俞　泓, 侯春蘭

(揚(yáng)州職業(yè)大學(xué), 江蘇 揚(yáng)州　225009)

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高職院校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與解決對(duì)策

俞泓, 侯春蘭

(揚(yáng)州職業(yè)大學(xué), 江蘇 揚(yáng)州225009)

摘要:“十二五”以來(lái),我國(guó)高職院校超常的發(fā)展速度,使內(nèi)部控制弱化的現(xiàn)象逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。結(jié)合高職院校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，分析了問(wèn)題產(chǎn)生的原因，指出加強(qiáng)高職院校內(nèi)部控制需從強(qiáng)化管理層內(nèi)部控制的意識(shí)、創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境、增強(qiáng)內(nèi)部控制的約束力和確保內(nèi)部控制的信息傳遞等方面入手。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策

高職院校的內(nèi)部控制是指依據(jù)國(guó)家有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī),圍繞學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略,為進(jìn)一步提高學(xué)校管理效能、維護(hù)資產(chǎn)安全和完整而實(shí)施的目標(biāo)明確、約束有力、動(dòng)態(tài)完善的管理過(guò)程，但高職院校內(nèi)部控制還存在許多亟待解決的問(wèn)題。

一、高職院校內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)容不明確

學(xué)校發(fā)展過(guò)程中,管理層大多對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵還沒(méi)有真正了解,雖有部分領(lǐng)導(dǎo)開(kāi)始認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,但普遍將資金安全作為內(nèi)部控制的目標(biāo)。受此觀念的影響,實(shí)踐中將內(nèi)部控制的內(nèi)容明確為財(cái)務(wù)收支的合法性、合規(guī)性和合理性,并且以學(xué)校事后的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為內(nèi)部控制的監(jiān)控重點(diǎn)。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理、基建工程建設(shè)、物品采購(gòu)、教學(xué)科研活動(dòng)、學(xué)生管理和后勤管理等環(huán)節(jié)的控制表現(xiàn)出明顯弱化,缺乏對(duì)事前和事中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的嚴(yán)密監(jiān)控,從而表現(xiàn)出雖然內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)非常完善、內(nèi)部管理制度也比較完整,但違規(guī)、違紀(jì)甚至是違法現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。

(二)內(nèi)部控制主體與客體不清晰

在現(xiàn)行的管理體制下,由于高職院校法人治理結(jié)構(gòu)的不完善,法人實(shí)體地位未能得到有效落實(shí),高職院校始終處于政府的從屬地位,委托代理關(guān)系不清晰?；诖?諸多高職院校分管領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)檢及審計(jì)人員成為了學(xué)校內(nèi)部控制的主體,學(xué)校與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的活動(dòng)則成了內(nèi)部控制的客體。因而,學(xué)校少數(shù)職能部門就逐漸成為人們“觀念”中的重要和關(guān)鍵部門,權(quán)力過(guò)大,將許多本來(lái)簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)工作復(fù)雜化,形成“過(guò)控”的行政行為;與此相反,學(xué)校大部分業(yè)務(wù)部門和二級(jí)院系則被認(rèn)為是非重要部門和單位,許多重要的工作在管理上被形式化,從內(nèi)部控制角度看基本處于“失控”狀態(tài)。

(三)內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通與交流和內(nèi)部監(jiān)督等五大要素,要確保內(nèi)部控制的有效實(shí)施,高職院校應(yīng)該建立起與此配套的內(nèi)控制度。目前，高職院校大部分內(nèi)控制度局限在管理層的權(quán)限分配、部門職責(zé)的界定、資產(chǎn)購(gòu)置和管理、財(cái)務(wù)控制和紀(jì)檢審計(jì)等方面,更多考慮的是在學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)控制,滿足于如何盡可能地減少或避免腐敗和違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生,而且執(zhí)行不力的現(xiàn)象還依然存在。對(duì)于學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)的防范、績(jī)效評(píng)價(jià)、信息的公開(kāi)與交流和內(nèi)部審計(jì)等方面還缺乏完善的制度規(guī)定。對(duì)涉及到學(xué)校的對(duì)外投資與融資、擔(dān)保、后勤資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)、校辦企業(yè)資產(chǎn)管理和資產(chǎn)清查等方面的的業(yè)務(wù)活動(dòng),還尚未制定比較完整、細(xì)化和可操作的內(nèi)部控制制度。

(四)內(nèi)部控制中部門協(xié)同弱化

為了滿足完成學(xué)校事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和具體工作任務(wù)的需要,大多數(shù)高職院校已設(shè)置了較為合理的職能部門和二級(jí)院系等業(yè)務(wù)部門,但由于歸屬不同,客觀上容易形成各自為政的狀況,相互之間缺乏規(guī)范化、常態(tài)化和良好的信息互通與共享,從而產(chǎn)生信息不對(duì)稱的現(xiàn)象,結(jié)果導(dǎo)致了工作中協(xié)同配合弱化。

二、高職院校內(nèi)部控制存在問(wèn)題的原因分析

(一)管理層對(duì)內(nèi)部控制重視不夠

高職院校作為各級(jí)政府所屬的事業(yè)單位,主要職責(zé)是受政府委托為地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展培養(yǎng)高素質(zhì)技術(shù)技能人才,客觀上形成了對(duì)政府財(cái)政資源的依賴關(guān)系,而對(duì)于財(cái)政資金的使用效率和效果關(guān)注不夠,管理層特別是決策層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度和重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代高校管理的需要。具體表現(xiàn)在:一是對(duì)內(nèi)部控制的知識(shí)系統(tǒng)學(xué)習(xí)不夠,二是對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足,三是對(duì)內(nèi)部控制可以發(fā)揮的作用意識(shí)淡漠。于是在高職院校的制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、部門職責(zé)分工、人員配備等重要環(huán)節(jié)均沒(méi)有考慮到內(nèi)部控制的需要,從而人為地弱化了內(nèi)部控制工作，削弱了內(nèi)部控制效果的發(fā)揮。

(二)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。由于政府主管部門和學(xué)校管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視不夠,造成了學(xué)校內(nèi)部控制缺乏優(yōu)化的環(huán)境。其中外部環(huán)境的缺乏主要表現(xiàn)為:學(xué)校內(nèi)部控制的主體不明確;政府對(duì)高職院校的監(jiān)管機(jī)制不健全;與高等職業(yè)教育相關(guān)的內(nèi)部控制法規(guī)制度不完善;國(guó)家宏觀政策執(zhí)行存在偏差等。內(nèi)部環(huán)境的缺乏主要表現(xiàn)為:中長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略不明確,發(fā)展規(guī)劃不到位;已有的一些內(nèi)部控制措施和制度基本上流于形式;管理機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配不夠合理;沒(méi)有充分發(fā)揮分配與激勵(lì)機(jī)制應(yīng)有的效用;內(nèi)部監(jiān)督體系未能有效地運(yùn)轉(zhuǎn)等。

(三)內(nèi)部控制機(jī)制的約束性差

實(shí)踐中,高職院校雖然都設(shè)置了專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)如紀(jì)檢監(jiān)察和審計(jì)部門,還有的學(xué)校設(shè)有財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組、收費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組、基建工作領(lǐng)導(dǎo)小組等議事和決策機(jī)構(gòu),制定了黨政聯(lián)席會(huì)會(huì)議制度、黨委會(huì)會(huì)議制度和校長(zhǎng)辦公會(huì)會(huì)議制度等,但這類職能部門、領(lǐng)導(dǎo)小組和會(huì)議制度仍存在著制度不健全、權(quán)力和職責(zé)分配不明確、職責(zé)重疊現(xiàn)象,無(wú)法體現(xiàn)決策的民主性和科學(xué)性。有些學(xué)校雖然能夠根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范的要求制定了部分內(nèi)部控制制度,但由于領(lǐng)導(dǎo)重視不夠,造成各相關(guān)職能部門的監(jiān)督職能無(wú)法行使,更不可能進(jìn)行事前和事中的監(jiān)督,內(nèi)部控制結(jié)果的約束性差,阻礙了學(xué)校管理效能的進(jìn)一步提高。

(四)內(nèi)部控制依賴的信息傳遞不暢

高職院校內(nèi)部控制的效果依賴于信息的真實(shí)、完整和及時(shí)的溝通傳遞。信息溝通交流是內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)連接的紐帶。雖然許多高職院校都建立了比較現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),但目前這一網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)基本上被使用在辦公自動(dòng)化、多媒體教學(xué)和會(huì)計(jì)核算方面,而內(nèi)部控制中非常重要的信息傳遞和交流功能并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。于是很多學(xué)校管理中形成了表面上很重視多部門的協(xié)調(diào)合作,強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門等溝通的重要性,但具體到執(zhí)行時(shí),由于各部門之間缺少必要的信息共享、溝通,造成部門間信息的不對(duì)稱,工作中就必然形成各自為政、互相推諉的現(xiàn)象。

三、強(qiáng)化高職院校內(nèi)部控制的措施

(一)加強(qiáng)宣傳,強(qiáng)化管理層內(nèi)部控制的意識(shí)

高職院校作為政府直屬的事業(yè)單位,各級(jí)政府作為委托人應(yīng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職能,強(qiáng)化受托人即高校的內(nèi)部控制意識(shí)[1]。一是要加強(qiáng)培訓(xùn),轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),切實(shí)重視內(nèi)部控制對(duì)學(xué)校健康發(fā)展的作用;二是應(yīng)當(dāng)利用校報(bào)、宣傳欄、校園網(wǎng)絡(luò)等平臺(tái)加強(qiáng)宣傳,提高學(xué)校職能部門和二級(jí)院系負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)部控制的意識(shí),充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制對(duì)管理效能提高的積極意義;三是加大對(duì)財(cái)務(wù)、國(guó)資、審計(jì)、紀(jì)檢等重要部門負(fù)責(zé)人的培訓(xùn)力度,要全面理解和掌握內(nèi)部控制基本規(guī)范的實(shí)質(zhì),并要能結(jié)合學(xué)校的特點(diǎn)為領(lǐng)導(dǎo)提供加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的決策建議;四是在可能情況下,通過(guò)學(xué)校網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)或會(huì)議,在廣大教職工中進(jìn)行宣傳,讓全體教職工能積極參與到學(xué)校的內(nèi)部控制中來(lái),提高民主管理的水平。

(二)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo),創(chuàng)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

政府主管部門應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的總體要求,結(jié)合高職院校實(shí)際,制定相應(yīng)的內(nèi)部控制法規(guī)制度,為開(kāi)展內(nèi)部控制提供指導(dǎo),創(chuàng)建一個(gè)良好的外部環(huán)境[2]。各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)所屬院校的管理和監(jiān)督,特別是對(duì)財(cái)政資金使用效率的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。高職院校自身一方面應(yīng)科學(xué)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),既有有效的職責(zé)分工,又能保證內(nèi)部制衡[3],保持信息通暢,提升管理效能,特別是要設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門,加大內(nèi)部審計(jì)力度,另一方面應(yīng)建立和健全學(xué)校的內(nèi)部控制制度,包括學(xué)校教職工代表大會(huì)制度、黨政聯(lián)席會(huì)議制度、黨委會(huì)會(huì)議制度,強(qiáng)化學(xué)校財(cái)務(wù)管理制度、經(jīng)費(fèi)使用審批制度、財(cái)會(huì)人員輪崗制度、內(nèi)部審計(jì)制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及固定資產(chǎn)管理制度的執(zhí)行力度,著力改善內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境,著力控制住關(guān)鍵工作崗位、管好關(guān)鍵環(huán)節(jié)、抓好關(guān)鍵人員,樹(shù)立全過(guò)程和全員控制意識(shí)。

(三)科學(xué)授權(quán),增強(qiáng)內(nèi)部控制的約束力

在內(nèi)部控制制度健全和完善后,應(yīng)將工作的重心放在制度的執(zhí)行上,強(qiáng)化內(nèi)部控制結(jié)果的約束力[4]。一是根據(jù)不相容原則的要求,科學(xué)授權(quán),明確學(xué)校重要部門和關(guān)鍵崗位的職權(quán),并能做到相互制衡;二是根據(jù)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的原則,明確各管理部門、二級(jí)院系以及相關(guān)人員的職責(zé),防止權(quán)力過(guò)大而責(zé)任過(guò)小或權(quán)力過(guò)小而責(zé)任過(guò)大現(xiàn)象的發(fā)生;三是加強(qiáng)過(guò)程控制,嚴(yán)格程序約束,對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如基本建設(shè)、物資采購(gòu)、大型維修、銀行貸款、投資融資、對(duì)外擔(dān)保等制定必要的控制規(guī)范,建立起事前、事中和事后的約束機(jī)制;四是切實(shí)加強(qiáng)紀(jì)檢審計(jì)工作,建立學(xué)校財(cái)務(wù)稽核、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等相結(jié)合的監(jiān)督管理機(jī)制,防止有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象的發(fā)生,防范違紀(jì)、違法情況的出現(xiàn)。

(四)打造平臺(tái),確保內(nèi)部控制的信息傳遞

高職院校內(nèi)部控制有效實(shí)施的重要條件是信息的有序傳遞和交流[5]。應(yīng)充分利用現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),進(jìn)一步優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)在各部門間的溝通,搭建高校信息化建設(shè)的平臺(tái)。一是要加強(qiáng)培訓(xùn),提高各職能部門和二級(jí)院系信息采集人員特別是財(cái)務(wù)人員的水平和素質(zhì),確保信息的真實(shí)、完整和正確;二是在保證信息安全的前提下,將學(xué)校所有與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的信息、數(shù)據(jù),及時(shí)發(fā)布到網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上,供學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)使用;三是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)學(xué)校網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)完善與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出等方面的控制,保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行。

四、結(jié)語(yǔ)

總之,在新形勢(shì)下,內(nèi)部控制已經(jīng)成為高職院校健康穩(wěn)定發(fā)展的重要保證。因此,有效的內(nèi)部控制一定會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代高職院校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的建立,確保學(xué)校各項(xiàng)決策的科學(xué)性,并推進(jìn)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立,提高高職院校的風(fēng)險(xiǎn)防范能力,保障學(xué)校未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。

[參考文獻(xiàn)]

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(責(zé)任編輯：禮玥)

The Existing Problems in Internal Control in Higher Vocational Colleges and Their Countermeasures

YU hong, HOU Chun-lan

(Yangzhou Polytechnic College, Yangzhou 225009, China)

Abstract:Since the Twelfth Five-Year plan, the scale of higher vocational colleges in China has gradually tended to be stable. However, due to the different ways and extraordinary speed of college development, plus the inconsistent administrative subordinated relations, the weakening phenomenon of internal controls in higher vocational colleges is becoming more and more apparent. Based on the practice of M higher vocational college, this article reveals the problems existing in the implementation process of internal control in higher vocational colleges, and analyses their causes. Meanwhile, it presents the countermeasures to strengthen internal controls in higher vocational colleges, hoping to further enhance the level of internal management and improve the utilization efficiency of higher vocational education resources.

Key words:internal control; problems; countermeasures

中圖分類號(hào)：G 717.5

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1008-6536(2015)04-0070-03

基金項(xiàng)目：江蘇省商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)立項(xiàng)課題(JSSYKJ2014307)。

作者簡(jiǎn)介：俞泓(1977—),女,揚(yáng)州職業(yè)大學(xué)人事師資處副教授,經(jīng)濟(jì)師，碩士。

收稿日期：2015-05-20