宋孟寧

（天水師范學(xué)院 商學(xué)院，甘肅 天水 741001）

我國高校內(nèi)部審計自上世紀(jì)80年代設(shè)立以來，經(jīng)過30多年的發(fā)展，逐步形成了較為成型的體系和模式。相對全國發(fā)展水平而言，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)高校內(nèi)部審計的發(fā)展相對緩慢，但其在保證學(xué)校財務(wù)信息的真實可靠、保證各項資金、資產(chǎn)的安全完整、降低學(xué)校財務(wù)風(fēng)險等方面仍然發(fā)揮了重要作用。近幾年，根據(jù)國家有關(guān)政策，一些地方高校開始向應(yīng)用技術(shù)型大學(xué)轉(zhuǎn)型發(fā)展，高校自主辦學(xué)權(quán)進(jìn)一步擴大，這就要求內(nèi)部審計也要不斷完善和提高，以提高內(nèi)部審計質(zhì)量，更好地為地方高校轉(zhuǎn)型發(fā)展服務(wù)。

一、西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題分析

（一）對高校內(nèi)部審計的認(rèn)識不到位

一是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的職責(zé)、工作的目的認(rèn)識不清楚。長期以來，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校的管理機制和教學(xué)模式屬于一種相對集權(quán)的管理方式，片面地認(rèn)為內(nèi)部審計對自己的權(quán)利有某種約束，認(rèn)識不到內(nèi)部審計對學(xué)校經(jīng)濟活動的監(jiān)督、評價作用，甚至連內(nèi)審機構(gòu)也是被動設(shè)立的，內(nèi)審工作長期得不到重視。二是學(xué)校內(nèi)部的職能單位、教學(xué)單位不能正確理解內(nèi)部審計的防護性作用，在一些重大經(jīng)濟活動上不知道要讓審計部門參與或雖然知道但不想讓審計部門參與，在進(jìn)行審計時不積極配合，認(rèn)為內(nèi)審工作就是“找麻煩”，將內(nèi)部機構(gòu)與被審單位對立起來，給內(nèi)部審計工作造成一定困難。三是一些教職工對內(nèi)部審計工作認(rèn)識不清楚，對內(nèi)部審計寄予過高的希望，當(dāng)內(nèi)部審計結(jié)果未能滿足或不符合其預(yù)期愿望時，就對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員表示失望，甚至認(rèn)為內(nèi)部審計不作為；特別是在一些大家都關(guān)注的問題上，認(rèn)為內(nèi)審部門不主動審計或?qū)徲嫿Y(jié)束后“不處理”幾個人是不合適的。這些認(rèn)識水平上的不清楚在一定程度上影響著西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計的發(fā)展。

（二）內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置形式不一，缺乏獨立性

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確要求高校應(yīng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。目前，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校大多設(shè)置了獨立的內(nèi)審機構(gòu)，還有部分高校將紀(jì)、監(jiān)、審合署辦公；從分管內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)來看，有的是書記、有的是校長、有的是副書記、有的是副校長，還有的是紀(jì)委書記。只有獨立設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)且由書記或校長領(lǐng)導(dǎo)的高校內(nèi)部審計，其地位相對較高，能基本保證審計的獨立、客觀、公正；沒有獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)、分管領(lǐng)導(dǎo)為學(xué)校副書記、副校長或紀(jì)委書記的高校，其對內(nèi)部審計的重視程度不夠，影響內(nèi)部審計的獨立性、審計內(nèi)容和內(nèi)審人員工作的積極性。[1]

（三）內(nèi)部審計力量相對薄弱

《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》都要求高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)配備足夠的內(nèi)部審計人員。[2,3]但目前西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計人員數(shù)量不足、專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)總體偏低。從數(shù)量上來看，同等規(guī)模的地方高校中，有的配備了七、八名甚至更多的審計人員，有的則只有一、二名審計人員。[4]從審計人員的綜合素質(zhì)來看，有的內(nèi)部審計人員是從財務(wù)、基建或其他部門輪崗轉(zhuǎn)來的，這些人員工作經(jīng)歷豐富、業(yè)務(wù)能力較強，但審計專業(yè)的深度和廣度不夠，缺乏現(xiàn)代內(nèi)部審計所需要的一定的專業(yè)素質(zhì)；有的則是剛剛參加工作的年輕人，雖然審計方面的理論知識比較豐富、工作創(chuàng)新性強，但對有些政策法規(guī)了解不夠，缺乏實際經(jīng)驗，職業(yè)道德也有待養(yǎng)成。

（四）審計范圍狹窄、審計方式單一

目前，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計的范圍主要集中在財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和基建修繕審計等三個方面，對學(xué)校教育資金整體使用的合理性、效益性，教學(xué)管理、科研管理等方面的審計幾乎涉及不到，導(dǎo)致審計范圍狹窄，降低了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。審計方式主要以傳統(tǒng)的事后審計為主，很少開展事前審計和事中審計。在具體實施審計的過程中，大多采用審核、觀察、詢問和函證等傳統(tǒng)方法，對分析性復(fù)核、審計抽樣、計算機審計等一些現(xiàn)代審計方法運用較少。這在一定程度上能發(fā)揮審計“糾錯防弊”的作用，但績效管理、風(fēng)險管理等方面的作用發(fā)揮十分有限。[5]

（五）審計結(jié)果公布和使用情況較差

審計結(jié)果的公布可以提高審計工作的透明性，增強審計成果使用的效果。目前，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校大多建立了審計專屬網(wǎng)頁，但內(nèi)容多為一些規(guī)章制度、部門職能、案例分析等，對本部門審計結(jié)果的公布較少。對審計結(jié)果的使用情況也不盡如人意，只有被審計單位對審計結(jié)果的使用比例較高，其他如組織、人事、紀(jì)檢等部門對審計結(jié)果的使用比例較低，表明內(nèi)部審計對學(xué)校的管理、規(guī)范和發(fā)展沒有發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。[6]

從表面上看，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計存在如上問題，但從深層次原因探究，之所以存在上述問題，主要是內(nèi)部審計沒有跟上高校的發(fā)展，自身定位比較落后。長期以來，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單，資金來源主要靠財政撥款，更多體現(xiàn)的是社會效益。這樣，高校內(nèi)部審計的目的也就定位于“糾錯防弊”，保證業(yè)務(wù)的真實和完整。這樣的定位，一方面束縛了內(nèi)審人員的思想，忽視了內(nèi)部審計的管理監(jiān)督職能，內(nèi)部審計人員將工作重心簡單的放在了對會計資料及經(jīng)濟活動合法、合規(guī)性的監(jiān)督上，而對學(xué)校整體辦學(xué)、宏觀決策等缺乏應(yīng)有的熱心與關(guān)注，不愿意主動創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)；另一方面導(dǎo)致大家認(rèn)為高校內(nèi)部審計是件比較簡單而且單一的工作，不需要設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，也不需要專門的、高深的理論指導(dǎo)。這種思想的存在，忽略了高校內(nèi)部審計也應(yīng)該隨著高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)展而發(fā)展這一事實，從而導(dǎo)致西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理、內(nèi)部審計力量薄弱、審計方式單一、審計結(jié)果使用不佳等問題。

二、改善西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計工作的對策建議

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)要提高對內(nèi)部審計工作重要性的認(rèn)識。按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求，健全主要行政負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下的審計工作領(lǐng)導(dǎo)機制，保障內(nèi)部審計所必須的業(yè)務(wù)經(jīng)費和培訓(xùn)經(jīng)費，重視內(nèi)部審計，為內(nèi)部審計樹立權(quán)威。其次，內(nèi)部審計部門也要樹立“有為才有位”的思想，積極開展審計業(yè)務(wù)，用業(yè)績和效益說話，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在學(xué)校組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制中的作用，積極爭取學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。同時，還要加大內(nèi)部審計宣傳力度，擴大審計影響力，提高廣大教職工對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，接受教職工對內(nèi)部審計的監(jiān)督。

（二）強化獨立性，規(guī)范高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

各高校應(yīng)該嚴(yán)格按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》的要求，規(guī)范設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)?！督逃到y(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第四條規(guī)定：“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計制度，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作”。[2]同時，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》第七條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級部門和本部門、本單位的規(guī)章制度，獨立開展內(nèi)部審計工作?！盵1]這樣才能確保內(nèi)部審計的獨立、客觀、公正。

（三）強化內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

首先，各高校應(yīng)采取有效措施，根據(jù)知識結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗、年齡結(jié)構(gòu)等配備相應(yīng)的審計人員，解決內(nèi)部審計人員不足的問題。其次，應(yīng)努力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，可以通過專業(yè)培訓(xùn)、繼續(xù)教育等途徑，促使內(nèi)審人員掌握包括法律法規(guī)、會計、審計、工程、經(jīng)濟和管理等不同領(lǐng)域的知識，提高內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力、擴展知識面，促進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展。當(dāng)然，對于確實有困難的高校，可以考慮借助并利用專家工作。

（四）拓展業(yè)務(wù)面，更新審計方式

如前所述，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校內(nèi)部審計工作想要得到發(fā)展，內(nèi)部審計部門首先必須樹立“有為才有位”的思想。各高校內(nèi)審部門一方面應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮內(nèi)部審計“糾錯防弊”的功能，加強對學(xué)校財務(wù)收支、基建修繕、經(jīng)濟責(zé)任等方面的審計工作，另一方面必須突出內(nèi)部審計部門在加強風(fēng)險管理、規(guī)范組織管理、強化內(nèi)部控制等方面的審核與評估功能，提高學(xué)校整體辦學(xué)效率，保障學(xué)校持續(xù)穩(wěn)健運行。同時，在審計手段上，計算機信息技術(shù)應(yīng)得到廣泛和深入的運用，將系統(tǒng)論、信息論、控制論等分析方法應(yīng)用到內(nèi)部審計，以提高內(nèi)部審計的科技含量和審計效率。

（五）適時公布審計結(jié)果，提高審計結(jié)果利用效率

審計結(jié)果的利用是發(fā)揮審計作用的關(guān)鍵。首先，西北欠發(fā)達(dá)地區(qū)地方高校應(yīng)根據(jù)實際情況，制定審計結(jié)果公開制度，明確審計結(jié)果公開要求，利用現(xiàn)有宣傳方式，適時公布審計結(jié)果，增加審計透明度。其次，學(xué)校內(nèi)部審計部門應(yīng)該和學(xué)校紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事等部門建立聯(lián)席會議制度，有效利用審計結(jié)果，提高審計結(jié)果利用效率。

[1]唐珺.內(nèi)部審計存在的問題與發(fā)展對策——基于對北京市130家機構(gòu)的調(diào)查研究[J].中國內(nèi)部審計,2014,(4).

[2]教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定（教育部第17號令）[S].

[3]中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計[S].

[4]張曉瑜.內(nèi)部審計在高校治理中發(fā)揮重要作用——訪東北財經(jīng)大學(xué)校長[J].中國內(nèi)部審計,2012,(9).

[5]王曉天.論我國高校內(nèi)部審計存在的問題及應(yīng)對策略[J].內(nèi)控與審計,2012,(5).

[6]李剛.關(guān)于推行高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開的思考[J].教育審計,2014,(2).