徐王炎

摘 要：企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的前提是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化是所得稅稅收籌劃目的。為了使得稅務(wù)籌劃收益大于稅務(wù)籌劃成本，就必須在稅務(wù)籌劃過(guò)程中以按照成本效益為原則。做好稅務(wù)籌劃工作，最終幫助企業(yè)達(dá)到規(guī)避納稅的風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)目的。

關(guān)鍵詞：企業(yè)投融資；所得稅籌劃

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用

（一）稅務(wù)籌劃工作是企業(yè)規(guī)避所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。全面的、正確的了解我國(guó)現(xiàn)行的稅收相關(guān)法律，是實(shí)行所得稅稅務(wù)籌劃工作的前提，如果企業(yè)錯(cuò)用、濫用了稅法的相關(guān)規(guī)定，或者企業(yè)沒(méi)有跟上稅法變化，仍采用過(guò)時(shí)的納稅方案，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)重大損失和納稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)偷稅、漏稅的行為，予以嚴(yán)懲，對(duì)觸犯稅法的當(dāng)事人，會(huì)對(duì)其進(jìn)行行政處罰，甚至情節(jié)嚴(yán)重當(dāng)事人還會(huì)被追究刑事責(zé)任，而違規(guī)的企業(yè)不僅要接受罰款的處罰，甚至還要取消其營(yíng)業(yè)資格，吊銷(xiāo)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照。企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作上為避免違法違規(guī)的事情發(fā)生，就必須以充分了解稅法及相關(guān)的法律法規(guī)為基礎(chǔ)，同時(shí)，積極與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行交流與溝通，是企業(yè)所得稅稅收籌劃中必不可少的工作環(huán)節(jié)，也會(huì)一定程度上避免企業(yè)無(wú)意中的違規(guī)操作，從而全面的降低企業(yè)所得稅納的稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。企業(yè)在相關(guān)法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的直接目的是降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，通過(guò)稅務(wù)籌劃工作，科學(xué)合理的安排企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的目的。與偷稅、漏稅不同的是，稅務(wù)籌劃工作是合法的、合規(guī)的，這是兩者的根本區(qū)別。影響企業(yè)所得稅的因素不是單一的，而是多方面的，例如企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)稅金、期間費(fèi)用、稅率等是重要方面。因此稅務(wù)籌劃計(jì)算涉及的項(xiàng)目眾多，規(guī)定多，要求高，對(duì)抵扣的項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃時(shí)必須以稅法的抵扣規(guī)定為依據(jù)，從而制定多種稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃工作必須必須有全局觀念，進(jìn)行總體規(guī)劃，爭(zhēng)取使企業(yè)整體的降低所得稅的負(fù)擔(dān)，并且在實(shí)際工作中，避免一項(xiàng)稅種多繳，重復(fù)繳，而另一項(xiàng)稅種少繳或者漏繳的現(xiàn)象發(fā)生，從而切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅整體的稅收負(fù)擔(dān)降低。

（三）延緩企業(yè)所得稅納稅時(shí)間。稅務(wù)籌劃常用策略之一是延緩所得稅納稅時(shí)間，通過(guò)科學(xué)合理的安排在稅法允許的時(shí)間內(nèi)，適度的推遲繳納所得稅稅金的時(shí)間，以達(dá)到獲得所得稅繳稅款的時(shí)間價(jià)值的目的。企業(yè)所得稅較高的情況適宜采用延緩納稅時(shí)間的策略，通過(guò)延遲所得稅繳納可以為企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的益處，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的壓力。合理安排應(yīng)納所得稅的歸屬時(shí)間的方法，適合折舊方法的選擇、收入確認(rèn)、成本分?jǐn)偟软?xiàng)目，延遲一段時(shí)間進(jìn)行納稅，從而獲得相應(yīng)的延遲繳納所得稅的收益。

二、籌資過(guò)程中的企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃

（一）、企業(yè)所得稅稅收籌劃要符合企業(yè)資本結(jié)構(gòu)情況。企業(yè)借款利息所產(chǎn)生的利息，具有所得稅稅收抵扣的作用，可以在繳納稅款前作為費(fèi)用進(jìn)行列支。因?yàn)檫@部分利息具有所得稅稅收抵扣的作用，企業(yè)可以充分利用這點(diǎn)，降低企業(yè)應(yīng)納稅所得額，達(dá)到降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)的目的。從理論上講，企業(yè)負(fù)債越多，負(fù)債所獲得的收益越多，但是，在實(shí)際操作中如果企業(yè)負(fù)債過(guò)多，就會(huì)伴隨風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。并且，企業(yè)需要考慮選擇適合自己的資本結(jié)構(gòu)，而不是盲目舉債。因此，不能盲目負(fù)債，需要考慮負(fù)債融資和權(quán)益融資的平衡，達(dá)到一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)最小，收益最大的平衡結(jié)構(gòu)。企業(yè)如果想平衡好債務(wù)融資和權(quán)益融資的比例，可以將權(quán)益資本收益率作為這一過(guò)程中的指標(biāo)，當(dāng)負(fù)債融資成本低于企業(yè)息稅前投資收益率時(shí)，企業(yè)需要提高負(fù)債規(guī)模，從而提高權(quán)益資本的收益水平，但是采用這樣的辦法會(huì)伴隨負(fù)債成本上升和負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)的增加。反之，當(dāng)負(fù)債融資成本高于企業(yè)息稅前投資收益率時(shí)，相應(yīng)的，就會(huì)降低權(quán)益資本的收益水平。對(duì)此，只有根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況合理制定負(fù)債規(guī)模，企業(yè)才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的既定目標(biāo)。

（二）、在企業(yè)所得稅籌劃中采用融資租賃。大型設(shè)備采購(gòu)是企業(yè)工作中經(jīng)常遇見(jiàn)的問(wèn)題，而對(duì)于機(jī)器設(shè)備進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)還是租賃，往往需要平衡各方面因素，是財(cái)務(wù)部門(mén)比較常見(jiàn)的財(cái)務(wù)決策問(wèn)題。融資租賃是企業(yè)常用的實(shí)質(zhì)上的融資方式。稅務(wù)籌劃中常常廣泛運(yùn)用融資租賃，但是稅務(wù)籌劃的效果想要得要體現(xiàn)，就必須遵循一下幾個(gè)方面：一，實(shí)際籌資成本要低于名義籌資成本，因此必須保證未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分和融資租賃費(fèi)用中的手續(xù)費(fèi)可以從應(yīng)納稅所得額中扣除。二，為起到稅收抵扣的效應(yīng)，達(dá)到降低成本的作用，企業(yè)可以將融資租入設(shè)備的改良費(fèi)用作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并且在不低于5年的時(shí)間內(nèi)攤銷(xiāo)。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃在投資過(guò)程中的運(yùn)用

（一）所得稅稅務(wù)籌劃采用投資組織形式的方法。不同的所得稅納稅方式適合不同的企業(yè)組織形式，非公司制企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅是我國(guó)稅法的規(guī)定，但是需要交納個(gè)人所得稅。而企業(yè)不同，不僅分配給個(gè)人的利潤(rùn)需要繳納個(gè)人所得稅，而且企業(yè)獲得的收益還要繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)因?yàn)椴煌M織形式適合的稅收政策不同，需要全面考慮組織形式的選擇。有些企業(yè)因?yàn)閯?chuàng)立不久，投資人數(shù)比較少，并且經(jīng)營(yíng)規(guī)模也比較小的企業(yè)，根據(jù)其實(shí)際情況采取定額征收所得稅的方式，有利于新興小企業(yè)的發(fā)展，并且這種征收方式比較適合獨(dú)資形式。而企業(yè)規(guī)模較小但投資人數(shù)較多的情況下，合伙企業(yè)是比較適合的組織方式。這兩種企業(yè)的好處就是都不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅就可以了。因此，這兩種組織形式公司整體稅負(fù)負(fù)擔(dān)較輕。

（二）子公司與分公司的選擇。采用有限責(zé)任公司或者股份制公司的組織形式比較適合企業(yè)規(guī)模較大的情況。公司制是現(xiàn)代企業(yè)的主要組織形式，采用公司制有以下幾方面好處，一，有利于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平。二，有利于企業(yè)提高公司的形象。三，從納稅的角度來(lái)看，在保留盈余、虧損彌補(bǔ)等方面都有一定的優(yōu)惠。股份有限公司與有限責(zé)任公司相比，股份有限公司采用稅務(wù)籌劃進(jìn)行節(jié)約成本的操作空間更大，是估分有限公司在稅收方面的優(yōu)勢(shì)。在進(jìn)行市場(chǎng)拓展時(shí)，企業(yè)根據(jù)自身情況，有時(shí)候必然要增加新的組織機(jī)構(gòu)，例如企業(yè)設(shè)置分公司，還是子公司的選擇上，需要進(jìn)行科學(xué)的分析與籌劃。相比之下，如果企業(yè)出現(xiàn)營(yíng)業(yè)虧損，分公司的虧損能夠并入總公司，從而減少相應(yīng)的納稅所得額，但子公司不可以不能采用此類(lèi)方法。享受減稅、免稅等一些稅收優(yōu)惠是擁有獨(dú)立法人資格的子公司所擁有的權(quán)利，相比之下分公司不具有此項(xiàng)優(yōu)勢(shì)。根據(jù)分公司與子公司的各自優(yōu)勢(shì)，企業(yè)相應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行選擇。如果企業(yè)新設(shè)的機(jī)構(gòu)能夠很快的實(shí)現(xiàn)盈利，那么子公司的組織形式比較適合，如果企業(yè)可以預(yù)料，新設(shè)置的機(jī)構(gòu)存在后會(huì)長(zhǎng)時(shí)間無(wú)法盈利，甚至虧損的情況，分公司的組織形式比較適合。企業(yè)要充分利用分公司和子公司所享有的不同稅收待遇，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，達(dá)到效益最大化的目的。

（三）采用合理的投資方式進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃。企業(yè)的未來(lái)收益受到投資方式的直接影響，從而也影響到企業(yè)未來(lái)所應(yīng)繳的所得稅稅額。因此，企業(yè)所得稅籌劃需要選擇合理的投資方式。企業(yè)的投資根據(jù)投資對(duì)象的不同，可以分為直接投資和間接投資。公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資，如購(gòu)買(mǎi)廠房、設(shè)備、材料等，都是屬于直接投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)股票、債券等金融產(chǎn)品的投資，則屬于間接投資。不同的投資方式收益不同，風(fēng)險(xiǎn)不同，相同的情況下，不同的投資方式所帶來(lái)的企業(yè)所得稅納稅額也就不同。企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況，采用合理的投資方式，這樣有利于所得稅稅務(wù)籌劃的工作進(jìn)行。

結(jié)語(yǔ)：為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，節(jié)約所得稅納稅金額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的，實(shí)行所得稅稅務(wù)籌劃則是必須的，重要的工作。企業(yè)需要綜合權(quán)益投資收益與稅收收益的大小，根據(jù)實(shí)際情況，做出合理的所得稅稅務(wù)籌劃方案，才能有利于增加競(jìng)爭(zhēng)力，節(jié)約企業(yè)成本。（作者單位：浙江海藍(lán)化工集團(tuán)有限公司）

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