陳炳志++++劉萍

近十多年來，各高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，同時，老校區(qū)的修繕工程也大幅度增加。山東科技大學(xué)的老校區(qū)泰安校區(qū)于2011年籌集資金五百多萬元進(jìn)行了自來水供水改造。由于此項水改工程規(guī)模大、內(nèi)容繁雜、地下管道不可預(yù)見性等特點，導(dǎo)致在工程結(jié)算時出現(xiàn)很多問題，加大了審計工作量，竣工驗收后拖延一年半才結(jié)算完畢。如何更好地發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)職能，做好修繕工程結(jié)算審計工作，是擺在學(xué)校審計部門面前的一項繁重而復(fù)雜的任務(wù)。

一、工程背景

泰安校區(qū)東、西兩個校園以及花園街家屬院一直以來均以自備井供水為主，院內(nèi)管網(wǎng)跑冒滲漏嚴(yán)重，水費平均回收率僅為65%左右，水的使用效益明顯偏低。自2007年以來，泰安市先后成立專門機構(gòu)，印發(fā)一系列文件，責(zé)令和督促關(guān)閉單位自備井，實施居民用水“一戶一表、計量出戶”自來水并網(wǎng)改造工程。在工程前期論證階段，考慮到原戶外供水管網(wǎng)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和布局，隨意性大且沒有圖紙資料，樓內(nèi)供水管銹蝕老化嚴(yán)重，住戶用水計量設(shè)施老化、品種多樣，老式的機械表和后期使用的電子表計量均存在很大誤差，維修費用逐年遞增，給師生的正常生活帶來了諸多不便，決定一次性徹底改造所有公共及家庭用水設(shè)施，這既符合國家水資源控制要求，又一勞永逸解除用水隱患。經(jīng)學(xué)校委托招標(biāo)代理公司公開競爭性談判，由市自來水公司先期審核資質(zhì)前提下，從七家投標(biāo)商中擇優(yōu)選擇一家公司承擔(dān)土建和安裝工程施工任務(wù)，另外招標(biāo)了兩家材料供應(yīng)商。工程自2011年8月初開工，至年底才陸續(xù)完工，2012年9月竣工驗收，2013年1月報送決算審計資料，當(dāng)年9月30日審結(jié)定案。

二、工程結(jié)算審計主要問題

（一）規(guī)章制度遵守不嚴(yán)

1. 合同簽訂不規(guī)范。招標(biāo)結(jié)束后簽訂的施工合同中，工程造價條款之一土建工程按照中標(biāo)價格以131萬元總價包死，未充分考慮地下隱蔽工程的不確定性，沒有對合理原因?qū)е碌淖兏绾谓Y(jié)算做出說明，及至施工結(jié)束，增加工程簽證單81項，提報土建工程造價達(dá)361萬元，超出230萬元，接近原包死價的3倍，大大超出預(yù)期控制，成為此項工程結(jié)算審計的最大問題。工程造價條款之三的一戶一表改造單價包死為每表812元，一戶每增加一路管道，按照300元取費，中標(biāo)的清單報價為每改造一戶1100元，戶內(nèi)每增加一路管道按照300元取費，為結(jié)算依據(jù)的認(rèn)定工作造成巨大障礙，經(jīng)詢問泰安市已參加水改的幾個單位，向自來水公司進(jìn)行調(diào)查等方式，確認(rèn)合同中的每表812元有誤，是以中標(biāo)總價除以總表數(shù)量得出的人為數(shù)據(jù)。此項錯誤牽涉工程款出入約五十多萬元，耗費大量的審計力量，最終還是按照政府約定的每戶1100元進(jìn)行結(jié)算。

2.材料采購制度執(zhí)行不力。本工程所需主要材料約100萬元，占總造價的四分之一。按照學(xué)校的材料采購制度，由招標(biāo)選擇的兩家材料供應(yīng)商，根據(jù)工程施工進(jìn)度要求分期分批供應(yīng)，但在施工過程中，供應(yīng)的部分材料如內(nèi)外涂塑鋼管因設(shè)計路線變更改用PPR管，由管溝內(nèi)壁懸掛改為直埋，進(jìn)場材料無法退貨，長期堆放在校園內(nèi)，無法結(jié)算；還有部分材料供應(yīng)不及時，施工單位為搶工期，自己采購材料十多萬元，質(zhì)量優(yōu)劣無法控制，提報價格也找不到結(jié)算依據(jù)；材料供應(yīng)商與施工單位對接不到位，互相推脫責(zé)任，兩方結(jié)算賬款長時間無法對應(yīng)，有的已收材料無收條，部分退還材料沒有扣除，牽涉資金約十萬元，拖延了一個月的結(jié)算時間。

3.跟蹤審計制度執(zhí)行不到位。水改工程是泰安校區(qū)單項工程造價數(shù)額較大的修繕工程，根據(jù)學(xué)校要求，委托了校外的會計師事務(wù)所實行跟蹤審計，從工程開始貫穿全程，一直到竣工驗收結(jié)算完畢。在整個過程中，有很多變更項目和隱蔽工程未通知審計部門，出現(xiàn)跟蹤審計盲點，一些具體情況無從查證，只能在審計結(jié)算階段，重新召集相關(guān)單位和部門進(jìn)行現(xiàn)場勘驗，另行確定項目真實性和工程量，給工程結(jié)算審計帶來額外工作量和不可預(yù)知的審計風(fēng)險。比如部分道磚路面的拆除和恢復(fù)，提報工程決算表顯示兩次返工，計算了兩次工程量，沒有任何批準(zhǔn)手續(xù)和簽證加以佐證，只能通過勘察現(xiàn)場及詢問施工管理人員進(jìn)行確認(rèn)。

（二）施工管理方面的因素

1.現(xiàn)場管理不到位。由于本工程涉及泰安校區(qū)三個校園，各校園用水設(shè)施均為上世紀(jì)六七十年代所建，原有管路情況復(fù)雜，又涉及1751戶居民并網(wǎng)改造，情況各不相同；工程涵蓋校園內(nèi)各個部門和區(qū)域，不僅土建工程規(guī)模大，安裝工程環(huán)節(jié)更多，任務(wù)比較重，需要全天候值守，而施工管理部門人手少，造成管理不及時、不到位，變更項目決策時間長，施工過程中偷工減料、以次充好等現(xiàn)象，給工程質(zhì)量留下隱患，給結(jié)算審計造成風(fēng)險。有個別管理人員專業(yè)技術(shù)能力不夠，導(dǎo)致施工過程中出現(xiàn)大量的簽證變更，為確認(rèn)新增減項目真實性和效益性，一方面增加了各方的工作量，另一方面往往抬高了工程造價，審計結(jié)算價格大大超出合同要求，給學(xué)校內(nèi)部控制制度造成不利影響。

2.圖紙和簽證等資料不規(guī)范。圖紙和簽證等資料是施工管理部門需要報審的確定工程量的最基本資料。原始設(shè)計圖紙由專業(yè)的自來水公司設(shè)計院繪制，但報審的竣工圖很不規(guī)范，所有變更項目沒有在圖紙上標(biāo)識，大量的工程量需要現(xiàn)場重新測量，重新繪圖并計算。增加的簽證單雖然寫明了變更清單和工程量，但只有施工單位一方簽字，后來經(jīng)過半年多的努力，由甲方三個部門與施工單位及跟蹤審計人員多次開會共同認(rèn)可了81份，但沒有核實工程量，加大了結(jié)算審計的工作量和難度，在具體的審核過程中耗費了大量的時間用于重新確認(rèn)簽證工程量。

（三）施工單位的問題帶來的審計風(fēng)險

1.工程簽證混亂。鑒于工程的復(fù)雜性和部分不確定性，管理部門對于正常設(shè)計變更事項考慮包死價不予現(xiàn)場認(rèn)可，但施工單位以付出勞動為由繞開施工管理和跟蹤審計人員的監(jiān)管編制了若干簽證單，有些屬于想當(dāng)然施工，有的利用地質(zhì)、氣候變化等一些特殊因素造成的影響工程建設(shè)的情況，事后補辦隱蔽工程簽證單、用工簽證單，不但項目規(guī)格明細(xì)不清，而且工程量難以查證，耗費了大量時間去核實，增加了學(xué)校投資，影響了結(jié)算審計效率。經(jīng)審計定案的審減值，涉及土建工程簽證的達(dá)到137.4萬元之多，即使如此，也比合同包死價增加了114萬元。

2.利用計算機作弊。施工單位初期提報給施工管理單位的前兩次結(jié)算書均存在明顯的錯誤，利用了人們對于計算機的依賴心理，直接使用定額軟件編制決算，無視招投標(biāo)的清單報價，后在審計要求下重新報送。決算書表面上如實反映了工程量和單價，但對某些變更項目只計增項，不計減項，虛增了工程造價，具有較強的迷惑性，在審計過程中經(jīng)過整整兩周的現(xiàn)場測量才繪出完整的竣工圖紙，后期以此圖紙重新計算出了準(zhǔn)確的工程量。

3.定額使用不當(dāng)。經(jīng)協(xié)商和研究決定，對于招投標(biāo)項目仍舊按照清單價格，對于變更項目依據(jù)合同寫明的定額編制決算，但施工單位提報的決算書沒有按照施工合同約定，卻采用市政工程定額，比建筑工程定額取費標(biāo)準(zhǔn)高，還有部分多于清單項目的簽證單套用定額就高不就低，僅此一項錯誤，在初次報審時虛高約六十萬元，大大增加了工程造價。

三、 對策與建議

（一）完善規(guī)章制度并嚴(yán)格監(jiān)督執(zhí)行

高校應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)的審計法律法規(guī)及教育系統(tǒng)關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實際情況，分別制定出切實可行的修繕工程管理和結(jié)算審計制度，做到有法可依、有章可循，讓學(xué)校的相關(guān)管理部門切實遵守。對合同的管理建議實施會簽制度，由學(xué)校資產(chǎn)、財務(wù)、審計等部門參與審核和制定施工合同，從源頭上杜絕合同管理不規(guī)范現(xiàn)象，規(guī)避各方風(fēng)險。如果本項水改工程有提前會商環(huán)節(jié)，就不會留下合同造價缺陷，不會出現(xiàn)如此多的補充簽證。工程所用材料的采購建議由學(xué)校資產(chǎn)、財務(wù)、審計等相關(guān)單位組成考察小組，對常用修繕材料定期考察市場行情，形成材料價格表，凡不按規(guī)定執(zhí)行的材料采購不予認(rèn)可。對有特殊要求的材料經(jīng)幾方共同考察后，做出限價作為工程結(jié)算依據(jù)，這將有利于避免每到結(jié)算審計環(huán)節(jié)都耗費大量精力進(jìn)行協(xié)商定價。

（二）更新審計方法，提高審計質(zhì)量和水平

高校審計部門應(yīng)適應(yīng)形勢發(fā)展需要，轉(zhuǎn)變思路，不斷更新審計手段和方法，努力提高審計工作質(zhì)量和水平。要改變原來單一的只注重對工程結(jié)算價款審計的事后審計模式，這種模式對修繕工程建設(shè)過程中造價管理的種種漏洞顯得無能為力，應(yīng)把關(guān)口前移，對工程實施全過程跟蹤審計，即開展以項目決策、論證、設(shè)計、招投標(biāo)、合同管理為基礎(chǔ)的事前審計，以工程施工為主要內(nèi)容的事中審計，以工程決算、投資效益為目的的事后審計，做到事前事中事后監(jiān)督全面到位，促進(jìn)各方加強管理，堵塞漏洞，防范風(fēng)險，提高投資效益。

在具體的審計過程中，打破傳統(tǒng)的手抄筆錄的簡單方式，積極開展計算機輔助審計，提高工作效率。利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和工具，結(jié)合高校雄厚的自身科研力量優(yōu)勢，積極和有關(guān)科研單位聯(lián)合開發(fā)適用的審計軟件，將審計全過程信息化，及時發(fā)現(xiàn)各種舞弊行為，規(guī)避審計風(fēng)險，提高審計效率和質(zhì)量，也解決了結(jié)算單位利用計算機技術(shù)舞弊的問題。

（三）加強施工管理監(jiān)督，完善結(jié)算資料

按照事前和事中審計監(jiān)督要求，學(xué)校修繕工程管理部門要及時與審計部門溝通，告知工程進(jìn)展情況，要派相關(guān)人員深入施工現(xiàn)場，掌握工程進(jìn)度，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題，對施工過程中的隱蔽工程、變更簽證、建筑材料考察認(rèn)定等要認(rèn)真把關(guān)，確保準(zhǔn)確、真實和規(guī)范并及時邀請財務(wù)和審計及使用部門現(xiàn)場簽字認(rèn)可，為結(jié)算審計工作保留好第一手證據(jù)資料。

（作者單位：山東科技大學(xué)）