【摘要】市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，政府職能由管理型向服務(wù)型進(jìn)行轉(zhuǎn)變，追求廉潔、透明、高效的政府。因此，要對(duì)政府會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用全面核算的方式來管理政府資源，做到政府財(cái)務(wù)透明化。

【關(guān)鍵詞】政府會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府財(cái)務(wù)報(bào)告

經(jīng)濟(jì)貿(mào)易全球化的發(fā)展，我國(guó)綜合實(shí)力的不斷增強(qiáng)，越來越多的海外人士開始把投資的目標(biāo)轉(zhuǎn)變成中國(guó)。由于不透明的政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，無法讓他們了解政府資金使用和運(yùn)營(yíng)情況，迫使我們白白丟失很多機(jī)會(huì)。因此，我們需要借鑒國(guó)際上政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革的經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度。本文對(duì)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行了研究，希望能夠在權(quán)責(zé)發(fā)生制下建立出一個(gè)完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

一、目前我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在局限

預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)通常采用收付實(shí)現(xiàn)制，只進(jìn)行貨幣資金交易方面的核算，不記錄非現(xiàn)金交易。收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)報(bào)表不能完整反映會(huì)計(jì)主體資金的運(yùn)行軌跡，無法準(zhǔn)確核評(píng)資本的運(yùn)營(yíng)績(jī)效，不能為政府財(cái)務(wù)透明化提供有力幫助。預(yù)算會(huì)計(jì)在核算基礎(chǔ)主要存在三個(gè)方面的問題：

1.預(yù)算會(huì)計(jì)在收付實(shí)現(xiàn)制下的核算。通常是無法精準(zhǔn)的核算出政府部門在每個(gè)期間中提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)的成本，也不能有效的將同期收入和成本費(fèi)用進(jìn)行配比。既不利于政府優(yōu)化配置公共資源，也不能提高公共資源的管理和使用。

2.預(yù)算會(huì)計(jì)無法全面的反映政府的負(fù)債規(guī)模。在預(yù)算會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表中，無法詳細(xì)反映出政府由于各種原因產(chǎn)生的有負(fù)債或隱性負(fù)債的信息，只反映當(dāng)年責(zé)任，為政府財(cái)務(wù)問題留下了很大隱患。

3.不客觀的進(jìn)行每個(gè)期間收入和成本的核算。也沒有可以用來進(jìn)行對(duì)比的數(shù)據(jù)。因此，政府部門每個(gè)期間的財(cái)政赤字或財(cái)政盈余，并不能成為政府官員獎(jiǎng)懲或問責(zé)的依據(jù)，也不能與政府績(jī)效考評(píng)直接掛鉤。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍不夠全面

一是一般情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)的支出項(xiàng)目是不做費(fèi)用化支出和資本化支出的劃分，固定資產(chǎn)或基金工程的建造也不核算、不反映，通常都是在項(xiàng)目竣工后驗(yàn)收交接手續(xù)完成時(shí)進(jìn)行登記。不但無法顯示出資金運(yùn)行軌跡，在固定資產(chǎn)的管理上也存在著相當(dāng)大的問題，政府部門不是以盈利為目的的單位，因此不需要核算投資成本，自然就忽略了固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊問題。不將固定資產(chǎn)的磨損納入計(jì)算，會(huì)計(jì)報(bào)表只反映資產(chǎn)原值，無形之中虛增了資產(chǎn)價(jià)值。

二是某些地區(qū)的政府為了扶持企業(yè)發(fā)展，為企業(yè)提供銀行擔(dān)保，一旦這些企業(yè)無法償還債務(wù)，政府就要承擔(dān)連帶責(zé)任，形成的事項(xiàng)以及負(fù)債不在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中體現(xiàn)，一般是由審計(jì)部門出示審計(jì)報(bào)告進(jìn)行說明。雖然，審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)中央到地方各級(jí)政府部門的債務(wù)核查，但是有些政府為了不讓這些負(fù)債披露，就美化政府財(cái)務(wù)，虛假增加政府可支配財(cái)務(wù)，制造出財(cái)政經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的假象，實(shí)則埋下了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)隱患。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告中反映信息太片面

我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告與事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告都是各管各家，自成體系，三者之間不進(jìn)行溝通和銜接，無法對(duì)政府財(cái)務(wù)、負(fù)債規(guī)模進(jìn)行整體的、全面的合并財(cái)務(wù)報(bào)告。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告中反映信息片面化、單一化，內(nèi)容不全面、重復(fù)化嚴(yán)重，也沒用獨(dú)立審計(jì)報(bào)告。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系既不能全面的反映財(cái)政資金的使用效果，也不能客觀揭露出政府部門的負(fù)債規(guī)模，更不能合理核算財(cái)政資金投入固定資產(chǎn)的建造情況。

二、進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的必要性

（一）想要使政府的財(cái)政收支變得透明，就必須實(shí)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制可以將政府財(cái)務(wù)狀況以資源的形式進(jìn)行系統(tǒng)化的整合

對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與披露、政府財(cái)政狀況指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量，更有效的反映出政府財(cái)務(wù)狀況。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制是改革評(píng)價(jià)政府公共財(cái)務(wù)績(jī)效體制的前提

在權(quán)責(zé)發(fā)生制里，費(fèi)用和成本就是傳統(tǒng)預(yù)算中的“支出”，細(xì)致的劃分，使得政府成本和績(jī)效信息被更好的進(jìn)行掌控，全部成本能與績(jī)效機(jī)密緊密相連，改變?cè)械?、陳舊的政府公共財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體制。

（三）進(jìn)行財(cái)政預(yù)算管理體制和會(huì)計(jì)改革，必須先實(shí)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)階段

我國(guó)在財(cái)政預(yù)算管理體制方面實(shí)行零基預(yù)算和部門預(yù)算、建立公共財(cái)政、建立政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付制度等政策，對(duì)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算管理產(chǎn)生巨大的影響，不過政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告并沒有做出相應(yīng)的變動(dòng)，政府會(huì)計(jì)反映的信息不真實(shí)、不透明，進(jìn)行的核算不完整、不明確，將政府的財(cái)務(wù)問題越埋越深，留下巨大的隱患。采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，為政府會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提供嚴(yán)格的管理，為財(cái)政預(yù)算管理體制和會(huì)計(jì)改革打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（四）實(shí)行政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制，是政府規(guī)避債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施

近幾年，政府為了大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，為企事業(yè)單位融資提供的擔(dān)?；虺兄Z，導(dǎo)致政府部門的負(fù)債與日俱增，而現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)無法及時(shí)的、完整的、真實(shí)的對(duì)這些財(cái)政負(fù)債信息進(jìn)行披露，使政府部門的財(cái)政承擔(dān)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全也造成了威脅。引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，就可以反映出政府的負(fù)債信息，保證政府有效的規(guī)避債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、“分步到位”，進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革

（一）首先在政策上，要求全國(guó)各級(jí)政府統(tǒng)一在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)

盡管，我國(guó)的地方政府有著屬于自己的預(yù)算和財(cái)政自主權(quán)，但是總體上的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)制度和政策還是跟隨上級(jí)的指示進(jìn)行的。因此，在我國(guó)可以實(shí)行統(tǒng)一修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)模式，便于宏觀經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)政管理。

（二）其次在預(yù)算上保留收付實(shí)現(xiàn)制

預(yù)算主要還是用于體現(xiàn)當(dāng)年的財(cái)務(wù)計(jì)劃，是控制政府收支的工具。目前，收付實(shí)現(xiàn)制依舊可以提供政府當(dāng)年收支的信息、對(duì)預(yù)算資金使用進(jìn)行合規(guī)性的反映與審查、滿足政府財(cái)政的預(yù)算功能。因此，我們不能一味的取代收付實(shí)現(xiàn)制，要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行保留，畢竟收付實(shí)現(xiàn)制還是存在著優(yōu)點(diǎn)的。在預(yù)算方面保留收付實(shí)現(xiàn)制，可以簡(jiǎn)化信息處理、穩(wěn)定預(yù)算制度。

（三）最后循序漸進(jìn)，不可一蹴而就

依照我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，對(duì)于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，要采取“分步到位”的方法，畢竟這不是一個(gè)可以在短期內(nèi)能夠完成的改革，要把它作為長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，一步一步進(jìn)行修正。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我國(guó)政府會(huì)計(jì)在進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的過程中，要采取循序漸進(jìn)的方式，逐步改造。要立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，滿足社會(huì)需求，還要注意資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的應(yīng)用方法，避免權(quán)責(zé)發(fā)生制落入人為操縱的地步。這樣才能夠加快透明化政府建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)的更好發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：黃利霞（1977-），女，杭州人，大學(xué)本科，杭州市法律援助中心，會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。