于江華

A公司是一家私人面粉加工企業(yè)，擁有較為先進的面粉生產(chǎn)設備，生產(chǎn)的全過程采取全電腦控制，日生產(chǎn)加工能力300噸，生產(chǎn)車間僅有9人，公司大部分的人員從事的是非生產(chǎn)性的活動。

“無奈”選擇

隨著公司業(yè)務量的增加，該公司要繳納的稅越來越多，公司老板經(jīng)常聽見又要交稅了，不是增值稅、營業(yè)稅就是所得稅，而且每月都要交，于是十分生氣，并把氣都撒到公司會計人員身上：“我請你這個會計來，就是叫我交稅的嗎？別的公司的會計都知道怎么合理避稅，你也不想想辦法，干不了走人。”

一邊是國家的法律，一邊是自己賴以生存的飯碗，會計為了保住自己的飯碗只好選擇違反財經(jīng)法規(guī)，唯一的辦法就是幫助老板做假賬，以達到“合理避稅”的目的。開始A公司要交納的稅種主要有增值稅、城建、教育費附加、個人所得稅以及企業(yè)所得稅。在這些稅中，增值稅和企業(yè)所得稅是重中之重，城建、教育費附加是稅中稅，只要增值稅減少了，其他的也隨之減少。

偷梁換柱

一般納稅人的增值稅是銷項稅抵減進項稅。所以該公司會計人員就用減少銷項，增加進項的方法來減少應納增值稅。由于進項稅額是由供貨單位開出的增值稅票，所以供貨單位是不可能多開的，如果多開供貨方就要多交稅了，而且有很多的供貨單位不是一般納稅人，或者有些單位就不給開具增值稅票，以減少供貨企業(yè)的應交稅額。

通常供貨方會提前就會告知購買方，不開票一個價，開票另外一個價，A企業(yè)也就選擇了不要發(fā)票，也就沒有進項稅票，供應方增值額的那部分就轉嫁給了A公司。

為處理這些問題，公司會計人員就想方設法領取了大量的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，因為農(nóng)產(chǎn)品收購憑證可以扣除13%的進項稅額，這就為會計人員開了 “綠燈”，想要多少進項稅額就有多少，完全在自己的掌控中了。于是他們不僅以低價購進了原料，又取得了大量的進項稅額。進項稅額被人為的加大，銷項稅額是如何減少的呢？他們采取的辦法是對銷售的貨物能不開票的就不開，能少開的就少開。雖然這種一增一減的方法減少了應納的增值稅，但賬上也會產(chǎn)生變化：使用了大量的庫存現(xiàn)金，資金的使用沒有通過開戶銀行，而是用小金庫現(xiàn)金交易。存貨增加，銷售減少，生產(chǎn)能力會增加，成品率會下降等，這些都會造成賬面與實際情況不相符。

內(nèi)外兼施

會計人員常常用內(nèi)外兩套賬的方法來應對不同的需求，內(nèi)賬是滿足企業(yè)管理層的管理需求，內(nèi)賬能夠真實的反映企業(yè)的賬務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，外賬只是為了滿足少交稅的需求。所以外賬并不能做到賬實相符，絕大部分的外賬是有漏洞的，他們只能做到賬表的平衡。審計人員只要過用存貨監(jiān)盤和應收賬款函證等方法應可以很好的查出這些問題。

要減少所得稅就要減少應稅所得，即減少收入，增加費用是一條必經(jīng)之路。

前面減少增值稅的應稅銷售額為減少企業(yè)所得稅就做好了準備，沒有開發(fā)票的銷售，他們就不會在賬面上反映，賬面的收入就比實際的少了很多。對于增加費用就更簡單了，如多例支人員工資，增加虛報費用，降低成品產(chǎn)出率等。這樣又是一增一減，就減少的企業(yè)的利潤，企業(yè)所得稅就下來了。

會計既要把原材料、產(chǎn)成品、應收、應付款、費用弄得真真假假，而且還要給老板提供真實的生產(chǎn)管理資料應對管理的需要，所以會計人員往往做內(nèi)、外兩套賬，內(nèi)賬是真實所映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，不對外公開，外賬則是應對稅務等機關檢查的，有時為了需要，會計人員還可能做出好幾個版本的外賬。

應對之策

一是加大稅務機關執(zhí)法檢查的監(jiān)督力度，完善制度規(guī)定，使得會計人員無機可乘。稅務人員應加大對納稅的事前，事中，事后的監(jiān)督與管理，例如農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或廢舊物物資的收購憑證等的申請使用，更應實地檢查。二是加大對公司法人代表的懲罰力度。因為做假賬都是法人代表所指使的，只有法人代表認識到做假賬后果的嚴重性，才不會讓會計人員做假賬。三是加大對會計人員的教育管理，嚴守職業(yè)道德，同時加大處罰力度，發(fā)現(xiàn)一個查處一個，讓會計人員不敢做假賬。四是加大對中小企業(yè)的扶持力度，推出了許多的針對小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，適度減輕小企業(yè)的稅負，為其營造寬松的發(fā)展空間。五是加大審計、銀行等機構的監(jiān)管力度，形成合力。