李曉紅

摘要：近年來(lái)內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)組織財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，保護(hù)合法權(quán)益等方面，發(fā)揮了積極作用。而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能具有重要意義。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的意義和存在的問(wèn)題的闡述，探討提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的解決途徑。旨在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量控制意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的管理水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制；存在問(wèn)題；解決途徑

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制及其意義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，根據(jù)一定的要求或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)果、報(bào)告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的活動(dòng)，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于組織提高審計(jì)工作水平，保證審計(jì)工作效果，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的職能有著重要的意義。首先，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的重要保障，它通過(guò)制定一系列的規(guī)定和程序，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目確定的合理性、審計(jì)方法的適當(dāng)性、審計(jì)資源的恰當(dāng)性等設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)和要求，以保證審計(jì)項(xiàng)目能按既定的審計(jì)程序?qū)嵤?，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。其次，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)拓展業(yè)務(wù)空間，更好地發(fā)揮價(jià)值作用的必要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展、完善是在不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量為根本出發(fā)點(diǎn)，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制管理工作中，發(fā)現(xiàn)、分析影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的因素，及時(shí)進(jìn)行控制或消除，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，也確保了內(nèi)部審計(jì)的完善和發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作尚處于探索階段，雖然內(nèi)部審計(jì)制度的確立已有幾年時(shí)間，內(nèi)部審計(jì)工作也取得了一定的工作成效。但在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面還存在著一些問(wèn)題，影響了內(nèi)部審計(jì)工作，表現(xiàn)在：

（1）內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系不健全，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制缺乏標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)階段，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)沒(méi)有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全國(guó)各單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作，也沒(méi)有提供質(zhì)量控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊向管理審計(jì)、效益審計(jì)的轉(zhuǎn)變過(guò)程中，由于法律法規(guī)體系不健全，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)章可循，無(wú)據(jù)可依，內(nèi)部審計(jì)人員只能憑經(jīng)驗(yàn)操作，質(zhì)量控制水平各有高低，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化和審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)化。

（2） 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平低

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本。內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立程度。目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式呈現(xiàn)出多樣化，有的隸屬于董事會(huì)與總經(jīng)理，有的隸屬于監(jiān)事會(huì)，還有的與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，或者是與財(cái)務(wù)二合一，又或者是形同虛設(shè)，甚至是不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性差，內(nèi)部審計(jì)的職能作用必然無(wú)法得到發(fā)揮，這也是造成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平低的根本原因。

（3） 內(nèi)部審計(jì)人員總體素質(zhì)不高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制效果不理想

內(nèi)部審計(jì)工作要求內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬，能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范。除應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)和素質(zhì)外，還要不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力。但實(shí)際上，多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員只具有財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，沒(méi)有受過(guò)工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)管理、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn)和上崗訓(xùn)練，無(wú)法正確識(shí)別和評(píng)價(jià)組織管理中存在的制度缺陷和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在審計(jì)項(xiàng)目的資源配置上，審計(jì)人員的綜合素質(zhì)決定了審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。而審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)又往往不相符合，致使審計(jì)得不到應(yīng)有的效果。

（4）內(nèi)部審計(jì)方法單一，技術(shù)落后，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平不高

長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作一直局限于“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)方面，極少能開(kāi)展管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。尤其是財(cái)務(wù)信息化、工程預(yù)決算和辦公自動(dòng)化等各類軟件的廣泛應(yīng)用，向傳統(tǒng)的審計(jì)方法與技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。單一的審計(jì)方法和落后的審計(jì)技術(shù)已不能適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的需要，同時(shí)也制約了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平的提高。

（5）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)性差

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理不規(guī)范，是內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)前存在的一個(gè)普遍問(wèn)題。表現(xiàn)在項(xiàng)目實(shí)施前審計(jì)計(jì)劃沒(méi)有圍繞組織的中心工作安排，帶有一定的盲目性和隨意性，審計(jì)方案缺乏操作性和指導(dǎo)性；項(xiàng)目實(shí)施中沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)調(diào)查，緊扣審計(jì)重點(diǎn)執(zhí)行審計(jì)方案，審計(jì)取證不充分、審計(jì)工作底稿編制不規(guī)范，記錄不完整；項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)結(jié)果和建議得不到重視和落實(shí)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制沒(méi)有形成體系，致使項(xiàng)目全過(guò)程的質(zhì)量控制難以實(shí)現(xiàn)。

三、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的解決途徑

國(guó)家審計(jì)署根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新形勢(shì)，于2003 年重新頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，再次強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的地位，明確內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)面對(duì)新的發(fā)展機(jī)遇，要把握機(jī)會(huì)，充分發(fā)揮其在組織中的積極作用，首先需要找到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面的解決途徑。 （1）國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)，確定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的衡量標(biāo)準(zhǔn)

科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正和樹(shù)立權(quán)威形象的有力保障，同時(shí)也是建立我國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系的需要。立法機(jī)關(guān)和政府部門應(yīng)當(dāng)樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種控制體系而非檢查體系的科學(xué)審計(jì)理念，根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定更具操作性的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范和具體的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制衡量標(biāo)準(zhǔn)。才能保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提高內(nèi)部審計(jì)效率，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循、有法可依。做到內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化開(kāi)展。

（2）構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理地位，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

根據(jù)審計(jì)法及《 審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受單位主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，并與單位財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察部門分別設(shè)立，保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的組織保證，也是在源頭上對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的保證。確立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的合理地位，是確定內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行聯(lián)合審計(jì)、輪回審計(jì)、定期審計(jì)等方式，更為有效的提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平。

（3）建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，完善內(nèi)審人員培訓(xùn)機(jī)制

建設(shè)一支具有審計(jì)、財(cái)務(wù)、基建、法律等復(fù)合型知識(shí)人才的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量起著決定性作用。關(guān)鍵是要把好進(jìn)人關(guān)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行上崗資格準(zhǔn)入制，引進(jìn)符合工作崗位要求的人員，確保內(nèi)審人員具有履行其職責(zé)所需要的專業(yè)能力；再就是完善內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)機(jī)制，通過(guò)持續(xù)地、系統(tǒng)地后續(xù)教育培訓(xùn)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，使其保持足夠的專業(yè)勝任能力；還可以采取激勵(lì)和獎(jiǎng)勵(lì)的方式來(lái)調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性和工作熱情，增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任感，將其在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中的作用發(fā)揮到最大。

（4）借鑒先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法

隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用越來(lái)越普遍。借鑒現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和方法，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的信息化管理，進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法，如由傳統(tǒng)的查賬、對(duì)賬，向內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、科學(xué)統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)學(xué)模型架構(gòu)、流程設(shè)計(jì)等新的分析技術(shù)及評(píng)價(jià)方法轉(zhuǎn)化；數(shù)據(jù)處理由手工操作轉(zhuǎn)變成電算化處理。保證了審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)工作效率。

（5）建立內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系，抓好質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從制定到結(jié)束的整體過(guò)程的質(zhì)量控制，要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)按照規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，避免發(fā)生質(zhì)量偏差。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括：1、項(xiàng)目準(zhǔn)備階段。首先，圍繞組織關(guān)心的熱點(diǎn)、重點(diǎn)問(wèn)題，與管理層積極溝通，確定審計(jì)計(jì)劃；其次，對(duì)被審計(jì)單位的規(guī)模、性質(zhì)、復(fù)雜程度和業(yè)務(wù)范圍等有關(guān)情況進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，分配與之相適合的審計(jì)資源；最后編制審計(jì)實(shí)施方案并評(píng)估方案的可操作性、合理性及適當(dāng)性。2、項(xiàng)目實(shí)施階段。一要，緊抓審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制，審計(jì)人員取得的審計(jì)證據(jù)必須與被審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)聯(lián)，必須是能夠反映審計(jì)事項(xiàng)客觀事實(shí)的載體，并且要保證審計(jì)證據(jù)的充分可靠；二要，嚴(yán)把審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制，規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式。審計(jì)工作底稿書(shū)寫(xiě)要字跡清晰，內(nèi)容完整，審計(jì)觀點(diǎn)要明確，審計(jì)結(jié)論的依據(jù)要客觀、充分；三要，實(shí)行審計(jì)復(fù)核和質(zhì)量控制責(zé)任制。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照審計(jì)方案執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)組負(fù)責(zé)人要對(duì)審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)工作底稿的規(guī)范性等進(jìn)行復(fù)核檢查；并追究審計(jì)質(zhì)量控制過(guò)程中，出現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)人員的責(zé)任，按照情節(jié)的輕重，給予相應(yīng)的處罰。3、項(xiàng)目結(jié)束階段。一方面建立審計(jì)報(bào)告的主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)組委會(huì)的層級(jí)質(zhì)量控制機(jī)制，對(duì)于涉及重大問(wèn)題的審計(jì)報(bào)告要報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)討論通過(guò)，保證審計(jì)報(bào)告的客觀性、公正性；另一方面重視審計(jì)建議的落實(shí)，及時(shí)開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位關(guān)于審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)問(wèn)題的限期整改情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)放在審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)情況，并將檢查結(jié)果反饋給主管領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)事后監(jiān)督和事前防范的作用。

總之，審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)的生命線，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)的生命之源，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織當(dāng)中的地位，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)影響，是內(nèi)部審計(jì)今后發(fā)揮更重要作用的方向標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要把提高審計(jì)質(zhì)量，作為大事認(rèn)真對(duì)待。只有不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，才能開(kāi)創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的新局面。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王晉林.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].齊齊哈爾師范高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2010，06：95-96.

[2] 黃芳.淺析綜合性大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013，24：223+255.

[3] 王娟.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)商貿(mào)，2014，02：151+153.

[4] 楊榮亮，賀永紅，宋同懷，夏銀厚，邱堃.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問(wèn)題及解決途徑[A].全國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論研討優(yōu)秀論文集2012[C].2013：8.