蘇斌鋒

摘要：在我國，增值稅與營業(yè)稅是現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，增值稅多覆蓋在我國第二產(chǎn)業(yè)中，營業(yè)稅則多覆蓋在我國第三產(chǎn)業(yè)中。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，這樣的稅制凸現(xiàn)出來一些問題。這種稅收模式將會受到人們的普遍認(rèn)可，并且愿意接受和實(shí)施該制度。當(dāng)該稅收制度實(shí)行的程度越深，進(jìn)而對企業(yè)的財務(wù)產(chǎn)生較大的影響，以下筆者就淺談該稅收模式對企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅 增值稅 企業(yè) 影響

1 “營改增”的原因、內(nèi)容和意義

1.1 原因

①現(xiàn)行稅制存在缺陷：征收范圍受到一定的限制，抵扣鏈條斷裂，主要表現(xiàn)為：一是勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣營業(yè)稅；二是制造企業(yè)不能抵扣購進(jìn)營業(yè)稅；三是勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣營業(yè)稅。②專業(yè)化發(fā)展存在障礙：服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，一些企業(yè)甚至擁有自己的物流公司。③出口瓶頸：服務(wù)出口含稅。④稅收征管難題：傳統(tǒng)商品服務(wù)化，商品和服務(wù)的區(qū)別模糊，稅收征管面臨新問題。

1.2 內(nèi)容

所謂“營改增”通常情況下是指，將以前繳納的營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目調(diào)整為增值稅，只對服務(wù)或產(chǎn)品增值的部分進(jìn)行征稅，進(jìn)而在一定程度上避免出現(xiàn)重復(fù)繳稅。

1.3 意義

根據(jù)科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改為增值稅，其意義主要表現(xiàn)為：

①完善稅制，消除重復(fù)征稅；②社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)之間的融合；③降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力；④優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

2 “營改增”對企業(yè)的影響

2.1 對稅收的影響 營業(yè)稅改征增值稅在避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)以及支持服務(wù)業(yè)發(fā)展方面能夠發(fā)揮重要的功能，是一項(xiàng)十分有意義的結(jié)構(gòu)性減稅措施。就降低試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)來說，增值稅稅率在延續(xù)現(xiàn)行17%和低稅13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，又增加了11%和6%兩檔稅率，以保證稅制改革能夠平緩、順利進(jìn)行。但是考慮到不同企業(yè)以及不同行業(yè)的經(jīng)營模式各有不同，稅改的效果自然也會有所不同?！盃I改增”后有些企業(yè)的稅負(fù)確實(shí)得到了降低，而有些企業(yè)的稅負(fù)卻反而增加。這是因?yàn)樵诙惛暮螅瑧?yīng)納稅所得額中能夠進(jìn)行相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的企業(yè)稅負(fù)才能得到降低。例如交通企業(yè)在稅改前購入的固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅額是無法抵扣的，但稅改之后，不僅固定資產(chǎn)，還包括一些汽修配件的進(jìn)項(xiàng)稅都可以得到抵扣，稅負(fù)自然大大降低。相反，對服務(wù)類企業(yè)，因?yàn)楂@取增值稅發(fā)票較難，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額較少，稅改后實(shí)行的增值稅稅率又高于之前的營業(yè)稅稅率，使得企業(yè)的稅負(fù)不降反增。但從長遠(yuǎn)來看，隨著增值稅發(fā)票管理和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣制度逐步規(guī)范及完善，營業(yè)稅改征增值稅對降低企業(yè)稅負(fù)、提升企業(yè)盈利能力具有十分重大的意義。

2.2 對發(fā)票的影響 在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，如果改革稅制，必然要對發(fā)票進(jìn)行改革。例如，服務(wù)企業(yè)在營業(yè)稅制度下，通常情況下只需開具服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)發(fā)票。但是，在增值稅制度下，存在進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，那么以前的稅務(wù)發(fā)票與稅制改革的需求早已不相適應(yīng)，所以必須對發(fā)票進(jìn)行改革。在改革增值稅發(fā)票的過程中，需要進(jìn)一步區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。其中，增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票之間的差別對于小規(guī)模納稅人一般比較??；但是對于一般納稅人來說，需要設(shè)置專用發(fā)票、普通發(fā)票，對此，稅務(wù)部門需要根據(jù)發(fā)票的使用范圍，制定明確的使用規(guī)范。對于增值稅，如果兩種發(fā)票使用不規(guī)范，就會出現(xiàn)稅金上繳不對應(yīng)的現(xiàn)象，進(jìn)而在一定程度上使得企業(yè)面法律責(zé)任。另外，兩種稅收制度的發(fā)票在發(fā)票限額方面存在一定的差異性，其中，一般發(fā)票的限額比較低，對于新認(rèn)定的增值稅稅額來說，往往限制在10萬元，這一額度對于服務(wù)行業(yè)來說是非常低的，如果去稅務(wù)部門申請大額度的發(fā)票，一般要花費(fèi)較長的時間，進(jìn)而在一定程度上增加了服務(wù)企業(yè)的損失。所以，實(shí)施增值稅制度，各個企業(yè)需要高度重視改革和規(guī)范使用發(fā)票。

2.3 對利潤的影響 “營改增”之后，企業(yè)繳納的稅種發(fā)生變化，企業(yè)利潤也會因此受到一定的影響。首先，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，企業(yè)繳納的營業(yè)稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目，并可以在所得稅前扣除，增值稅卻不能在所得稅前扣除，由此導(dǎo)致企業(yè)所得稅前扣除額發(fā)生一定變化，并影響到企業(yè)利潤。其次，企業(yè)實(shí)行增值稅稅制之后，通常可以將企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，一般納稅人購置的固定資產(chǎn)等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以得到抵扣，企業(yè)承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額在一定程度上得到了降低，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價值以及折舊攤銷也會發(fā)生變化，從而影響到企業(yè)利潤。最后，“營改增”會影響到企業(yè)收入的確認(rèn)?！盃I改增”之后，企業(yè)銷售產(chǎn)品時受到的是含稅的金額，在計(jì)算企業(yè)收入時，應(yīng)當(dāng)換算成為不含稅的收入，因此對企業(yè)收入和利潤都會產(chǎn)生一定影響。營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)利潤的影響是多方面的，無論是影響企業(yè)稅負(fù)還是影響企業(yè)收入，最終都會體現(xiàn)在利潤中。

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，“營改增”是符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度，在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)結(jié)構(gòu)方面，發(fā)揮著顯著的作用，同時也為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出重要的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對行業(yè)稅負(fù)的影響——基于投入產(chǎn)出表的分析[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（02）.

[2]韓春梅，衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2011（06）.

[3]張秀英.“營改增”對信息技術(shù)業(yè)財務(wù)管理影響的探討[J].科技資訊，2013（10）.