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(江蘇商貿(mào)職業(yè)學院,江蘇 南通 226011)
基于上市公司的會計政策選擇研究
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(江蘇商貿(mào)職業(yè)學院,江蘇 南通 226011)
目前,隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展,上市公司在數(shù)量與規(guī)模等方面均有著較快的增長與發(fā)展,為了積極發(fā)揮企業(yè)的會計功能,要注重其會計政策選擇,在此基礎(chǔ)上,企業(yè)會計信息才能夠具有準確性、完整性與真實性。現(xiàn)階段,上市公司的會計政策選擇中存在諸多的問題,急需解決,因此,本文研究了上市公司會計政策選擇的必然性、現(xiàn)狀、問題及原因,同時提出了上市公司會計政策選擇的規(guī)范性對策,旨在促進公司的穩(wěn)步發(fā)展。
上市公司;會計政策選擇;現(xiàn)狀;問題;對策
在我國社會主義市場經(jīng)濟的環(huán)境下,上市公司的發(fā)展愈加穩(wěn)定,為了實現(xiàn)其健康、有序與高效的發(fā)展,國家完善了會計準則,使企業(yè)的會計信息具有了可靠性與真實性,但上市公司會計政策選擇的現(xiàn)狀不容樂觀,其中存在的不足制約著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,因此,本文研究了上市公司會計政策選擇的問題、原因及其對策,旨在增強上市公司會計政策選擇的準確性與高效性,進而推動上市公司實現(xiàn)長足發(fā)展。
在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中,會計政策選擇一直存在,它促進了會計作用的發(fā)揮,因此,會計政策選擇具有一定的客觀性與必然性。
會計準則屬于技術(shù)手段,它的存在主要是為了保證會計事務處理的合理性、科學性與一致性。在企業(yè)中,其會計事務具有復雜性與多樣性,會計準則目標的實現(xiàn)具有諸多的阻礙,企業(yè)的發(fā)展受內(nèi)部與外部環(huán)境的共同作用,因此,其經(jīng)營情況、發(fā)展環(huán)境均存在較大的差異,此時企業(yè)會計信息披露為了能夠真實地反映企業(yè)的發(fā)展情況、財務狀況與現(xiàn)金流量等,要求會計準則要具有靈活性,在此基礎(chǔ)上,會計人員的判斷才能夠更加合理與專業(yè)。
當前,關(guān)于上市公司會計政策選擇的研究相對較晚,但在經(jīng)濟全球化與一體化的環(huán)境下,我國資本市場經(jīng)歷了建立、發(fā)展與完善等階段,與此同時,公司的財務會計也積極改革與創(chuàng)新,其中會計政策選擇具有了自主性,在很大程度上減少了市場對會計信息成本的影響。但現(xiàn)階段,我國上市公司的財務管理仍存在諸多的問題,相關(guān)的約束機制等均不完善,在此基礎(chǔ)上,上市公司的會計政策選擇極易出現(xiàn)各種問題,最為顯著的特點便是公司利用會計政策選擇進而對其利潤進行操控。
我國企業(yè)會計準則在逐漸健全,對公司中存在的會計問題進行了處理,但由于相關(guān)的理論較為匱乏,對會計事務處理過程中缺乏理論基礎(chǔ),導致上市公司會計政策選擇的現(xiàn)狀不容樂觀[1]。
(一)問題
1.選擇的單一性
上市公司在選擇會計政策過程中,其單一性十分明顯。據(jù)調(diào)查,上市公司所選擇會計政策具有較強的一致性。上市公司的管理人員對于企業(yè)的發(fā)展狀況掌握的不夠全面,其會計政策的選擇未能考慮企業(yè)的發(fā)展情況,同時也未能結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境?,F(xiàn)階段,上市公司所選的會計政策基本均是既定的、慣例的政策,在此基礎(chǔ)上,企業(yè)財務報表的制作較為簡單、便捷,但對其缺乏有效的管理,導致上市公司的財務報表缺乏真實性與完整性,雖然符合國家相關(guān)法律法規(guī)的要求,但不能真實地體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量與經(jīng)營利潤等。
2.選擇的隨意性
我國頒布的《企業(yè)會計準則》對上市公司的會計政策選擇進行了規(guī)定,但其規(guī)定缺乏合理性、科學性與嚴謹性,此時,企業(yè)的選擇往往存在較大的選擇空間,進而企業(yè)通過計提便可以實現(xiàn)對利潤的操縱。因此,上市公司對于會計政策的選擇具有較大的隨意性,在此基礎(chǔ)上,企業(yè)的會計信息缺乏可靠性,不能真實地體現(xiàn)企業(yè)的財務狀況,也不能全面地反映企業(yè)的經(jīng)營成果,同時,也不能為相關(guān)人員提供準確的會計信息,導致財務報表使用者的決策缺乏科學性。
3.選擇的局限性
在會計準則中對企業(yè)的業(yè)務均進行了相應的規(guī)定,因此,企業(yè)會計政策也可以根據(jù)規(guī)定進行選擇,但在實際選擇過程中,企業(yè)對于會計政策的選擇未能從全局出發(fā),使會計政策缺乏合理性與全面性,在此基礎(chǔ)上,企業(yè)的會計政策的作用未能得到有效的發(fā)揮。
4.選擇的欠缺性
在企業(yè)中涉及著諸多的利益相關(guān)者,在契約的作用下,企業(yè)才實現(xiàn)了有序的經(jīng)營,各個利益相關(guān)者對于會計政策的選擇均存在差異。上市公司的會計政策選擇不能滿足所有利益相關(guān)者的需求,據(jù)調(diào)查,其選擇基本未能考慮利益相關(guān)者,但均十分關(guān)注企業(yè)自身的發(fā)展。上市公司往往依據(jù)慣例來選擇相應的會計政策,未能分析與研究利益相關(guān)者的需求,同時我國企業(yè)在管理方式與組織機構(gòu)等方面均較為落后,對于企業(yè)會計政策的選擇缺乏關(guān)注與研究[2]。
5.選擇的形式性
在會計準則中對于企業(yè)會計政策選擇進行了規(guī)定,要求其披露企業(yè)重大的事項,但對于披露的程度未進行明確的規(guī)定,導致企業(yè)的選擇空間較大,其財務報表缺乏透明性,有的公司僅對于部分事項進行了披露,致使其會計信息缺乏完整性。
(二)原因
上市公司會計政策選擇存在的問題,是由以下原因造成的:
1.內(nèi)部方面
治理結(jié)構(gòu)包括組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度等,這一結(jié)構(gòu)的合理性與完整性能夠促進公司的正常發(fā)展,同時它是公司生存、發(fā)展的前提保障,也是企業(yè)會計運作的重要基礎(chǔ)。但上市公司的治理結(jié)構(gòu)不合理,不能對會計運作進行監(jiān)督與管理,導致企業(yè)的會計政策選擇缺乏合理性與科學性,與此同時,企業(yè)會計信息的質(zhì)量也不能得到保障。上市公司的發(fā)展時間尚短,其治理結(jié)構(gòu)缺乏靈活性與適應性。
在上市公司中,其會計人員的綜合素質(zhì)偏低,不能滿足市場經(jīng)濟發(fā)展的需求,同時也不能滿足上市公司發(fā)展的需要。在新時期,關(guān)于會計政策的規(guī)定在不斷更新與完善,使其更好地適應了經(jīng)濟發(fā)展的需求,使其更好地反應了公司的發(fā)展情況,但會計人員對于會計政策的選擇,主要依據(jù)為職業(yè)判斷與工作經(jīng)驗等,未能對企業(yè)的發(fā)展情況與經(jīng)營環(huán)境等進行分析;同時會計人員未能全面地掌握會計知識,高級會計師的數(shù)量較少,基礎(chǔ)會計人員的能力有限,對于會計政策選擇的認識程度偏低。
2.外部方面
我國企業(yè)會計準則的制定,雖然結(jié)合了我國經(jīng)濟發(fā)展的具體情況,但其中也存在諸多不適用的規(guī)定,主要是對自身經(jīng)濟發(fā)展的認識不夠深刻,對于我國上市公司的記錄缺乏合理性;同時,新會計準則在會計政策選擇方面留有較大的空間,極易造成企業(yè)對其濫用,會計造假的出現(xiàn)直接影響的便是利益相關(guān)者的權(quán)益。
我國注冊會計師的作用未能得到高效的發(fā)揮,主要是由于注冊會計師與客戶通過聯(lián)合,使其審計僅體現(xiàn)在形式方面,會計政策的造假情況較為普遍;部分注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)偏低,業(yè)務能力不足,此時,會計政策的選擇缺乏可操作性與及時性[3]。
1.注重企業(yè)相關(guān)者的要求
在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下,上市公司要對利益相關(guān)者的要求進行重視,主要是利益相關(guān)者的要求在不斷增多,公司對于利益相關(guān)者的依賴逐漸增強,因此,公司為了實現(xiàn)長足的發(fā)展,要對其發(fā)展的環(huán)境與所處的形勢等進行全面的考量。上市公司會計政策選擇不僅要考慮自身發(fā)展的需求,還要分析利益相關(guān)者的要求,將二者進行有效地結(jié)合,會計政策的選擇實現(xiàn)最優(yōu)化,企業(yè)的發(fā)展才能夠更加穩(wěn)固。
2.完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)
治理結(jié)構(gòu)對于上市公司會計政策選擇來說是重要的,不僅是其選擇的基礎(chǔ),同時也是選擇的保障,因此,上市公司要不斷完善與優(yōu)化治理結(jié)構(gòu),為會計政策選擇營造良好的氛圍。
上市公司要健全監(jiān)督機制,明確董事會、監(jiān)事會等部門的監(jiān)管權(quán)限,并且要對財務報表進行嚴格的查核;公司要完善自身的規(guī)章制度,根據(jù)企業(yè)的發(fā)展環(huán)境,使其制度具有靈活性與規(guī)范性,在此基礎(chǔ)上,企業(yè)的綜合競爭力才能夠逐漸增強;公司要保證激勵機制的落實,積極調(diào)動管理人員工作的主動性,通過懲罰措施等,約束管理人員的行為。治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)生存與發(fā)展的重要保障,在不同的發(fā)展時期,企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)要隨之進行調(diào)整,使其適應企業(yè)發(fā)展的實際需求[4]。
3.提高會計人員的綜合素質(zhì)
隨著社會經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展,會計準則也在不斷更新與完善,在新會計準則運用的情況下,對于會計人員的要求也隨之發(fā)生了變化,會計人員要保證自身的知識體系具有完整性,同時,要隨時更新自身的相關(guān)知識,因此,會計人員要進行定期的學習與培訓,使其對會計知識及相關(guān)信息能夠及時的掌握。
上市公司要注重會計人員素質(zhì)的提高,通過教育與培訓,會計人員的工作能力才能夠不斷增強。同時,還要注重會計人員的實際能力與工作經(jīng)驗,在此基礎(chǔ)上,其職業(yè)判斷能力與會計分析能力才能夠有所提高。
現(xiàn)階段,上市公司所處的環(huán)境具有復雜性,要求會計人員的知識面要不斷擴展,對于經(jīng)濟、金融、法律與管理等知識均要進行學習,在此基礎(chǔ)上,才能夠?qū)ぷ髦写嬖诘膯栴}進行有效地處理。
4.健全會計信息披露制度
信息披露對于上市公司的發(fā)展來說是重要的,不僅保障著投資者的權(quán)益,還提高了證券運行的效率。上市公司的信息披露包括持續(xù)信息披露、治理信息披露與利益相關(guān)者權(quán)益的披露。會計政策的披露主要展現(xiàn)著會計政策選擇的結(jié)果,通過披露,上市公司會計政策選擇才能夠具有較高的透明度與較強的公允性[5]。
綜上所述,上市公司會計政策選擇的現(xiàn)狀不容樂觀,其中存在的問題主要體現(xiàn)在選擇的單一性、局限性、隨意性與形式性等方面。為了改進此情況,提出了幾點建議,隨著不同對策的落實,相信上市公司的會計政策選擇將更加科學、合理與高效,其發(fā)展將更加穩(wěn)固。
[1]郭梅芬.上市公司會計政策選擇研究[J].財經(jīng)界(學術(shù)版),2012(11).
[2]王晶.我國上市公司會計政策選擇研究[J].中國證券期貨,2009(11).
[3]劉高峰.我國上市公司會計政策選擇研究[J].企業(yè)家天地下半月刊(理論版),2010(3).
[4]錢娟鳳.上市公司會計政策選擇研究[J].中外企業(yè)家,2014(28).
[5]杜利娟.新會計準則下上市公司會計政策選擇研究[J].企業(yè)研究,2011(16).
(責任編輯 呂玉英)
Study on Accounting Policy Choice Based on Listing Corporation
LU Hai-hua
(Jiangsu Career Academy College, Nantong, Jiangsu 226011, China)
At present, with the rapid development of social economy, listed companies grow and develop rapidly in terms of quantity and scale. In order to play an active role in the accounting functions of enterprises, the accounting policy choice should be focused on. Based on this, the enterprise accounting information can be accurate, integrated and real. At the present stage, many problems existed in listed companies accounting policy choice and need to be solved. Therefore, this paper studies the necessity, current situation, problems and causes of the accounting policy choice of the listed company. At the same time, the normative countermeasures are put forward, aiming to promote the company's steady development.
listing corporation; accounting policy choice; current situation; problem; countermeasure
F275
A
1008—6129(2015)04—0077—03
2015—07—16
陸海花(1983—),女,江蘇啟東人,江蘇商貿(mào)職業(yè)學院,講師。