劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州 450015)

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)原因的歷史考證(之六)
——風(fēng)俗習(xí)慣的視角

劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，河南 鄭州 450015)

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在30年的演進(jìn)當(dāng)中，依次經(jīng)過(guò)了準(zhǔn)備階段，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段。豐富的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)原因影響著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)，風(fēng)俗習(xí)慣就是其中之一。首先對(duì)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)以及對(duì)其演進(jìn)有著很大影響的風(fēng)俗習(xí)慣進(jìn)行了歷史考察，接著在構(gòu)建模型的基礎(chǔ)上根據(jù)歷史資料驗(yàn)證了風(fēng)俗習(xí)慣對(duì)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的積極作用。經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)：當(dāng)風(fēng)俗習(xí)慣的正向增量作用積累到一定的程度，就會(huì)通過(guò)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供給和需求的全面提升，包括促進(jìn)需求的強(qiáng)度增長(zhǎng)和更加有效，供給的數(shù)量增加、質(zhì)量提高以及供給與需求之間溝通的更加有效，進(jìn)而通過(guò)促進(jìn)交易費(fèi)用的減少來(lái)最終促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

中國(guó)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想；風(fēng)俗習(xí)慣

一、引 言

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在30年的演進(jìn)當(dāng)中，依次經(jīng)過(guò)了準(zhǔn)備階段，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段①-⑥。

豐富的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)原因影響著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)，歸納起來(lái)可以概括為如下幾個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求關(guān)系、社會(huì)環(huán)境等⑥。社會(huì)環(huán)境進(jìn)一步可以劃分為與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)有著密切關(guān)系的政府政策和風(fēng)俗習(xí)慣⑥⑦。本文擬構(gòu)建一個(gè)模型來(lái)解釋和驗(yàn)證中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)與風(fēng)俗習(xí)慣之間的相關(guān)關(guān)系。

(一)簡(jiǎn)要模型

1.被解釋變量。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)是需要我們解釋的變量，標(biāo)識(shí)碼設(shè)為TA。

2.解釋變量。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)有著密切關(guān)系的風(fēng)俗習(xí)慣，極大地促進(jìn)或者制約著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)，標(biāo)識(shí)碼設(shè)為SEC。

當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于低水平時(shí)，通行的風(fēng)俗習(xí)慣一般漠視甚至抵制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的傳播和推行，這種風(fēng)俗習(xí)慣必然會(huì)影響甚至阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供給發(fā)展、需求發(fā)展以及供求之間交流的發(fā)展，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在供給與需求之間傳播的交易成本特別高，從而會(huì)限制甚至阻止中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的傳播和演進(jìn)。

當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于相對(duì)比較高的發(fā)展水平時(shí)，通行的風(fēng)俗習(xí)慣一般鼓勵(lì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的傳播和推行，這種風(fēng)俗習(xí)慣可以推動(dòng)本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，推動(dòng)本國(guó)各個(gè)行業(yè)之間的相互交流，甚至推動(dòng)本國(guó)積極參與國(guó)際交流，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在需求方面逐漸變得日益迫切和多元化，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在供給方面變得更加多元化和更加能夠適應(yīng)和滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需求，進(jìn)而通過(guò)減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在供給與需求之間溝通的交易費(fèi)用，最終促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的傳播和演進(jìn)。

3.模型的表達(dá)式及其作用機(jī)理。TA=F(SEC)。

當(dāng)風(fēng)俗習(xí)慣的正向增量作用積累到一定程度，就會(huì)通過(guò)促進(jìn)本國(guó)的國(guó)內(nèi)交流和國(guó)際交流，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想供給和需求的全面提升，包括促進(jìn)需求的強(qiáng)度增長(zhǎng)和更加有效，供給的數(shù)量增加、質(zhì)量提高以及供給與需求之間溝通的更加有效，進(jìn)而通過(guò)促進(jìn)供給與需求之間交易費(fèi)用的減少，最終促進(jìn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。

(二)研究方法

在縱向歷史考證的基礎(chǔ)上，借用重要事件考察等方法，通過(guò)揭示風(fēng)俗習(xí)慣與中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)兩者之間的關(guān)系，借以證明前者對(duì)于后者的促進(jìn)作用。

二、模型中各個(gè)變量的歷史考察

(一)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)①-⑥

1.1980年，第1篇會(huì)計(jì)原則方面的論文在新創(chuàng)刊的《會(huì)計(jì)研究》第1期上發(fā)表⑧，該論文認(rèn)為社會(huì)主義會(huì)計(jì)應(yīng)該遵循三個(gè)方面的原則，包括科學(xué)性、階級(jí)性、經(jīng)濟(jì)核算原則。這一事件標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在演進(jìn)方面進(jìn)入了準(zhǔn)備階段。

2.1987年，中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)宣布成立了會(huì)計(jì)原則及會(huì)計(jì)基本理論研究組，該組專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)原則方面的課題研究，包括“社會(huì)主義會(huì)計(jì)原則的含義、內(nèi)容、層次及其地位和作用”和“制定社會(huì)主義會(huì)計(jì)原則的方法、程序及其相應(yīng)機(jī)構(gòu)”兩個(gè)課題。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1987年成立“會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則專題研究組”這一事件，標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在演進(jìn)方面進(jìn)入了基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段。

3.1992年，第1次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際研討會(huì)由財(cái)政部組織在深圳市召開(kāi)。在這次會(huì)議上，財(cái)政部首次宣布，要在未來(lái)3年左右的時(shí)間里，根據(jù)實(shí)際需要和可能，陸續(xù)制定30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這一事件標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在演進(jìn)方面進(jìn)入了具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施階段。

4.2002年年底，第16屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)在香港召開(kāi)。在這次會(huì)議上，財(cái)政部部長(zhǎng)助理馮淑萍宣布，要在未來(lái)3年左右的時(shí)間里，建立和完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系⑨。這一事件標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在演進(jìn)方面進(jìn)入了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施階段。

(二)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想密切相關(guān)的風(fēng)俗習(xí)慣及其變化

如今，中國(guó)經(jīng)濟(jì)文化的發(fā)展早已越過(guò)了從“恥言貨利”向“尚利獲譽(yù)”轉(zhuǎn)化的初級(jí)階段，中國(guó)會(huì)計(jì)思想研究也早已步入了專業(yè)化研究階段，因此風(fēng)俗習(xí)慣的變化主要從社會(huì)大眾對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)(包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)學(xué)習(xí)和研究的態(tài)度等方面來(lái)考察，并最終體現(xiàn)在所有相關(guān)專業(yè)的報(bào)考人數(shù)、留學(xué)人數(shù)等成果和效果上。由于“報(bào)考人數(shù)”指標(biāo)難以找到直接數(shù)據(jù)，所以我們選擇了出國(guó)留學(xué)人數(shù)和來(lái)華留學(xué)人數(shù)來(lái)作為替代指標(biāo)：“出國(guó)留學(xué)”和“來(lái)華留學(xué)”均反映了我國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)水平的提高以及人們對(duì)會(huì)計(jì)的熱愛(ài)程度?！俺鰢?guó)留學(xué)”反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的渴求，反過(guò)來(lái)會(huì)促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)水平的提高；“來(lái)華留學(xué)”則進(jìn)一步反映了我國(guó)會(huì)計(jì)知識(shí)的水平之高，獲得了我國(guó)大陸以外人們的青睞。

三、模型中各變量的取值及驗(yàn)證

(一)各變量的取值

注：①將準(zhǔn)備階段作為基期.

②假設(shè)所有未考慮的因素在本期與在相比較的對(duì)象期相同.

③將本期的前一個(gè)比較對(duì)象期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化視為本期的變化.

(二)驗(yàn)證

注：①將第一階段“準(zhǔn)備階段”作為基期.

②假設(shè)所有未考慮的因素在本期與在相比較的對(duì)象期相同.

③將本期的前一個(gè)比較對(duì)象期與本期(包括本期)之間所發(fā)生的變化視為本期的變化.

④各因素變化為正的為正向作用，記為“+”；各因素變化為負(fù)的為反向作用，記為“-”; 各因素沒(méi)有變化的為無(wú)作用，記為“0”.

⑤對(duì)第五階段因素作用的評(píng)價(jià)需要謹(jǐn)慎對(duì)待，因?yàn)榻刂沟侥壳?，本期?jīng)歷的時(shí)間還嫌短暫，隨著時(shí)間的推移，本期中各因素的作用或許還會(huì)發(fā)生新的變化.

上表表明，風(fēng)俗習(xí)慣的增量發(fā)展表現(xiàn)為：

1.第一階段到第二階段，包括：(1)主要事件，由民間自發(fā)研究發(fā)展到官方和民間共同研究。(2)出國(guó)留學(xué)，由2 124人增加到4 703人。(3)來(lái)華留學(xué)，由576人增加到2 044人。

2.第二階段到第三階段，包括：(1)主要事件，研究者沒(méi)有發(fā)生變化，仍然是官方和民間共同研究，與前期不同的是，財(cái)政部于1998年專門成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)來(lái)主導(dǎo)研究。(2)出國(guó)留學(xué)，由4 703人增加到6 540人。(3)來(lái)華留學(xué)，由2 044人增加到4 000人。

3.第三階段到第四階段，包括：(1)主要事件，研究者沒(méi)有發(fā)生變化，仍然是官方和民間共同研究，與前期不同的是，由財(cái)政部進(jìn)行重大改組以后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)來(lái)主導(dǎo)研究。(2)出國(guó)留學(xué)，由6 540人增加到125 000人。(3)來(lái)華留學(xué)，由4 000人增加到85 800人。

4.第四階段到第五階段，包括：(1)主要事件，研究者沒(méi)有發(fā)生變化，仍然是官方和民間共同研究，與前期不同的是，財(cái)政部通過(guò)發(fā)布《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》(征求意見(jiàn)稿)來(lái)主導(dǎo)研究。(2)出國(guó)留學(xué)，由125 000人增加到229 300人。(3)來(lái)華留學(xué)，由85 800人增加到238 184人。

上述歷史順序的考察告訴我們，風(fēng)俗習(xí)慣在正向增量發(fā)展的基礎(chǔ)上，通過(guò)推動(dòng)本國(guó)的國(guó)內(nèi)交流和國(guó)際交流，進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供給提升、需求提升以及供給與需求在交流方面的提升，最終對(duì)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)發(fā)揮了不可缺少的促進(jìn)作用。

四、結(jié) 論

經(jīng)過(guò)驗(yàn)證，我們發(fā)現(xiàn)，在中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)的整個(gè)過(guò)程中，當(dāng)風(fēng)俗習(xí)慣的正向增量作用積累到一定程度，就會(huì)通過(guò)推動(dòng)本國(guó)的國(guó)內(nèi)交流和國(guó)際交流，進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在供給和需求方面的全面提升，包括推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在需求方面的強(qiáng)度增長(zhǎng)和更加有效，推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在供給方面的數(shù)量增加、質(zhì)量提高，以及推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在供給與需求之間溝通的更加有效，進(jìn)而通過(guò)推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在供給與需求之間交易費(fèi)用的減少，最終推動(dòng)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)。當(dāng)然鑒于歷史資料的搜尋與研究實(shí)非易事，我們需要進(jìn)一步挖掘有關(guān)資料，以充實(shí)我們的研究成果。

綜上所述，經(jīng)過(guò)我們對(duì)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的演進(jìn)原因從之一到之六的系列歷史考證，我們發(fā)現(xiàn)：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想在30余年的演進(jìn)過(guò)程當(dāng)中，依次經(jīng)過(guò)了包括準(zhǔn)備，基本準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施，具體準(zhǔn)則的建立、頒布和實(shí)施，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的全面建立、頒布和實(shí)施，以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步完善和發(fā)展階段。在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想的供求關(guān)系、包括政府政策以及風(fēng)俗習(xí)慣在內(nèi)的社會(huì)環(huán)境等主要因素，都發(fā)揮了積極主動(dòng)的推動(dòng)作用。當(dāng)然，這些主要因素對(duì)于中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想演進(jìn)進(jìn)行影響的具體方向、程度等，需要我們?cè)诮酉聛?lái)的研究中采用實(shí)證方法進(jìn)行分析、檢驗(yàn)，這是我們下一步努力的方向。

注 釋：

①劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之一(背景)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(5)：113-119.

②劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之二(特點(diǎn))[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，(6)：105-110.

③劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之三(創(chuàng)新)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(1)：63-71.

④劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之四(積累和挑戰(zhàn))[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(2)：81-87.

⑤劉常青.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證之五(總結(jié)與思考)[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，(3)：64-69.

⑥劉常青.中國(guó)會(huì)計(jì)思想發(fā)展史[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005：230-241.

⑦Liu Changqing.Principal Factors Affecting IDBT Evolution [J]. Journal of Service Science and Management，2011，(4)：445-452.

⑧李寶震.論社會(huì)主義會(huì)計(jì)的原則[J].會(huì)計(jì)研究，1980，(1)：11-19.

⑨馮淑萍.中國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展——在第十六屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)“中國(guó)論壇”上的演講[J].上海會(huì)計(jì)，2003，(1)：1-3.

⑩財(cái)政部.中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見(jiàn)稿) [J].會(huì)計(jì)研究，2009，(9)：3-5.

[1]財(cái)政部.制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)、內(nèi)容、組織和程序[J].會(huì)計(jì)研究，1994，(4)：1-3.

[2]財(cái)政部.財(cái)政部成立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組[J].會(huì)計(jì)研究，1993，(6)：49.

[3]陸 兵.加快建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展[J].會(huì)計(jì)研究，1995，(1)：4-9.

[4]財(cái)政部全國(guó)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育教材編審委員會(huì).企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及股份有限公司會(huì)計(jì)制度講解(1998)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999.

[5]劉玉廷.中國(guó)會(huì)計(jì)改革理論與實(shí)踐[M].北京：民主與建設(shè)出版社，2003.

[6]任明川，大衛(wèi)·阿歷山大.中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展問(wèn)題：背景分析[J].陳 瑩，等譯.中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2000，(3)：93-107.

[7]王 進(jìn)，肖菁華.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最新動(dòng)態(tài)及對(duì)我國(guó)的啟示[J].交通財(cái)會(huì)，2000，(1)：46-49.

[8]白 莉.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)[J].山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2004，(3)：40-41.

[9]王建新.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)成就與發(fā)展趨勢(shì)[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2006，(2)：24-26.

[10]何和平.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的發(fā)展與變化[J].北方經(jīng)貿(mào)，2006，(9)：70-72.

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責(zé)任編校：張 靜，羅 紅

The Historical Exploration of the Cause of China Enterprise Accounting Standards Thought Development: Social Custom

LIU Chang-qing

(Zhengzhou Institute of Aeronautical Industry Management, Zhengzhou 450015, China)

During the last 30 years, the Thought of China Enterprise Accounting Standards (CEAST) has gone through such phases as Preparation, Basic Standard, Practical Standards, and the System of Accounting Standards. The function of social custom has been proved in a model by retracing CEAST’ s historical development: When the function of social custom reaches a particular level, especially when it increases by enough amount, it can promote CEAST’ development.

China；thoughts of Enterprise Accounting Standards；social custom

2015-10-20

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金后期項(xiàng)目(06FZS005)；河南省2013年度會(huì)計(jì)領(lǐng)域軟科學(xué)支持項(xiàng)目(201364)；航空基金項(xiàng)目(2013ZG55032)

劉常青，男，河南安陽(yáng)人，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，碩士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)思想發(fā)展、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)等。

F230

A

1007-9734(2015)06-0091-06