張斌芳

【摘要】加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是時(shí)代發(fā)展的要求，也是提高會(huì)計(jì)管理水平的需要。本文首先論述會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念、特點(diǎn)和內(nèi)容，然后列舉我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀，進(jìn)而分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因，最后提出完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的幾點(diǎn)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)職業(yè)道德 誠(chéng)信 現(xiàn)狀 原因 對(duì)策

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是時(shí)代發(fā)展的要求，也是提高會(huì)計(jì)管理水平的需要。隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，人們獲取經(jīng)濟(jì)利益的方式和手段逐漸增多，甚至出現(xiàn)非法獲取利益的情況。一系列會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗的案例，將我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題一次次推向輿論的風(fēng)口浪尖，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)的公信力。加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)迫在眉睫。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述

職業(yè)道德是從業(yè)者在日常工作中開展工作應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范，是對(duì)社會(huì)承擔(dān)的道德責(zé)任與義務(wù)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)工作者在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)樹立的道德意識(shí)和行為的總和，具有自覺性和強(qiáng)制性、規(guī)范性和靈活性、程序性和時(shí)效性的特點(diǎn)。這些特點(diǎn)要求會(huì)計(jì)工作者既要遵守會(huì)計(jì)法律法規(guī)，提高個(gè)人的自覺能動(dòng)性，又要加強(qiáng)自身的道德約束，按照會(huì)計(jì)核算程序進(jìn)行核算，注重效率。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德包括誠(chéng)信、專業(yè)勝任能力和謹(jǐn)慎性、遵紀(jì)守法和嚴(yán)格監(jiān)督、厲行節(jié)約和勤儉理財(cái)?shù)人膫€(gè)方面。誠(chéng)信是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本特征，要求會(huì)計(jì)工作者將公眾利益擺在首要位置，講求公正和誠(chéng)實(shí)；專業(yè)勝任能力要求會(huì)計(jì)工作者樹立終身學(xué)習(xí)愛的理念，在實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，謹(jǐn)慎性要求會(huì)計(jì)從業(yè)者在辦理業(yè)務(wù)時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，如實(shí)反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；遵紀(jì)守法、嚴(yán)格監(jiān)督要求會(huì)計(jì)工作人員必須依據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差及時(shí)矯正；厲行節(jié)約、勤儉理財(cái)要求會(huì)計(jì)人員從人、財(cái)、物等各方面降低成本，節(jié)約資金，注重培養(yǎng)勤儉節(jié)約的優(yōu)秀品質(zhì)。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)造假。在會(huì)計(jì)職業(yè)界，普遍存在弄虛作假現(xiàn)象

比如，隱瞞或者虛列收入，賬外設(shè)賬，隨意改變成本費(fèi)用的確認(rèn)，高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透，將本應(yīng)當(dāng)歸屬于本期的收入提前或推后確認(rèn)，隨意改變計(jì)量方法，會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范，隨意改變會(huì)計(jì)政策，甚至?xí)?jì)人員親自參與變?cè)?、偽造虛假?huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等資料，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)假賬盛行。

（二）背離道德

當(dāng)國(guó)家、公眾利益與企業(yè)利益沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員難以堅(jiān)持準(zhǔn)則，為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策。此外，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不顧法律和道德，強(qiáng)令、指使會(huì)計(jì)人員篡改數(shù)據(jù)、制造假賬，會(huì)計(jì)人員往往迫于各方壓力，做出違背職業(yè)道德之行為，參與弄虛作假。

（三）虛假審計(jì)

一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不能嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)道德準(zhǔn)則，無法做到獨(dú)立、客觀、公正，明知被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)和故意造假行為，卻并不指出，喪失應(yīng)有的職業(yè)道德，出具虛假的審計(jì)報(bào)告，充當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真的保護(hù)傘。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因分析

（一）會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)相關(guān)法律不健全，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不完善，限制了對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的制約作用，在會(huì)計(jì)人員需要法律援助之時(shí)，不能提供充分的法律保護(hù)，從而挫傷了會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的積極性。在實(shí)際中，當(dāng)會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)不合理不合法的行為時(shí)，較高的舉報(bào)成本阻止了會(huì)計(jì)人遵守職業(yè)道德的行為。舉報(bào)成為實(shí)力懸殊的較量，被舉報(bào)者資源豐富，舉報(bào)者往往處于劣勢(shì)的地位。雖然我國(guó)《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，但是對(duì)于具體的實(shí)施細(xì)則卻缺乏相應(yīng)的說明，降低了法律條款的操作性。對(duì)一些經(jīng)濟(jì)違法案件，多數(shù)以罰代法，有事繳納罰金的數(shù)額遠(yuǎn)低于實(shí)際得到的利益，使得違法人員沒有受到法律制裁，降低了法律的威懾力。

（二）不良的社會(huì)風(fēng)氣

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，拜金主義沖擊著各行各業(yè)人員的誠(chéng)信心理，在此影響下，會(huì)計(jì)人員會(huì)產(chǎn)生從眾心理，從而使與群體中多數(shù)人保持一致，因?yàn)榕c群體保持一致才會(huì)被接納，否則會(huì)遭到厭惡和排擠。會(huì)計(jì)工作人員一旦受到從眾心理的影響，就很容易在失信的大環(huán)境下喪失個(gè)人的誠(chéng)信。利益是導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的直接原因。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物質(zhì)生產(chǎn)極大提高，物質(zhì)財(cái)富急劇增加，道德教育的缺失使得道德觀念的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人拜金主義逐漸滋生。金錢至上的現(xiàn)實(shí)侵蝕著人們的內(nèi)心，考驗(yàn)著個(gè)人的道德底線，使得多數(shù)會(huì)計(jì)人員選擇個(gè)人和企業(yè)利益第一，置國(guó)家利益于不顧。

（三）會(huì)計(jì)人員的從屬地位

當(dāng)今社會(huì)，會(huì)計(jì)人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之間是從屬關(guān)系，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擁有任命和管理會(huì)計(jì)人員的權(quán)利。原則上會(huì)計(jì)人員是企業(yè)的員工也是會(huì)計(jì)的監(jiān)督者，但是實(shí)際工作中，當(dāng)單位領(lǐng)導(dǎo)授意會(huì)計(jì)人員做假賬時(shí)，83%的會(huì)計(jì)人員選擇服從。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是最高管理層，他們有足夠的能力影響會(huì)計(jì)人員的選擇。如果會(huì)計(jì)人員沒有服從領(lǐng)導(dǎo)的意愿，則會(huì)面臨下崗的艱難處境，所以很多時(shí)候會(huì)計(jì)人員不得已而為之。事實(shí)上，會(huì)計(jì)人員做假賬，收益卻在領(lǐng)導(dǎo)身上，風(fēng)險(xiǎn)主要落在了會(huì)計(jì)人員身上，很明顯，會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)和收益是不對(duì)等的，但是，你不干自然有人干。會(huì)計(jì)人員的天然從屬地位在一定程度上造成了他們會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失，當(dāng)嚴(yán)守道德底線的力量和違背道德迎合領(lǐng)導(dǎo)力量較量時(shí)，會(huì)計(jì)人員執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的命令逐漸成為主流。

（四）會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育落后

有研究表明，會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有直接關(guān)系。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員培養(yǎng)上，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育在實(shí)踐中存在明顯缺陷，學(xué)校和企業(yè)在培養(yǎng)人才時(shí)往往僅注重某方面專業(yè)技能的培養(yǎng)，卻忽視對(duì)職業(yè)道德的教育。以高校會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)為例，我國(guó)高校開設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程非常少。這樣，學(xué)生在校期間無法接受職業(yè)道德教育，無法形成正確的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，將來工作以后就比較容易隨波逐流，輕易越過道德底線，造成難以挽回的損失。即使是開設(shè)職業(yè)道德教育的學(xué)?；蚱髽I(yè)，也只是采取傳統(tǒng)的集體灌輸式教學(xué)方式，將平時(shí)道德的學(xué)習(xí)等同于普通知識(shí)的學(xué)習(xí)，難以喚起學(xué)員的道德責(zé)任感。事實(shí)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育比較恰當(dāng)?shù)姆绞绞谴罅π麄飨冗M(jìn)事跡，合理引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的道德標(biāo)準(zhǔn)。

四、完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

法律法規(guī)是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要保證。中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，本質(zhì)上是法制經(jīng)濟(jì)。會(huì)計(jì)法制作為社會(huì)主義法制的重要組成部分，其完善是法制建設(shè)的需要，也是深化經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)在規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面存在“空白地帶”，比如相關(guān)法律并未涉足會(huì)計(jì)舞弊，此外，還需要完善對(duì)違法行為的懲罰機(jī)制，所以必須首先完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)。值得注意的是，當(dāng)不能完全利用法律的強(qiáng)制作用時(shí)，應(yīng)該借助道德加以影響；當(dāng)?shù)赖聼o能為力時(shí)，可以利用法律制度的強(qiáng)制力推進(jìn)實(shí)施，兩者有機(jī)結(jié)合有利于對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行規(guī)范。

（二）創(chuàng)建會(huì)計(jì)道德評(píng)價(jià)體系

會(huì)計(jì)職業(yè)道德評(píng)價(jià)一方面可以引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員自我評(píng)價(jià)，另一方面能夠提升會(huì)計(jì)人員的思想道德修養(yǎng)。首先，需要建立具有可操作性、可量化的會(huì)計(jì)評(píng)級(jí)制度，并通過法律約束建立誠(chéng)信檔案，從而推動(dòng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。在利用會(huì)計(jì)道德體系評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作者時(shí)，要重視相應(yīng)的社會(huì)評(píng)價(jià)，當(dāng)某種行為偏離正確的價(jià)值取向時(shí)，就會(huì)受到輿論譴責(zé)，從而起到弘揚(yáng)正氣的作用。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)工作環(huán)境

鑒于會(huì)計(jì)人員所處的從屬地位，要求單位領(lǐng)導(dǎo)必須樹立正確的權(quán)力觀，接受社會(huì)監(jiān)督。要增加會(huì)計(jì)工作的透明度，不僅向上級(jí)公開也要向群眾公開，發(fā)揮群眾的力量，讓職工群眾成為監(jiān)督者，形成良好的社會(huì)風(fēng)氣。在選聘人才時(shí)，任人唯賢，要將會(huì)計(jì)人員的品德放在首位，堅(jiān)持德才兼?zhèn)洹?/p>

（四）重視職業(yè)道德教育

通過會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，將職業(yè)道德轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的思想和心得，用內(nèi)化的意識(shí)指導(dǎo)、約束自身行為，提高道德水平。在校期間，學(xué)校應(yīng)開設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程，使學(xué)生樹立誠(chéng)信理念。對(duì)在崗的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)的職業(yè)道德教育，提高其思想境界，抵制歪風(fēng)邪氣。

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