婁一中

轉(zhuǎn)變鐵路運輸企業(yè)財務(wù)管理模式的思考

婁一中

（上海鐵路局杭州機務(wù)段總會計師，浙江杭州310016）

健全財務(wù)管理模式對于鐵路運輸企業(yè)更好地走向市場至關(guān)重要。通過對鐵路局以及鐵路合資公司財務(wù)管理模式的研究，分析鐵路系統(tǒng)原有財務(wù)管理體制的局限性，提出以鐵路局為經(jīng)營主體，建立自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的符合社會主義市場經(jīng)濟的鐵路財務(wù)管理體制的思路。

鐵路運輸企業(yè)；市場經(jīng)濟；財務(wù)管理；體制

0 引言

自上世紀80年代啟動合資鐵路建設(shè)以來，合資鐵路已經(jīng)成為我國鐵路建設(shè)的重要方式和全國路網(wǎng)的重要組成部分，隨著新建合資鐵路的大量投入運行，許多鐵路局已經(jīng)擁有數(shù)量可觀的具有法人資格的合資鐵路公司。例如：上海鐵路局地處華東經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，下屬有主要運輸單位72家、非運輸企業(yè)17家、合資鐵路公司27家。截至2014年6月，全局鐵路營業(yè)里程已達8 644.8 km，其中時速250 km及以上線路2 280.4 km，有京滬、滬寧、滬杭、沿海、合寧、合武、合蚌、寧杭、杭甬等9條高速鐵路，是目前全國高鐵運營里程最長的鐵路局，初步形成以上海、杭州、南京、合肥、徐州等中心城市為核心的快速交通圈。目前的鐵路局已是事實上的大型企業(yè)集團公司，其財務(wù)管理模式急需轉(zhuǎn)型。

1 鐵路系統(tǒng)原有財務(wù)管理體制的局限性

鐵路原有的運營機制基本上是在計劃經(jīng)濟年代效法蘇聯(lián)確立的，長期實行統(tǒng)收統(tǒng)支的管理體制，導(dǎo)致鐵路系統(tǒng)內(nèi)部政企不分，產(chǎn)權(quán)不明，鐵路國有資產(chǎn)委托代理關(guān)系模糊。這種模糊的委托代理關(guān)系又進—步導(dǎo)致鐵路運輸財務(wù)管理體制的權(quán)責不明，財務(wù)管理分散，財務(wù)約束弱化。

1.1市場經(jīng)營主體定位不清、權(quán)責不明

鐵路局雖然名義上是—個運輸企業(yè)，但其投資方案、成本計劃、收入分配等都要受到鐵路總公司的制約，難以成為—個真正的經(jīng)濟主體。這使得鐵路國有資產(chǎn)委托—代理關(guān)系中委托人與代理人的權(quán)限和職責不明，資本經(jīng)營主體與資產(chǎn)經(jīng)營主體難以劃分界限。一方面鐵路局無法真正以市場競爭主體定位，另一方面，鐵路總公司在鐵路國有資產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者的身份間徘徊，統(tǒng)放兩難。

1.2財務(wù)管理分散、資源浪費嚴重、市場競爭能力弱化

所有者和經(jīng)營者財務(wù)主體的權(quán)責不明，職能不清，使得鐵路系統(tǒng)的財務(wù)管理分散?！岸囝^財務(wù)”，“多頭成本”等現(xiàn)象十分嚴重，各級財務(wù)主體權(quán)責交叉重復(fù)，分散的財務(wù)管理體制又導(dǎo)致各級部門成本費用直線上升，成本管理嚴重失控。具體表現(xiàn)為：1）信用分散，各級單位銀行賬號林立；2）物資分散，各級單位幾乎都有自己的大小倉庫，不僅造成物資分散，而且導(dǎo)致材料管理的混亂和管理費用的上升；3）貨幣資金分散；4）收入分散。財務(wù)管理的分散，不利于各項成本費用的管理和控制，為不適當?shù)南M和支出提供了資金可能。財權(quán)的不集中，使得企業(yè)難以在市場中快速反應(yīng)，有力出擊，競爭能力弱化。

1.3缺乏有效的監(jiān)督、激勵、評價機制

在原有財務(wù)管理體制下，所有者和經(jīng)營者界限不明，資產(chǎn)經(jīng)營責任制不健全，缺乏有效的監(jiān)督、激勵和評價機制。來自政府、社會的監(jiān)督不夠到位，財務(wù)約束弱化，企業(yè)資產(chǎn)保值增值動機淡化，而利用國有資產(chǎn)實現(xiàn)自身利益目標的動機卻日益增強。這種弱化的監(jiān)督和約束在一定程度上鼓勵了企業(yè)不思進取，投入不講產(chǎn)出，花錢大手大腳，嚴重影響鐵路企業(yè)經(jīng)營效益，嚴重影響鐵路行業(yè)的長遠發(fā)展。

2 建立以鐵路局為經(jīng)營主體的財務(wù)管理體制

鐵路系統(tǒng)現(xiàn)有管理模式的種種弊端，嚴重影響到鐵路運輸業(yè)發(fā)展，影響到國家經(jīng)濟發(fā)展速度，甚至可能會給國家經(jīng)濟造成一定損失。要改變這種狀態(tài)，關(guān)鍵在于從根本上改變現(xiàn)有財務(wù)管理制度，即實現(xiàn)企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)和出資者所有權(quán)的分離，在此基礎(chǔ)上，建立起適合社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的高效管理模式。針對我國鐵路財務(wù)管理現(xiàn)狀，為確保鐵路國有資產(chǎn)代理人和鐵路建設(shè)委托人之間建立有效的財務(wù)信息溝通渠道，應(yīng)建立財務(wù)分層管理模式。

2.1明晰鐵路總公司、鐵路局的定位

2.1.1 鐵路總公司的角色

鐵路總公司在鐵路系統(tǒng)中扮演著鐵路國有資產(chǎn)委托人的角色，而在鐵路實現(xiàn)政企分開的過程中，這種角色也在不斷發(fā)生改變。鐵路總公司應(yīng)該直接退出對鐵路運輸企業(yè)的資產(chǎn)經(jīng)營，憑借對國有資產(chǎn)的所有權(quán)對國家鐵路進行資本運營。有效地將鐵路原有的國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為不斷增值的活化資產(chǎn)，鐵路國有資產(chǎn)不僅可以保值，而且可以最大限度地增值。同時鐵路總公司可以通過建立對鐵路局的激勵獎懲制度和財務(wù)監(jiān)督機制，督促各個鐵路局為實現(xiàn)自身利益最大值而約束自己。

2.1.2 鐵路局的角色

鐵路局從原先的角色轉(zhuǎn)變成真正意義上的市場運作主體，真正成為鐵路國有資產(chǎn)的代理人，享有對資產(chǎn)的自主經(jīng)營權(quán)和財務(wù)管理權(quán)。鐵路局承擔起鐵路資產(chǎn)的保值增值責任，同時也承擔對自身債務(wù)還本付息的責任，制定鐵路局內(nèi)部控制制度和財務(wù)制度，進行企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財務(wù)協(xié)調(diào)工作。在這個轉(zhuǎn)變過程中，鐵路局擁有更多的自主權(quán)，同時也受到各方的約束和監(jiān)督，有利于鐵路局加強自律，進而保證整個財務(wù)系統(tǒng)的合理運轉(zhuǎn)。

2.2建立鐵路財務(wù)分層管理模式

鐵路總公司可以通過對鐵路局的資本控制，確保整個鐵路運輸業(yè)的建設(shè)成本為最佳的資本結(jié)構(gòu)，制約各個鐵路局的運營，確保國有資產(chǎn)的保值增值，實現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。財務(wù)分層管理模式的優(yōu)勢在于實現(xiàn)了財務(wù)所有者與經(jīng)營者的分層，明確了鐵路總公司的所有者身份和鐵路局的經(jīng)營者身份，同時強化了所有者對經(jīng)營者的財務(wù)約束。鐵路總公司可以在重大財務(wù)問題上對鐵路局加以約束，更好地體現(xiàn)所有者的利益。這種財務(wù)管理的創(chuàng)新模式，促進了鐵路經(jīng)營結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，可以使鐵路企業(yè)更加適應(yīng)激烈競爭的交通運輸市場，同時也有效地保證了鐵路國有資產(chǎn)的保值增值。

2.3實現(xiàn)鐵路企業(yè)資本結(jié)構(gòu)多元化

實現(xiàn)政企分開后，鐵路企業(yè)將建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責分明、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，使法人財產(chǎn)權(quán)利和責任明確，出資人關(guān)系明確，投資關(guān)系清晰，向包括政府在內(nèi)的所有出資人承擔資本保值增值責任。在建立新型鐵路財務(wù)管理模式過程中，鐵路企業(yè)必須實現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的多元化管理，鐵路企業(yè)不僅需要建立現(xiàn)代財務(wù)管理制度，而且要保證鐵路企業(yè)能夠在新型模式下獲取更多的利益。在這種財務(wù)管理模式的帶動下，鐵路企業(yè)資產(chǎn)能夠得到優(yōu)化重組，進而實現(xiàn)資源的合理配置。通過近些年的發(fā)展，上海鐵路局已經(jīng)擁有27家合資鐵路公司。合資鐵路打破了鐵路建設(shè)長期以來形成的單一國家投資、獨家建路經(jīng)營的格局，開辟了由多個投資主體合資建路、共同管理的新路。合資鐵路已經(jīng)成為我國鐵路建設(shè)的重要方式和全國路網(wǎng)的重要組成部分，同時也為深化鐵路管理體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度積累寶貴經(jīng)驗。

2.4實現(xiàn)鐵路企業(yè)交易行為市場化

在實現(xiàn)交易市場化的過程中，鐵路的財務(wù)收入應(yīng)該根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)直接從市場取得。在運輸企業(yè)重組的基礎(chǔ)上，一個運輸企業(yè)獨立完成運輸并從市場直接取得收入將占多數(shù)；兩個以上企業(yè)接續(xù)完成的運輸，按照相應(yīng)的合同來分得收入；鐵路企業(yè)之間在產(chǎn)品、服務(wù)中所獲取和支付的費用需要根據(jù)商業(yè)原則來安排，其他公益性產(chǎn)品以及服務(wù)產(chǎn)生的費用需要由政府購買。對于具有自然壟斷性的鐵路基礎(chǔ)設(shè)施使用的收費，必須進行規(guī)范和監(jiān)管。建立鐵路基礎(chǔ)設(shè)施使用價格制定規(guī)則，把基礎(chǔ)設(shè)施使用價格的制定、調(diào)整納入規(guī)范透明的成本核算，公開定價程序，公正、無歧視收費。隨著鐵路市場化程度不斷提高，鐵路運輸業(yè)競爭機制的不斷完善，鐵路運價將逐步實現(xiàn)由政府定位，政府指導(dǎo)價轉(zhuǎn)為市場形成價格機制，隨著市場供求關(guān)系進行浮動。

2.5實現(xiàn)鐵路企業(yè)資源的優(yōu)化配置

建立鐵路企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置機制是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的基礎(chǔ)和保證，也是鐵路企業(yè)財務(wù)管理的核心任務(wù)。鐵路企業(yè)財務(wù)管理要從企業(yè)內(nèi)部資源配置的源頭做起，實行全面預(yù)算管理，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的綜合作用，以財務(wù)資源優(yōu)化配置來引導(dǎo)企業(yè)其他資源的配置，讓企業(yè)資源能夠合理地利用和增值，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的最終目的。通過存量調(diào)整和增量調(diào)整優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)，改善鐵路企業(yè)的財務(wù)狀況，避免出現(xiàn)財務(wù)風險。通過對財務(wù)資金業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，以及對財務(wù)制度的完善，建立起便于實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的內(nèi)部控制機制。通過對財務(wù)管理進行有效的評價，建立起合理、科學(xué)、有效的激勵和約束機制。

2.6建立規(guī)范、科學(xué)的會計核算體系

規(guī)范、科學(xué)的會計核算體系是企業(yè)財務(wù)的基本方法，包括企業(yè)會計準則、分線核算、管理會計、成本計算、財務(wù)會計信息化等。1）會計核算規(guī)范化和科學(xué)化，鐵路企業(yè)2015年將執(zhí)行國家統(tǒng)一的企業(yè)會計準則。2）針對目前開通運行的高速鐵路，基本上以分線方式組建合資鐵路公司進行管理，企業(yè)建立適應(yīng)運輸市場要求的客、貨運分線核算體系，提供真實、準確、充分的會計信息，滿足政府監(jiān)管部門、投資人、債權(quán)人和企業(yè)內(nèi)部管理、市場營銷、經(jīng)營決策的需要。3）在堅持并完善財務(wù)會計的同時，普遍應(yīng)用管理會計，推行作業(yè)成本的理論和方法，利用數(shù)學(xué)模型和工程模型，靈活運用現(xiàn)代財務(wù)管理技術(shù)，進—步研究完善建立鐵路行業(yè)統(tǒng)一的成本計算制度。4）在管理手段上，運用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，運用鐵路全網(wǎng)信息的優(yōu)勢，支撐鐵路企業(yè)的會計核算和財務(wù)管理，不斷提升財務(wù)會計信息化水平。

2.7建立高效的財會組織

財會組織的能力決定著鐵路企業(yè)財務(wù)管理的水平和程度，鐵路企業(yè)市場化發(fā)展，需要一個行業(yè)性中介機構(gòu)來支持。1）建立與企業(yè)組織機構(gòu)相適應(yīng)的財會組織機構(gòu)，減少層次，集權(quán)與適度授權(quán)相結(jié)合，會計核算和財務(wù)管理職能在不同層級之間適度分離。2）建立與運輸銷售中心和網(wǎng)絡(luò)化運行相適應(yīng)的運輸收入管理體系，建立覆蓋全企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)，建立與基層會計組織會計要素的管理和控制相結(jié)合的財務(wù)會計體系。3）建立鐵路行業(yè)的財務(wù)會計、管理會計信息及成本計算服務(wù)和分線核算的收入清算中介機構(gòu)，服務(wù)于鐵路企業(yè)，服務(wù)于監(jiān)管機構(gòu)。

3 結(jié)束語

鐵路是關(guān)系國家經(jīng)濟命脈的基礎(chǔ)設(shè)施，是實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略優(yōu)先發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。鐵路的發(fā)展要走市場化的道路，合理地配置資源和有效地利用資源，滿足市場需求，實現(xiàn)高效發(fā)展。鐵路的財務(wù)管理體制要不斷進行改革創(chuàng)新以適應(yīng)市場經(jīng)濟的需求，通過更加有效的財務(wù)管理體制，迅速提升市場競爭能力和盈利能力，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化目標，進而保證鐵路企業(yè)的快速可持續(xù)發(fā)展。

[1]王奎中.建設(shè)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的鐵路財務(wù)管理體制[J].鐵道運輸與經(jīng)濟,2003(3)：1-3

[2]蔡杜裕.論武廣鐵路財務(wù)管理模式[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(15)：270，268

[3]孫林.合資鐵路經(jīng)營管理模式探討[J].鐵道經(jīng)濟研究,2009(3):22-24

[4]劉小葉.鐵路局加強合資鐵路公司財務(wù)管理探討[J].鐵道經(jīng)濟研究,2010(4):38-41

（責任編輯：魏艷紅）

It's important to improve financial management mode for railway transport enterprises.Based on the study of railway bureaus and the financial management mode of railway joint ventures,the limitations of original financial management system are analyzed.Finally,thoughts about financial management system that makes railway bureau independent,self financing,self developing,self restrict are proposed.

railway transport enterprises;market economy;financial management;system

A

：1004-9746（2015）01-0040-03

2015-01-11）