豐萍

摘 要：本文運(yùn)用系統(tǒng)分析法，通過(guò)闡述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的必要性，分析了目前事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的主要問(wèn)題，從而得出了解決目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)的主要措施，從而為今后獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的改革提供了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)借鑒。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)問(wèn)題研究的必要性

（一）該研究是提高事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的需要。本研究以當(dāng)前我國(guó)的事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)存在的問(wèn)題為研究背景，主要目的是吸收借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，尋找出適應(yīng)我國(guó)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)的具體措施，從而實(shí)現(xiàn)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量的提高。對(duì)我國(guó)事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師情況進(jìn)行分析和研究，適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以及市場(chǎng)對(duì)事務(wù)所的需要。一個(gè)事務(wù)所只有努力做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，才能做出為企業(yè)提供優(yōu)秀的人才，從而保證企業(yè)決策的正確性，提高企業(yè)工作效率以及質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

（二）該研究是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。加強(qiáng)對(duì)我國(guó)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的研究，有利于改善企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)的現(xiàn)狀，保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，從而能夠得到真實(shí)并且準(zhǔn)確的審計(jì)調(diào)查結(jié)果，并且能夠廣泛的應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中，從而規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)管理工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、當(dāng)前事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的問(wèn)題

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠突出。目前事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)是設(shè)立在其他管理機(jī)構(gòu)之下的，并沒有完全的獨(dú)立出來(lái)，成為事務(wù)所內(nèi)部一個(gè)具有獨(dú)立管理能力的組織。因此，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師部門在遇到工作問(wèn)題的時(shí)候，并不能獨(dú)立的做出決策和計(jì)劃，嚴(yán)重的影響了工作的進(jìn)程和工作，并且由于審計(jì)部門的大多數(shù)工作人員都受著上級(jí)的約束和管理，大大的降低了審計(jì)工作的真實(shí)性和公平性。另外，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠突出，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏客觀公正，從而造成了審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的失衡。

（二）事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作缺規(guī)范性。如今，我國(guó)事務(wù)所對(duì)內(nèi)部的審計(jì)工作重視力度不夠。雖然近幾年為了適應(yīng)市場(chǎng)的需要，大部分事務(wù)所都完善了自身的注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)。但是由于并沒有形成統(tǒng)一、規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)，且有關(guān)審計(jì)的大部分工作都沒有規(guī)章制度的約束和指導(dǎo)，因此，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然經(jīng)常做，也得到了一些較為科學(xué)的結(jié)果，但是缺乏實(shí)用性，并不能廣泛的應(yīng)用于事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理之中。而統(tǒng)一、規(guī)范的注冊(cè)會(huì)計(jì)師系統(tǒng)，對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō)，是相當(dāng)重要的，因?yàn)槭聞?wù)所龐大的業(yè)務(wù)雖然帶來(lái)了巨大的收益，但是嚴(yán)重限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的開展，增加了審計(jì)工作的成本和難度。

（三）會(huì)計(jì)師職業(yè)技能素質(zhì)以及職業(yè)道德素質(zhì)偏低。由于我國(guó)的事務(wù)所受到傳統(tǒng)觀念的影響，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的重視。因此，當(dāng)前國(guó)內(nèi)雖然很多的高等院校都開設(shè)有會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)，但是由于學(xué)生思想觀念的落后，選擇該類專業(yè)的人數(shù)十分的少。從而導(dǎo)致了事務(wù)所的審計(jì)部門的從業(yè)人員不僅學(xué)歷水平相對(duì)較低，而且在審計(jì)過(guò)程中沒有采取合理的審計(jì)方法，由于工作人員素質(zhì)的限制，導(dǎo)致了事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的工作人員，只具有會(huì)計(jì)審計(jì)的相關(guān)技能，此導(dǎo)致審計(jì)工作只能做一下表面工作，并不能真正的應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理之中，不但增加了企業(yè)的管理成本，而且在一定程度上降低了企業(yè)的工作效率。

（四）審計(jì)同行沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督。會(huì)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏大，經(jīng)常因?qū)徲?jì)人員審計(jì)方法的失誤以及舞弊行為給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因就是審計(jì)同行沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督與舉報(bào)，由于企業(yè)的盈利性，設(shè)計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)片面以追求經(jīng)濟(jì)利益為主要目的，忽視了對(duì)真實(shí)信息的追求，對(duì)同業(yè)者舞弊行為司空見慣，審計(jì)行業(yè)行風(fēng)偏差，這就在很大程度上制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。

三、我國(guó)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的解決對(duì)策

（一）充分的保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作最基本的要求就是具有公平、公正的特點(diǎn)，因此，事務(wù)所必須進(jìn)行有效的事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的改革和調(diào)整，充分的保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使得其能夠不受干預(yù)和影響，順利的進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，不但可以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，還能進(jìn)一步推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的開展，提高審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，主要體現(xiàn)在“可以對(duì)事務(wù)所的任何人、任何事進(jìn)行數(shù)據(jù)的審計(jì)調(diào)查，但是，不被上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以及同事進(jìn)行事后報(bào)復(fù)”。因此，要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的獨(dú)立性，事務(wù)所的上級(jí)管理部門必須建立好相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制以及權(quán)力保障機(jī)制，從而盡可能的保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作人員的利益不受侵犯，維護(hù)事務(wù)所內(nèi)部的公平、公正。

（二）建立完善的事務(wù)所會(huì)計(jì)注冊(cè)規(guī)范。（1）實(shí)現(xiàn)科學(xué)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分工及管理。為了解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的問(wèn)題，提高工作效率，從而優(yōu)化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)構(gòu)，通過(guò)工作人員的增加以及分組，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的分工和管理，進(jìn)一步協(xié)調(diào)了工作人員彼此之間的關(guān)系，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的順利開展，以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。另外，國(guó)內(nèi)事務(wù)所正在積極的購(gòu)進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)審計(jì)管理系統(tǒng)，努力通過(guò)高科技實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化較高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的開展，為事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理提供一些科學(xué)的指導(dǎo)意見。（2）以事務(wù)所文化為鏈條構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師體系。事務(wù)所文化是一個(gè)事務(wù)所的靈魂，而且事務(wù)所文化具有極強(qiáng)的凝聚力，能夠把員工的力量聚集在一起，發(fā)揮團(tuán)體的力量。因此通過(guò)事務(wù)所文化的宣傳和影響，從而推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師文化的建立，以鏈條的形式，構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師體系。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的職業(yè)技能素質(zhì)和道德素質(zhì)。逐步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的職業(yè)技能素質(zhì)以及道德素質(zhì)是促進(jìn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低的一個(gè)主要措施，通過(guò)不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員的職業(yè)技能素質(zhì)能夠有效的提高審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)方法的準(zhǔn)確性，減少在審計(jì)過(guò)程中工作的失誤，從而降低給企業(yè)造成經(jīng)營(yíng)損失的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)不斷提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，減少在審計(jì)過(guò)程中的舞弊行為，并不斷提高審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，逐步提高其責(zé)任意識(shí)，從而更為負(fù)責(zé)的進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立、健全同業(yè)互查制度。所謂同業(yè)互查就是由另一家會(huì)計(jì)事務(wù)所或者獨(dú)立審計(jì)組指定相關(guān)的檢察人員對(duì)一家會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)制度進(jìn)行調(diào)查以及評(píng)估，從而有效地減少會(huì)計(jì)審計(jì)人員的舞弊行為，從而進(jìn)一步建立健全我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系，不斷提高會(huì)計(jì)注冊(cè)師審計(jì)行業(yè)的整體審計(jì)力量。利用同行之間的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，不斷促進(jìn)同業(yè)之間的監(jiān)督，減少審計(jì)失誤的現(xiàn)象發(fā)生，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制體系的建立以及完善。

結(jié)語(yǔ)：本文從當(dāng)前我國(guó)事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際情況出發(fā)，介紹了現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師注冊(cè)審計(jì)問(wèn)題的現(xiàn)狀，并對(duì)對(duì)其存在的問(wèn)題以及產(chǎn)生的原因進(jìn)行了一系列深入細(xì)致的分析。以下是本文通過(guò)分析研究得出的主要結(jié)論：

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)能夠?qū)徲?jì)工作作出系統(tǒng)的評(píng)估，從而能夠有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)統(tǒng)的設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，具有較大的主觀性、隨意性。因此要采用模糊分析法對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素進(jìn)行分析，從而找出關(guān)鍵性的因素，進(jìn)行重點(diǎn)的分析與審查，從而有效地降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)的防范措施應(yīng)該從宏觀以及微觀兩個(gè)方面入手，從宏觀上應(yīng)該不斷完善以及強(qiáng)化行業(yè)管理，制定相關(guān)的行政法規(guī)；從微觀上要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部管理，采取合理的設(shè)計(jì)程序，從而提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，不斷改進(jìn)設(shè)計(jì)方法，從而最有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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