金琴

摘 要：隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展和技術的不斷進步，互聯(lián)網(wǎng)逐漸滲透到人們社會生活的方方面面，電子商務已經(jīng)成為一種蓬勃發(fā)展并日益成熟的交易模式，為人們的生產(chǎn)生活提供了極大的便利。然而電子商務在為人們的生活帶來便利的同時，也沖擊著傳統(tǒng)的交易模式和我國的稅收征管體系。本文從我國電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，分析了我國電子商務發(fā)展過程中在稅收征管方面面臨的一些問題和挑戰(zhàn)，并針對這些問題提出了相應的稅收征管建議。

關鍵詞：電子商務；稅收征管

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的興起發(fā)展，電子商務在各國也逐漸發(fā)展成熟，并憑借其“全球化”、“無線化“和“平臺化”的模式以及特殊優(yōu)勢，突破了時間和地域上的限制?，F(xiàn)在電子商務已經(jīng)成為經(jīng)濟交易中一個不可或缺的方式，在我國貿易額中所占的比例逐年提高。對傳統(tǒng)的實體店交易模式以及我國的稅收征管體系造成了嚴重的沖擊。電子商務的迅猛發(fā)展正在逐漸改變我國整個社會的經(jīng)濟結構，但是我國的稅收體制并沒有做到與電子商務的發(fā)展同步，對電子商務稅收無論是立法還是征管技術都遠遠滯后，因此對電子商務進行管制與課稅具有十分重要的意義。

一、我國電子商務發(fā)展現(xiàn)狀

（一）互聯(lián)網(wǎng)用戶潛在消費人口多，增長空間大。CNNIC于2014年7月發(fā)布了《第33次中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》，報告數(shù)據(jù)顯示，截止到2013年12月，我國網(wǎng)民規(guī)模為6.1758億人，全年共新增網(wǎng)民6358萬人。其中，全部網(wǎng)民中農村網(wǎng)民所占比例為28.6%，人數(shù)達1.77億，與2012年相比年增長了2101萬。目前我國網(wǎng)上消費大概有3.02億人口。蔡崇信①認為目前我國農村人口中僅有9%的人使用電子商務，因此若搞活農村市場則電子商務發(fā)展空間巨大。隨著我國城市化進程的推進和新農村建設的加快，城鄉(xiāng)差異逐步縮小，農民的收入會逐漸提高，農村中潛在網(wǎng)民及電子商務使用者將成為未來電子商務使用的主力之一。

（二）電子商務服務市場發(fā)展迅猛，交易額巨大。截止2013年12月，我國全國范圍內開展在線銷售的企業(yè)比例為23.5%，部分重點行業(yè)中制造業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)的比例分別高達27.6%和25.3%②。利用互聯(lián)網(wǎng)開展營銷推廣，尤其是利用節(jié)假日和特殊日子的電子商務推廣已經(jīng)成為一種重要的推廣方式。僅2014年11月11日，“雙十一”這天短短24個小時，中國最大的電商阿里巴巴一家電商企業(yè)的成交額就高達571億元，比2013年多了221億元，這也充分證明了我國電子商務市場發(fā)展勢頭迅猛以及交易規(guī)模的逐年擴大。

二、我國電子商務發(fā)展過程中的存在的相關稅收問題

目前，我國對business to customer（簡稱B2C）的電子商務模式征稅，而對customer to customer（簡稱C2C）模式的電子商務目前并沒有出臺相應的稅收政策，然而我國目前的C2C電商占據(jù)總數(shù)的大部分。馬云表示，截止2013年11月在淘寶天貓上面開店的商家中僅有6%的賣家開始交稅③，對B2C電商征稅而對C2C電商不征稅，這顯然違背了稅收的公平原則。因此對規(guī)范電子商務市場的稅收征管意義重大，但是由于電子商務的行業(yè)特殊性，我國的電子商務稅收面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）電子商務稅收立法缺失。C2C電子商務交易的商品數(shù)量繁多、商品信息龐雜，其服務對象不僅包括有形的實物商品還包括大量打虛擬商品和服務。我國稅法針對不同形式與性質的商品和服務交易規(guī)定了不同的稅種和征收方式。但是針對電子商務，我國目前尚且沒有專門的具體的相關稅收立法。因此，稅務機關在對電子商務的眾多名目的征稅對象進行征稅時，適用的稅收條款不唯一確定，適用條款混亂成為一個尷尬的問題。

（二）征納主體難以確定，稅源監(jiān)管難。電子商務的交易突破了時間和空間的限制，跨地區(qū)交易異常普遍，甚至跨越國界的交易也是常事，虛擬的網(wǎng)絡空間使得貨物或者服務的出賣地、消費地具有很大的不確定性，因此電子商務的征稅主體難以確定。

我國目前對B2C征稅但是對C2C并沒有征稅，但是B2C和C2C在概念上具有模糊性，不同的營運平臺上面電商的身份難以準確確定。

（三）常規(guī)的以票控稅方式不適用。現(xiàn)在我國的稅收監(jiān)管正向以信息管稅方面發(fā)展，但傳統(tǒng)的以票控稅仍是我國目前稅收監(jiān)控中最重要的、有效手段。但是電子商務交易中由于消費者的稅收意識淡薄很少有人會去索要發(fā)票，有些電商使用電子發(fā)票，這些都對我國電子商務的稅收征管技術提出了挑戰(zhàn)。

三、針對我國電子商務稅收征管問題的建議

（一）加快和完善我國電子商務的立法。電子商務盛行以來各國紛紛對電子商務進行立法，我國也應該加快電子商務的立法，以法律形式明確電子商務的征稅對象、納稅人、適用稅種、稅率以及納稅申報等一系列問題。從根本上改變我國電子商務稅收適用法律條款混亂的尷尬局面，使我國對電子商務征稅真正做到“有法可依”。

（二）明晰管轄權，確定征稅主體。針對電子商務交易地點模糊使稅收管轄權難確定的問題，應盡快的將我國2010年出臺的電商實名制注冊政策落到實處，各大電商企業(yè)應該積極配合，向稅務機關提供商家注冊時的銀行信息。由買家實際線下實名注冊的工商機關所在地和買家開戶銀行所在地的稅務機關行使稅收管轄權以保證稅收收入的實現(xiàn)。

（三）創(chuàng)新電子商務稅收征管技術。征稅技術的進步在稅收征管中發(fā)揮著越來越重要的作用。目前我國電子商務征管技術水平落后已經(jīng)成為制約電子商務稅收發(fā)展的一個重要因素。加快創(chuàng)新電子商務稅收征管技術刻不容緩。

1、加快電子商務征管信息化平臺的建設

電子商務交易方便，購買方大都采用密名交易方式，交易信息不透明，難以對其進行有效監(jiān)控，是我國電子商務稅收征管中的一個難題。因此，我們必須加快電子商務征管信息化平臺建設，為每一個電商建立一個電子檔案，使電商的每一筆交易都記錄在檔案中，提高電子商務交易信息的透明度和完善電子對賬制度必將使我國電子商務稅收征管的效率大大提高。

2、推廣使用電子發(fā)票，實現(xiàn)電商與稅務機關的聯(lián)網(wǎng)

由于電子商務的發(fā)展，我國的電子發(fā)票已經(jīng)于2013年6月27日成功發(fā)行，并在一些電商中開始投入使用。我們應該不斷推進技術進步，在電子發(fā)票的推廣過程中不斷提高防偽技術，使電子發(fā)票的使用真正可行。

同時，要加強大的電商集團、銀行以及第三方支付平臺同稅務機關、海關之間的合作。將電商、銀行、第三方支付平臺的后臺數(shù)據(jù)庫和稅務機關及海關的系統(tǒng)終端進行聯(lián)網(wǎng)，做到各部門信息共享，在電子系統(tǒng)下完成財務信息與稅務信息的核對與監(jiān)督，為稅務稽查打下基礎。

總之，電子商務的迅速發(fā)展影響著我國的經(jīng)濟結構，沖擊著我國的稅收體系，我國電子稅收的發(fā)展存在著很多的問題，為稅務機關的工作帶來了很大的困難，但是我國一直在積極的努力，本文針對電子商務稅收提出的一些政策性建議并非盡善盡美，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和課稅技術的進步，我國電子商務稅務也必將走向成熟。（作者單位：吉林財經(jīng)大學稅務學院）

參考文獻：

[1] 劉筱笛：《我國B2C電子商務稅源管理研究》，[D].湖南大學碩士學位論文，2013年.

[2] 伍紅：《基于流程特征的電子商務稅收征管流程再造》，[J].稅務研究，2013年第6期.

[3] 曹海生：《電子商務稅收征管體系研究》，[D].東華大學博士學位論文，2012年.

[4] 王鳳飛：《電子商務稅源監(jiān)控和稅收征管對策探析》，[J].經(jīng)濟與管理，2012

[5] 王紅新：《新興電子商務環(huán)境下的柔性支付模型研究》，[D].大連理工大學碩士學位論文，2013

注解：

① 蔡崇信：耶魯大學經(jīng)濟學學士、法學博士，阿里巴巴董事局執(zhí)行副主席及首席財務官。

② 數(shù)據(jù)來源：CNNIC 2013年下半年中國企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)應用情況調查

③ http：//www.linkshop.comcn/web/archives/2013/270973.shtml