質(zhì)重于形式。鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量框架示意圖如圖1所示。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)模型

模糊綜合評(píng)價(jià)方法的理論依據(jù)是在對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，人們面臨的是一個(gè)相互關(guān)聯(lián)、相互制約的眾多因素構(gòu)成的復(fù)雜系統(tǒng)，內(nèi)涵和外延都不十分明確，各因素具有模糊性，為了使模糊因素?cái)?shù)量化，建立模糊評(píng)價(jià)模型，將多個(gè)表述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量性質(zhì)和內(nèi)容不同的指標(biāo)歸一為單一指標(biāo)，以便對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量作出有依據(jù)的評(píng)價(jià)。

每一指標(biāo)的權(quán)重反映了各個(gè)指標(biāo)在指標(biāo)體系中的重要程度，確定權(quán)重的方法主要有層次分析法（AHP）、德?tīng)柗品ǎ―elphi）、主成分分析法、相關(guān)系數(shù)法等。本文利用層次分析法，通過(guò)把每一層次中的指標(biāo)進(jìn)行兩兩比較，確定層次中各指標(biāo)對(duì)于上一層次指標(biāo)的重要程度，構(gòu)建兩兩比較判斷矩陣，然后根據(jù)專(zhuān)家的判斷來(lái)決定各指標(biāo)相對(duì)重要性的總順序，從而確定各指標(biāo)的權(quán)重，如表1和相關(guān)公式所示。

根據(jù)判斷矩陣提供的信息，計(jì)算針對(duì)上一層某因素的本層與之有聯(lián)系的因素的重要性次序的權(quán)重。可采用和積法求解得到判斷矩陣的特征根和特征向量，特征向量代表該層各因素對(duì)上一層某因素影響大小的權(quán)重。

將判斷矩陣的每一列向量歸一化得到：

bij= （i=1，2，…，n）

對(duì)bij按行求和，得到：

wi=bij （i=1，2，…，n）

將向量w=[w1，w2，…，wn]T歸一化，即得到近似特征向量：

wi= （i=1，2，…，n）

計(jì)算最大特征根的近似值λmax=

然后，計(jì)算一致性指標(biāo)CI=，查表得出隨機(jī)一致性指標(biāo)RI，從而得出一致性比率CR=CI/RI，如果CR<0.1，則矩陣的不一致性程度在容許的范圍，可以直接利用特征向量作為權(quán)重向量，否則要重新進(jìn)行成對(duì)比較，對(duì)判斷矩陣進(jìn)行調(diào)整。

四、鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)結(jié)果

將評(píng)價(jià)因素集分為m個(gè)子因素集，即評(píng)價(jià)因素集U可表示為：U={U1，U2，…，Um}，對(duì)于每一個(gè)Ui，有Ui={Ui1，Ui2，…，Uin}，其中，i=1，2，…，m。

確定模糊評(píng)價(jià)矩陣對(duì)最末級(jí)指標(biāo)進(jìn)行單因素模糊評(píng)價(jià)，確定從Ui到上一級(jí)指標(biāo)層的關(guān)系矩陣Ri。若單獨(dú)考慮Ui（i=1，2，…，m）下的指標(biāo)Uij（j=1，2，…，n），評(píng)判其隸屬于第t個(gè)評(píng)語(yǔ)的程度為rijt，則可得Ui的模糊評(píng)價(jià)矩陣Ri。

先對(duì)各最末級(jí)指標(biāo)Bij（i=1，2，3，…，9）的評(píng)判矩陣Ri作模糊運(yùn)算，即用各末級(jí)指標(biāo)的權(quán)重乘以對(duì)應(yīng)的模糊關(guān)系矩陣，得到上一級(jí)指標(biāo)Bk對(duì)于評(píng)語(yǔ)集V的隸屬向量k={bk1，bk2，…，bkm}k×m=Ak*Rk，即得到初級(jí)綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。考慮到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)要兼顧各種因素，本文采用加權(quán)平均型M（·，）算子。

由初級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果得到上一層指標(biāo)的模糊評(píng)價(jià)矩陣R={1，2，…，m}T，根據(jù)其對(duì)應(yīng)的權(quán)重向量，按照模糊數(shù)學(xué)評(píng)價(jià)模型再對(duì)R進(jìn)行模糊矩陣運(yùn)算，即第二次模糊綜合評(píng)價(jià)，得到對(duì)于評(píng)語(yǔ)集V的隸屬向量。同理，如果有多層指標(biāo)，逐層進(jìn)行模糊矩陣運(yùn)算，直至得到最頂層指標(biāo)對(duì)于評(píng)語(yǔ)集V的隸屬向量。

在相關(guān)專(zhuān)家調(diào)查法基礎(chǔ)上，得到模糊關(guān)系矩陣。專(zhuān)家評(píng)判統(tǒng)計(jì)見(jiàn)表2。

根據(jù)模糊數(shù)學(xué)中的最大隸屬度原則，可得出被評(píng)價(jià)對(duì)象的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。為了更直觀地對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平進(jìn)行分析，可以用分?jǐn)?shù)來(lái)表示評(píng)價(jià)集的考核列向量。因此，綜合評(píng)價(jià)結(jié)果既可按照最大隸屬原則來(lái)選取，也可由W值來(lái)選取。相比較而言，W是一個(gè)加權(quán)平均值，分值越高，說(shuō)明質(zhì)量越高，否則就越低。

五、政策建議

主要相關(guān)政策建議包括：（1）加快執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，優(yōu)化會(huì)計(jì)政策；（2）完善鐵路定價(jià)機(jī)制和收入清算辦法，公允反映各單位盈虧狀況；（3）完善資產(chǎn)管理制度，強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)管理；（4）借助信息化手段，實(shí)現(xiàn)成本核算和管理的精細(xì)化；（5）規(guī)范合資鐵路關(guān)聯(lián)交易管理，完善財(cái)務(wù)核算制度；（6）提升預(yù)算管理水平，優(yōu)化業(yè)績(jī)考核體系，減少會(huì)計(jì)舞弊誘因；（7）加強(qiáng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理，建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量考評(píng)制度；（8）建立、健全風(fēng)險(xiǎn)控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)。

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