白春梅

【摘要】從2014年1月1日開(kāi)始，鐵路運(yùn)輸企業(yè)正式納入到“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍之內(nèi)，其票據(jù)管理、繳稅方式都出現(xiàn)了變化。本文通過(guò)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施意義分析的基礎(chǔ)上，探討了鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的問(wèn)題，然后提出鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”時(shí)所采取的對(duì)策，希望能夠提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)水平，幫助企業(yè)降低稅負(fù)，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸業(yè)全面發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】鐵路運(yùn)輸企業(yè) 營(yíng)改增 應(yīng)用

隨著時(shí)代的發(fā)展，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增已經(jīng)成為不可避免的趨勢(shì)，同時(shí)也是必要的事項(xiàng)之一。實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的各個(gè)層面都會(huì)產(chǎn)生很大程度的影響，對(duì)于降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)、增收擴(kuò)能以及組織生產(chǎn)都有著積極的影響作用。

一、鐵路運(yùn)輸業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

（一）有利于各行業(yè)的均衡發(fā)展

站在稅收負(fù)擔(dān)的角度來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅和增值稅本身的征稅范圍體現(xiàn)出明顯的行業(yè)性質(zhì)。但是對(duì)于稅制要素，兩者又有著不同的規(guī)定，導(dǎo)致行業(yè)之間的稅負(fù)存在實(shí)質(zhì)上的差異，這不利于稅制本身公平性的發(fā)展原則[1]。所以，當(dāng)鐵路運(yùn)輸行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”改革之后，將有利于鐵路運(yùn)輸業(yè)內(nèi)部各個(gè)行業(yè)之間稅務(wù)保持相互的均衡。

（二）有利于鐵路運(yùn)輸業(yè)融入現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)和合作中去

鐵路運(yùn)輸企業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，所以應(yīng)該歸納到物流服務(wù)當(dāng)中。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，只能夠?qū)⒇浳镞\(yùn)費(fèi)和鐵路建設(shè)基金的7%的扣除率來(lái)進(jìn)行計(jì)算，而保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)用等卻無(wú)法納入其中。相比其余的運(yùn)輸方式，就無(wú)法體現(xiàn)出優(yōu)勢(shì)。在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)就能夠保持與其他物流服務(wù)企業(yè)相同的稅率與稅種，有利于鐵路運(yùn)輸企業(yè)更好地融入到現(xiàn)代化服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)與合作當(dāng)中去。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”面臨的問(wèn)題

在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)必定會(huì)面臨很多問(wèn)題，其中最核心的問(wèn)題在于：

（一）影響了組織管理體系

根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，現(xiàn)行鐵路運(yùn)輸企業(yè)將下屬單位劃分成為運(yùn)輸部門(mén)、非運(yùn)輸部門(mén)和輔助部門(mén)。在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，對(duì)于三個(gè)不同部門(mén)都需要進(jìn)行統(tǒng)一的增值稅征收管理。但開(kāi)局的鐵路運(yùn)輸票據(jù)和外部獲取的增值稅發(fā)票都需要區(qū)別化的管理和分析，票據(jù)管理、票據(jù)改動(dòng)、換票工作等管理都需要根據(jù)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行整合與修正[2]。所以，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的組織管理體系就會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

（二）影響了納稅管理體系

目前，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納時(shí)，都是通過(guò)鐵道部統(tǒng)一集中在國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)行繳納。但是“營(yíng)改增”實(shí)施之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的各個(gè)下屬單位是在當(dāng)?shù)乩U納響應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，還是統(tǒng)一集中繳納？成為擺在鐵路企業(yè)面臨最實(shí)際的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。另外，如何來(lái)實(shí)現(xiàn)兩種方式的票據(jù)管理以及征繳報(bào)稅也值得關(guān)注。因此，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的繳納管理體系也產(chǎn)生一定的影響。

（三）影響了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及指標(biāo)

1.在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，降低了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸成本。將營(yíng)業(yè)稅改變成為增值稅，主要就是為了避免征稅的重復(fù)。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，讓成本中的電力、材料燃料等外購(gòu)成本進(jìn)項(xiàng)稅可以在合符規(guī)定的票據(jù)范圍內(nèi)進(jìn)行抵扣，這樣就會(huì)降低整體的運(yùn)營(yíng)成本。

2.由于現(xiàn)金流會(huì)受到增值稅影響，所以要做好提前的資金預(yù)算與稅務(wù)籌劃。在繳納稅款的方式和環(huán)節(jié)中，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的差異性很大。當(dāng)稅種改變之后，在籌劃與安排資金方面，企業(yè)也必須做出相應(yīng)的改變。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的主要策略

（一）擴(kuò)大“營(yíng)改增”增值稅抵扣范圍

假設(shè)營(yíng)業(yè)成本中的可抵扣項(xiàng)目都能夠?qū)崿F(xiàn)充分抵扣，但所測(cè)算的結(jié)果卻不樂(lè)觀，這說(shuō)明可計(jì)算抵扣成本的數(shù)額較小，但卻產(chǎn)生的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額相差卻很大，這是稅負(fù)增加關(guān)鍵問(wèn)題之一。所以，應(yīng)當(dāng)將試點(diǎn)行業(yè)的范圍盡快擴(kuò)大，這樣就能擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍，增加營(yíng)業(yè)成本當(dāng)中納入抵扣范圍的比例，進(jìn)而降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)本身的綜合稅負(fù)。另外，考慮到鐵路運(yùn)輸企業(yè)本身固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到一定規(guī)模，新進(jìn)的固定資產(chǎn)不會(huì)占據(jù)太大比例，不會(huì)產(chǎn)生太大的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在試點(diǎn)過(guò)渡階段，本身企業(yè)公平原則的設(shè)立，在成熟的鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行增值稅稅改之后，可以將2014年1月1日之后購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)納入到可抵扣的范圍之內(nèi)。具體而言，可以考慮兩種模式：一是分次追溯抵扣模式，指的是從2014年1月1日之后增加的固定資產(chǎn)的年折舊額當(dāng)中，剩余的使用壽命可以每年計(jì)算其進(jìn)項(xiàng)稅額，用于當(dāng)期應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的抵扣；二是一次追溯抵扣模式，指的是在2014年1月1日之后增加的固定資產(chǎn)的采購(gòu)額，在本期內(nèi)一次性地扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，如果當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足，可予以抵扣，也可以留到下期抵扣[3]。本文通過(guò)對(duì)擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)所產(chǎn)生的影響，結(jié)果表明：通過(guò)分次的追溯，能夠在一定程度上降低稅負(fù)帶來(lái)的影響，可以緩解按照現(xiàn)行的試點(diǎn)稅率11%所帶來(lái)的影響；而一次追溯抵扣會(huì)對(duì)試點(diǎn)當(dāng)年稅負(fù)產(chǎn)生的變化給予積極影響，使得營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)和增值稅稅負(fù)之間不會(huì)出現(xiàn)太大的差異，但是無(wú)法形成大量的留抵稅額。另外，利用一次追溯法，在第一年可以取得明顯的減稅效果，但是后續(xù)年度會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)上升的現(xiàn)象，并且波動(dòng)幅度很大，阻礙了政策的推行，所以，分次追溯抵扣帶來(lái)的效果更為明顯。

（二）降低“營(yíng)改增”適用的增值稅稅率

在改革前，交通運(yùn)輸行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，在實(shí)施“營(yíng)改增”后稅率為11%。在降低“營(yíng)改增”適用增值稅稅率，以大秦鐵路為例，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)影響不變的“營(yíng)改增”平衡稅率進(jìn)行了測(cè)算。原本的營(yíng)業(yè)稅3%的稅率相當(dāng)于增值稅的5.9%的稅率，相比試點(diǎn)方案的11%存在很大的差距?？紤]新購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)帶來(lái)的影響，其平衡稅率為6.7%；分次追溯擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣的范圍，其平衡稅率達(dá)到了7.3%；一次追溯擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣的范圍，其平衡稅率達(dá)到了13.1%，考慮到絕大部分鐵路企業(yè)客運(yùn)的虧損都是利用貨運(yùn)利潤(rùn)來(lái)予以補(bǔ)貼，這明顯阻礙了鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅改革的推行，對(duì)鐵路運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展與改革都會(huì)產(chǎn)生影響。所以，就數(shù)據(jù)表明，6%的增值稅稅率可產(chǎn)生正面的行業(yè)影響，11%的稅率會(huì)產(chǎn)生負(fù)面的行業(yè)影響。

四、結(jié)語(yǔ)

作為一項(xiàng)政策性偏強(qiáng)的系統(tǒng)工程，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可能會(huì)面臨很多的問(wèn)題，它是一種挑戰(zhàn)，同樣也是一種機(jī)遇。作為鐵路企業(yè)，就應(yīng)該根據(jù)自身特點(diǎn)，汲取行業(yè)、試點(diǎn)區(qū)域的成功經(jīng)驗(yàn)，提前部署、進(jìn)行安排，確保鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”可以順利地進(jìn)行下去，滿足稅制改革提出的目標(biāo)要求。

參考文獻(xiàn)

[1]肖興祥.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響[J].財(cái)會(huì)月刊.2012（16）：55-56.

[2]吳惠婷.營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊.2012（23）：79-81.

[3]鄢春春.交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅效應(yīng)分析[J].鐵路采購(gòu)與物流.2013（01）：45-46.