徐瑞麗

摘要：在我國大多數(shù)的行政事業(yè)單位內(nèi)，通過建立有效的內(nèi)部控制制度，不僅對防止財務(wù)風險、提高管理水平、嚴格財經(jīng)紀律有著極其重要的作用，而且可以有效地防止各種違法亂紀和貪污腐敗的發(fā)生，對規(guī)范單位的管理，促進各項工作的順利開展有重要的意義，保護了各類資產(chǎn)的安全性和完整性。本文在分析了當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在問題的基礎(chǔ)上，提出了一些解決措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 對策

1 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

總體上，我國行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制制度的建設(shè)進度上各不一樣，有的單位已經(jīng)成立了一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并得到了治理層、管理層的高度重視，整個單位在組織結(jié)構(gòu)、人事安排、職務(wù)設(shè)置方面都充分地遵循了內(nèi)部控制的要求，取得了一定成果，但是，有的單位雖然建立了內(nèi)部控制，但是沒有結(jié)合自身的實際情況，使內(nèi)部控制的效果不明顯。從目前的情況上看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題在我國主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.1 會計人員綜合素質(zhì)不高 單位內(nèi)部會計人員的高素質(zhì)是促進單位有效內(nèi)部控制的先決條件，只有在單位內(nèi)部擁有一批高素質(zhì)的員工，單位內(nèi)的團結(jié)力才會加大，辦事效率才會提高，這樣，單位內(nèi)的內(nèi)部控制的力度就可以減弱，自控力加強。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)的薄弱環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在財會工作基礎(chǔ)上的規(guī)范化問題上，這個薄弱環(huán)節(jié)需要未來加以強化，會計人員素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在：在行政事業(yè)單位內(nèi)部存在會計人員的綜合素質(zhì)過低。原因在于行政事業(yè)單位的工作壓力不大，沒有競爭的心態(tài)，工作環(huán)境偏向舒適，每天上班、下班成固定模式，使會計人員沒有積極追求專業(yè)知識的動力，不如企業(yè)會計人員具有緊迫感的意識一樣。還存在一個原因是，事業(yè)單位內(nèi)部的很多會計人員都是考試進來的，只是應(yīng)對考試的能力符合行政事業(yè)單位的要求，但是，事業(yè)單位的會計人員要求的是綜合能力的素質(zhì)，這就需要員工們在進入單位后，繼續(xù)加以學習，擴充自己的能力，適應(yīng)行政事業(yè)單位內(nèi)的能力要求。導致自身的能力范圍不能適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需求，致使行政事業(yè)單位內(nèi)部會計人員的綜合素質(zhì)明顯不高。

1.2 內(nèi)部控制的意識薄弱 內(nèi)部控制制度能夠順利實施的重要前提條件是具有良好的內(nèi)部控制意識。當前許多的行政事業(yè)單位內(nèi)設(shè)置的內(nèi)部控制制度，只是一種“寫在紙上，貼在墻上”的情況，成為束縛人的條條框框，現(xiàn)實中缺乏內(nèi)部控制的理念。更多的行政事業(yè)單位還尚未建立起內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，有的單位建立的內(nèi)部控制制度照搬其他單位的制度，沒有結(jié)合自身的特點，導致結(jié)果不盡人意，沒有執(zhí)行的條件。內(nèi)部控制意識的淡薄還表現(xiàn)在行政事業(yè)單位內(nèi)的 “一把手”審批制度。內(nèi)部控制的薄弱主要表現(xiàn)在，對內(nèi)部控制重要性的重視不足。在《規(guī)范》中明確指出：單位負責人對自己本單位內(nèi)的內(nèi)部控制完善及實施承擔責任，而在現(xiàn)實中，一些領(lǐng)導認為行政事業(yè)單位跟企業(yè)不一樣，不是以賺錢為目的的單位，業(yè)務(wù)沒有企業(yè)業(yè)務(wù)復雜，沒有進行內(nèi)部控制的必要性，從而就削弱了對內(nèi)部控制重要性的重視以及對現(xiàn)實意義的認識。在實際工作中，單位的負責人普遍存在把財務(wù)會計部門當成取之不盡用之不竭的錢袋子，而更多地會計人員也僅僅是做一名別人來報賬，自己只是一名付款員的角色，認為自己無權(quán)參與到單位內(nèi)的內(nèi)部控制中去，內(nèi)部控制相對淡薄。

1.3 內(nèi)部控制管理職權(quán)不明 一些事業(yè)單位內(nèi)存在著需要職務(wù)分離的沒有分離，有的人身兼數(shù)職，導致權(quán)責不明確，發(fā)生事故無人承擔責任的情況，這些都是內(nèi)部控制的職務(wù)權(quán)利不明確，有些單位名義上實行了職務(wù)分離，但是我們發(fā)現(xiàn)雖然職務(wù)分離卻沒有進行職務(wù)之間的相互制約，事實上還是沒有達到效果，如果單位內(nèi)部不實行職務(wù)分離，就會導致單位內(nèi)部權(quán)力過于集中，不利于明晰責任，從而使一些投機取巧、違法亂紀的行為有了可乘之機，還使財務(wù)會計的工作造成混亂，一些人不按照規(guī)定辦事，出了事情也找不到源頭，結(jié)果就是導致內(nèi)部控制的執(zhí)行力下降，單位內(nèi)違規(guī)辦事的越來越多。

1.4 以權(quán)代法，“一支筆”審批 在我國的行政事業(yè)單位內(nèi)，各個部門費用資金報銷審批的程序中， “一支筆”決定是否可以報銷各種費用的情況很常見，財政下發(fā)到各單位的資金，單位領(lǐng)導人的管理意識淡薄，沒有保護這些資金防止被一些有投機取巧心理的報銷人利用，只要拿著資料或者文件，找“一支筆”的審批領(lǐng)導人，大部分的費用都是會被報銷，領(lǐng)導人沒有進行細致的查詢，多報的情況很難發(fā)現(xiàn)，一些費用高的款項，也是更高領(lǐng)導的“一支筆”的審批，沒有進行集體檢查、審批。這中間存在很大的漏洞，目前存在的行政事業(yè)單位內(nèi)財務(wù)授權(quán)體系，很難使會計人員的監(jiān)督作用得到真正發(fā)揮。

2 事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度有效執(zhí)行的措施

完善的內(nèi)部控制有利于事業(yè)單位提高辦事效率，達到事半功倍的效果，對預防控制監(jiān)督我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有重大意義。但是我國目前的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度薄弱，沒有建立起良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，讓一些徇私舞弊的行為得以經(jīng)常存在。為了保證行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的貫徹和實施，應(yīng)該從以下幾個方面入手：

2.1 增強財務(wù)人員的素質(zhì) 事業(yè)單位內(nèi)部的會計員工素質(zhì)的高低程度，直接影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是否能順利實施。對于財務(wù)會計人員，他們不僅要有一定的職業(yè)道德水平，還要有專業(yè)知識和綜合能力，這就需要單位內(nèi)組織定期進行專業(yè)知識的學習，開展理論與實務(wù)的操作，使單位內(nèi)的員工們具有專業(yè)的技術(shù)水平和法律意識。提高員工們的綜合能力，這樣才能發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的執(zhí)行者地位。通過制定因地制宜的方法，激勵本單位內(nèi)的會計人員，多進行一些集體決策的事項，以此來調(diào)動員工們的積極性，參與到單位內(nèi)部控制的決策中去，提高財會人員的綜合素質(zhì)。還可以在行政事業(yè)單位內(nèi)，安排和專業(yè)知識相關(guān)的技術(shù)培訓，提高財務(wù)會計人員和內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水準和業(yè)務(wù)能力，逐漸的提高財務(wù)會計人員的綜合素質(zhì)。

2.2 重視單位內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查 對于單位內(nèi)的領(lǐng)導人員還有會計人員，要客觀的評價他們在工作中的得失，只有做到客觀公平公正地獎勵和處罰，才能讓內(nèi)部控制及有關(guān)部門的員工積極地做好自己本職的工作，對于一些單位領(lǐng)導人員由于自身原因，導致內(nèi)部控制失效，或者濫用職權(quán)利用裙帶關(guān)系帶熟人任用其為會計人員的行為予以追究責任，發(fā)揮內(nèi)部控制的重要作用。盡管單位內(nèi)部控制制度在一定程度上為單位內(nèi)的內(nèi)控目標發(fā)揮了其作用，但是僅僅有單位內(nèi)的內(nèi)部控制制度是不足夠的，因為內(nèi)部控制并不全面，存在不足，這就需要有關(guān)部門進行監(jiān)督檢查和對其進行評價，保證單位內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。為了保證事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效實施，單位內(nèi)應(yīng)該組織一個由專業(yè)人士組成的精英團隊，負責單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，并對其進行必要的監(jiān)督檢查評價，成立行政事業(yè)單位內(nèi)屬于自己本單位的監(jiān)督評審體系。在監(jiān)督檢查的這段期間，對于內(nèi)部會計控制的執(zhí)行過程中，一些違反內(nèi)部會計控制制度的部門和財會員工予以批評，并且提出相應(yīng)的處理意見。相反，對于一些在內(nèi)部控制執(zhí)行中表現(xiàn)優(yōu)秀的部門和員工提出公開表揚，并可以給予適當?shù)莫剟?，以此激勵更多這樣的行為。

2.3 加強內(nèi)部審計在外部監(jiān)督中的重要地位 內(nèi)部審計在我國內(nèi)部會計控制體系中發(fā)揮著舉足輕重的地位，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用主要是在單位內(nèi)監(jiān)督檢查各項業(yè)務(wù)活動，看這些活動是否符合單位內(nèi)部會計控制的相關(guān)要求；評價行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的實施有效性，并且予以提出內(nèi)部控制如何完善的具體意見。內(nèi)部審計對單位內(nèi)部會計工作實行監(jiān)督和控制，同時也是內(nèi)部控制的方式之一，定期在單位內(nèi)部實施審計工作，及時發(fā)現(xiàn)并且處理在內(nèi)部會計控制中存在的違法亂紀行為，從而保證單位內(nèi)部會計控制制度的有效實施。為了貫徹加強事業(yè)單位內(nèi)部審計作用，需要在單位內(nèi)設(shè)置專職人員，實行職務(wù)分離，保證內(nèi)部審計人員獨立行使職權(quán)，從而提高內(nèi)審職能的地位，保持其與被審計部門的獨立性。通過建立和完善已經(jīng)有的會計內(nèi)部控制制度，找出存在的不足，從而有效的促進會計內(nèi)部控制制度的執(zhí)行內(nèi)部審計與外部審計完美結(jié)合，會計內(nèi)部控制中的監(jiān)督評價作用才能充分的得以發(fā)揮。

3 結(jié)束語

在當前的形勢下，重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的弊端是重中之重，加強財會人員的綜合素質(zhì)，提高內(nèi)部會計控制意識，強化內(nèi)部審計在外部檢查監(jiān)督中的重要作用，我們應(yīng)該改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方法體系，做出大膽嘗試，來消除行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題。只有在考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，才能真正做到不相容職務(wù)相互分離，遏制住行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的違法亂紀行為，才能提高行政事業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，促進行政事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。

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