覃娟

摘 要：本文基于企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀，分析了其對企業(yè)日常經(jīng)營管理活動帶來的影響，并探討了該項管理工作中存在的不足之處，最后針對上述問題提出了一系列解決對策。以期通過加強對應(yīng)收賬款的管理力度，防止企業(yè)由于出現(xiàn)壞賬現(xiàn)象而造成經(jīng)濟損失，推動企業(yè)資金周轉(zhuǎn)與回籠的速度不斷加快，促進企業(yè)獲得更大的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理措施

一、應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀及其對經(jīng)營管理活動帶來的影響

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款管理工作現(xiàn)狀。根據(jù)統(tǒng)計資料表明：我國企業(yè)應(yīng)目前收賬款占用的資金越來越高，有不少企業(yè)的應(yīng)收賬款在流動總資金中占據(jù)了超過一半的比重，與發(fā)達國家相比，高出了20%以上的水平。企業(yè)之間日益嚴重的相互拖欠現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)很多應(yīng)收賬款難以收回，對企業(yè)資金的流動性產(chǎn)生了直接性的影響。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計資料表明：發(fā)達國家企業(yè)的應(yīng)收賬款總額中出現(xiàn)逾期狀況的通常都在10%以內(nèi)，而在我國企業(yè)則通常會超過60%。高額的逾期應(yīng)收賬款，致使企業(yè)出現(xiàn)呆賬、壞賬現(xiàn)象，并且難以得到有效治理，對企業(yè)提升經(jīng)濟效益十分不利。

（二）應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營的影響。（1）消極方面的影響。1）企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，造成效益下降。一般而言，企業(yè)在取得收入的同時，則產(chǎn)生了納稅義務(wù)，而當期稅款要求企業(yè)用流動資金墊付。如此，不僅占用了大量的應(yīng)收賬款；而且要求企業(yè)進行稅款墊付，給企業(yè)經(jīng)營管理工作過程帶來很大的資金壓力。2）虛增經(jīng)營管理成果，增加企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)通常會根據(jù)權(quán)責發(fā)生制確認當期的銷售收入，這就出現(xiàn)了一種特殊現(xiàn)象：企業(yè)賬本收入有所增加，但實際的現(xiàn)金流量未必有所增長。一旦出現(xiàn)缺乏回籠款項的現(xiàn)象，則企業(yè)將面臨著重大財務(wù)風(fēng)險，其會計利潤會不斷下降。3）應(yīng)收賬款預(yù)期，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)壞賬風(fēng)險。根據(jù)相關(guān)資料統(tǒng)計：應(yīng)收賬款逾期追賬成功率會隨著賬齡的不同而有所區(qū)別：逾期三個月的為70%；逾期六個月的為50%；逾期九個月的為30%；逾期一年以上的為10%。（2）積極方面的作用。從某種程度上而言，應(yīng)收賬款也能給企業(yè)帶來積極影響。如，幫助企業(yè)獲得更多與客戶合作的機會，推動企業(yè)市場競爭力不斷提升。

二、管理應(yīng)收賬款管理過程存在的主要問題

（一）信用銷售前資信評估薄弱，管理程序缺乏規(guī)范性。形成壞賬的一項重大原因是信用銷售。企業(yè)在推行信用銷售之前，應(yīng)該對客戶的信用等級進行準確評價。但實際上，我國很多企業(yè)根本不會去細查客戶的信用狀況。我國企業(yè)一直以來，普遍存在“信用”觀念淡薄的現(xiàn)象，缺乏對事前資信評估工作的重視程度，也未針對信用銷售管理程序，制定專門性的約束管理機制，很多企業(yè)在開展信用銷售管理工作過程，都是按照部分領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)驗判斷來制定發(fā)展戰(zhàn)略，導(dǎo)致企業(yè)很多應(yīng)收賬款無法按期收回。

（二）應(yīng)收賬款管理權(quán)責分工不明確。出現(xiàn)多余應(yīng)收賬款、大量應(yīng)收賬款無法對上帳的現(xiàn)象，主要是因為企業(yè)在開展應(yīng)收賬款管理工作的過程，未明確劃分權(quán)責、缺乏嚴格的內(nèi)部控制管理辦法，導(dǎo)致責任無法準確落實。有不少企業(yè)存在應(yīng)收賬款對不上、收不回的現(xiàn)象，一個比較原關(guān)鍵的因素是應(yīng)收賬款由哪個部門管理，未建立起健全的管理流程， 缺乏嚴密的賒銷內(nèi)部控制制度。

（三）應(yīng)收賬款的賬齡越來越長，增加壞賬風(fēng)險。隨著賬齡的延長，壞賬的風(fēng)險也逐漸變大，收賬成本也會有所增加。據(jù)相關(guān)資料顯示：我國企業(yè)由于不講信用，造成互相拖欠3000-4000億元資金的現(xiàn)象，在全國流動總資金中占據(jù)20%的比例。而且賬齡越來越長，壞賬風(fēng)險越來越大。從這些驚人的數(shù)據(jù)中我們可以看出：采取措施對應(yīng)收賬款管理問題加以解決，已經(jīng)迫在眉睫，對此，企業(yè)必須建立完善的財務(wù)管理制度，對應(yīng)收賬款的日常工作進行強化管理。

（四）對會計人員的監(jiān)管力度不足。企業(yè)財務(wù)部門未做好應(yīng)收賬款管理工作，例如，未按照相關(guān)制度規(guī)定，安排專業(yè)會計工作人員定期開展應(yīng)收賬款定期清理工作。很多企業(yè)不會定期與前款單位取得聯(lián)系，進行對賬，即使存在這一環(huán)節(jié)，也缺乏實際意義。還有不少企業(yè)未建立起健全的應(yīng)收賬款管理制度。而有些企業(yè)盡管建立起了應(yīng)收賬款管理制度，但未嚴格遵守，導(dǎo)致制度流于形式。具體而言，這些問題的表現(xiàn)有：（1）財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效的溝通交流，為定期開展信息核對工作，引發(fā)銷售環(huán)節(jié)與核算環(huán)節(jié)相脫節(jié)現(xiàn)象，無法及時發(fā)現(xiàn)并處理應(yīng)收款項中存在的問題。（2）企業(yè)未針對應(yīng)收賬款推行定期對賬制度，導(dǎo)致貨物、資金在流動環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯。

三、強化企業(yè)應(yīng)收賬款管理的主要措施

（一）完善信用政策，并嚴格執(zhí)行。有不少企業(yè)迫于市場壓力，而選擇采用賒銷行為。影響賒銷效果的因素有很多，例如，企業(yè)的信用制度、企業(yè)執(zhí)行的信用標準、現(xiàn)金折扣標準等等。

實行信用額度控制制度。企業(yè)在日常業(yè)務(wù)中，能夠接受某客戶的連續(xù)訂單，但在辦理賒銷業(yè)務(wù)的過程，需要將該客戶的賒銷額控制在其信用額度范圍內(nèi)；一旦賒銷額度超出其信用額度，在未經(jīng)企業(yè)相關(guān)部門批準的情形下，則不能再對該客戶提供賒銷服務(wù)。該項制度也許不能推動客戶的付款概率得以提高，但在一定程度上能將不付款引發(fā)的壞帳損失降到最低。

（二）建立健全應(yīng)收賬款清收責任制。具體內(nèi)容包括：（1）對責任范圍進行明確劃分，將客戶欠款責任落實到崗位個人；（2）規(guī)定責任人在收回應(yīng)收賬款前，不得離職；（3）對個人的職權(quán)范圍進行明確規(guī)定，追究不合理賒銷行為者的責任；（4）追究信用部門管理工作人員相應(yīng)的責任，例如，未認真調(diào)查實情、徇私舞弊等等；（5）明確各監(jiān)督部門的工作職責，落實相關(guān)管理制度。

（三）企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡分析。（1）分析帳齡工作特征。有效的應(yīng)收賬款賬齡分析工作，能夠幫助企業(yè)掌握大量可靠的市場信息：在信用期內(nèi)付款的客戶數(shù)量；在信用期后付款的客戶數(shù)量；拖欠付款期的客戶數(shù)量等等。在掌握了這些信息之后，企業(yè)需要適當調(diào)整信用政策，密切監(jiān)控用戶已經(jīng)到期債務(wù)狀況，及時聯(lián)系并通知用戶盡快付款。（2）了解帳齡分析相關(guān)概念，了解企業(yè)流動資金的具體運轉(zhuǎn)情況。在對應(yīng)收賬款管理效果開展評價的時候，可以將這些指標作為依據(jù)，以便從中總結(jié)出相應(yīng)經(jīng)驗，降低損失。

（四）增強會計人員應(yīng)收賬款監(jiān)督管理效果的主要策略。（1）對會計核算管理工作進行規(guī)范化管理，實施往來款項對賬制度。企業(yè)財務(wù)管理部門，應(yīng)加強對會計基礎(chǔ)工作的重視程度，采取措施對會計核算環(huán)節(jié)進行規(guī)范化管理，應(yīng)該根據(jù)本單位應(yīng)收賬款的工作特征和企業(yè)發(fā)展的實際狀況，制定相應(yīng)的往來款項對賬制度，并嚴格執(zhí)行。（2）應(yīng)收賬款置換過程的入賬價值會計處理方式。企業(yè)新會計準則中相關(guān)條款指出：應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收、預(yù)付款的實際發(fā)生額進行記錄。即：無論屬于哪種性質(zhì)的應(yīng)收賬款，入賬時都應(yīng)當以其實際發(fā)生額為依據(jù)。（3）編制合并會計報表時，使用會計處理方法計提內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備金

會計人員對會計報表進行編制合并時，應(yīng)按照內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵消情況，計提相應(yīng)的壞賬準備，具有核算過程，反映如下：第一步，企業(yè)當年應(yīng)計提應(yīng)收賬款計賬準備金的抵消額計算公式，可以表示為：壞賬準備=當年內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×當年計提比例。第二步，企業(yè)往年計應(yīng)提應(yīng)收賬款計賬準備金的抵消額計算公式，可以表示為：年初未分配利潤=上期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款年末余額×上年計提比例

結(jié)束語：在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)逐漸加強了對應(yīng)收賬款管理工作過的重視程度，并將之作為重點管理內(nèi)容。本文立足于應(yīng)收賬款管理工作現(xiàn)狀，對其事前、事中以及事后管理工作展開分析研究。對于企業(yè)而言，要想有效規(guī)避資金風(fēng)險，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，就必須重視應(yīng)收賬款管理工作，確保貨款能夠按時收回。

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