南京工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 周滿 張秀

一、公司期間費(fèi)用核算與控制現(xiàn)狀

南京某科技有限公司（以下簡稱”公司）創(chuàng)始于2005年，注冊資金50萬元，是一家專業(yè)從事CNP背投硬屏、背投軟幕、PT硬幕、雙面投影幕、櫥窗幕、金屬屏、金屬軟幕、環(huán)型幕、球型幕、反射鏡等投影幕的研發(fā)和生產(chǎn)的高科技公司。公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。管理費(fèi)用主要包括公司經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、印花稅等，其中公司經(jīng)費(fèi)中的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、行政部門的工資及福利、低值易耗品攤銷等在管理費(fèi)用核算中所占比重較大；銷售費(fèi)用主要包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)和租賃費(fèi)，其中廣告費(fèi)和租賃費(fèi)在銷售費(fèi)用中所占比重較大；財務(wù)費(fèi)用主要包括利息收入與支出和籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費(fèi)用。從公司期間費(fèi)用核算的現(xiàn)狀來看，公司未對期間費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)劃分和歸類，從而致使公司期間費(fèi)用的核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確。

公司是一家集經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)高度統(tǒng)一的小規(guī)模企業(yè)，公司的投資者亦是公司的經(jīng)營管理者，該模式已給公司的財務(wù)管理帶來了一定的負(fù)面影響。此外，公司經(jīng)理僅高中文化，既缺乏現(xiàn)代的財務(wù)管理思想和理念，也缺乏科學(xué)的管理經(jīng)驗(yàn)。從公司現(xiàn)有期間費(fèi)用管理制度來看，其期間費(fèi)用管理制度尚不夠健全和完善，甚至未將期間費(fèi)用的管理納入公司管理的有效機(jī)制當(dāng)中，這勢必會對公司的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

二、公司期間費(fèi)用核算與控制存在的問題

（一）公司管理費(fèi)用核算與控制存在的問題

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和折舊計提不合規(guī)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則最新規(guī)定，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備應(yīng)計入“資產(chǎn)減值損失”科目。而筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，公司計提各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備時，全部計入“管理費(fèi)用”科目，從而導(dǎo)致公司管理費(fèi)用增加。此外，公司在計提固定資產(chǎn)折舊時，存在人為擴(kuò)大折舊攤銷額、縮短攤銷期限等現(xiàn)象，這也勢必會增加當(dāng)期的管理費(fèi)用。

（2）成本費(fèi)用核算范圍界定不清。按公司生產(chǎn)管理規(guī)定，生產(chǎn)部在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，若產(chǎn)品成本控制在公司規(guī)定的產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，生產(chǎn)部部長當(dāng)月將獲得生產(chǎn)獎300元。為獲得獎勵，公司產(chǎn)品管理者通過各種途徑將超出范圍的生產(chǎn)成本計入管理費(fèi)用。此外，公司管理人員對于原材料等存貨管理不嚴(yán)，會出現(xiàn)生產(chǎn)工人將生產(chǎn)產(chǎn)品剩余的原材料私自帶回家或當(dāng)廢品處理，間接增加管理費(fèi)用。

（3）日常費(fèi)用開支控制不嚴(yán)。公司文件打印費(fèi)、水電費(fèi)以及通訊費(fèi)等日常開支控制不嚴(yán)，浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，公司文件的打印費(fèi)是一筆較大的費(fèi)用支出，無論是公司內(nèi)部文件還是外部文件，打印時均采用單面打印，而非雙面打??；各部門的水電費(fèi)未定額控制，造成公司水電費(fèi)頗高；通訊費(fèi)也未得到有效控制，常存在業(yè)務(wù)人員下班時間利用公司辦公電話撥打私人電話等。

（二）公司銷售費(fèi)用核算與控制存在的問題

（1）費(fèi)用報銷審批制度執(zhí)行力。公司規(guī)定：凡是報銷的銷售費(fèi)用，須填寫費(fèi)用報銷單據(jù)，經(jīng)多級部門和主管審核簽字方可報銷。但在實(shí)際中，負(fù)責(zé)審核的部門經(jīng)理并未嚴(yán)格審查費(fèi)用是否合理合規(guī)，只要經(jīng)理簽字認(rèn)可，財務(wù)人員都會予以報銷?？梢?，該公司銷售費(fèi)用報銷雖有審批控制制度，但欠缺執(zhí)行力度。

（2）混淆部分費(fèi)用核算范圍。按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定：與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰。公司會計人員由于缺乏相應(yīng)的稅收法律知識，為方便核算常將銷售部門人員的差旅費(fèi)，會議費(fèi)等其他費(fèi)用作為公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行核算，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)，使部分費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（3）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用預(yù)算不足。該公司是一家集投影幕生產(chǎn)、銷售、安裝和售后服務(wù)為一體的企業(yè)，為提高公司產(chǎn)品知名度，運(yùn)用合理的營銷手段進(jìn)行業(yè)務(wù)宣傳必不可少。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，公司為控制銷售費(fèi)用開支，在公司成立以來的7年中，僅通過百度推廣和報紙宣傳兩種途徑進(jìn)行產(chǎn)品宣傳，其中以百度推廣宣傳為主。根據(jù)公司費(fèi)用明細(xì)表顯示，2012年百度推廣費(fèi)為5600元，報紙宣傳費(fèi)為3600元?？梢?，公司用于業(yè)務(wù)宣傳的資金投入明顯不足。在當(dāng)今激烈的市場環(huán)境中，僅依依靠單一的營銷手段進(jìn)行業(yè)務(wù)推廣，很難擴(kuò)大公司產(chǎn)品的知名度，勢必影響公司銷售額。

（三）公司財務(wù)費(fèi)用核算與控制存在的問題

（1）混淆收益性支出與資本性支出。會計核算應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出，以正確計算各期損益。公司2011年從銀行借款興建公司新庫房，并于2012年3月完工。根據(jù)收益性支出與資本性支出劃分原則，固定資產(chǎn)在建期間，借款利息應(yīng)屬資本性支出，應(yīng)歸入在建工程科目，作為固定資產(chǎn)成本進(jìn)行核算。而公司會計人員會計核算時，將在建工程期間的銀行借款利息作為收益性支出，全部歸入期間費(fèi)用中的財務(wù)費(fèi)用，造成公司財務(wù)費(fèi)用上升。

（2）銷售政策執(zhí)行不力。公司銷售政策規(guī)定：一般情況下收取30%-50%定金生產(chǎn)，發(fā)貨前付完全款，如有?？钭疃?%-10%，若貨款金額較大，付款期限較長，由銷貨方?jīng)Q定折扣限額，縮短付款期限，提前收回貨款。雖然公司對于產(chǎn)品貨款的回收做出了明確的規(guī)定，但在實(shí)際工作中，公司并未按現(xiàn)有銷售政策執(zhí)行。究其原因，由于電子行業(yè)競爭激烈，在產(chǎn)品質(zhì)量相當(dāng)?shù)那闆r下，企業(yè)間的競爭常轉(zhuǎn)化為“折扣、優(yōu)惠戰(zhàn)”，而公司給予的折扣、優(yōu)惠越多，承擔(dān)的財務(wù)費(fèi)用則越大。公司為獲得訂單或回收貨款，往往會給予客戶較高的現(xiàn)金折扣，無疑增加了公司的財務(wù)費(fèi)用開支。

（3）資金運(yùn)營缺乏統(tǒng)籌管理。公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動依賴于資金的循環(huán)周轉(zhuǎn)，以維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營。為實(shí)現(xiàn)資金效益的最大化，須統(tǒng)籌安排和合理運(yùn)用資金。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該公司在財務(wù)工作中資金缺乏統(tǒng)籌安排，將大量資金用于購置新廠房的土地，造成獲得大訂單的同時無法正常采購原材料進(jìn)行生產(chǎn)，一度陷入資金周轉(zhuǎn)困難。為解決此問題，公司以廠房為抵押，向銀行取得高額貸款，產(chǎn)生了數(shù)額巨大的借款費(fèi)用，從而降低了公司的經(jīng)濟(jì)利潤。

三、公司期間費(fèi)用核算與控制問題成因分析

（一）直接原因：缺乏良好的費(fèi)用管理理念 調(diào)研發(fā)現(xiàn)，公司經(jīng)營管理者僅高中文化，只是在公司創(chuàng)業(yè)前期和一位投影幕行業(yè)的同行學(xué)習(xí)過銷售管理經(jīng)驗(yàn)，沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)過財務(wù)管理理論和方法，在公司日常經(jīng)營管理中只關(guān)心公司月末或者年末的總利潤和凈利潤，至于財務(wù)制度是否健全、費(fèi)用的核算和控制是否合理等方面并不重視，以致該公司期間費(fèi)用核算與控制存在的諸多問題。

（二）根本原因：缺乏健全的費(fèi)用管理制度 公司內(nèi)部雖然制定了成本費(fèi)用管理制度，但該制度尤其是期間費(fèi)用的核算與控制制度并不完善，以致期間費(fèi)用核算不真實(shí)、不準(zhǔn)確，從而增加公司的成本費(fèi)用，降低公司的利潤。此外，公司現(xiàn)有的費(fèi)用管理制度并未有效執(zhí)行。

（三）外部環(huán)境：稅收和融資政策相對薄弱 中小企業(yè)的發(fā)展不僅需要依靠健全的管理制度，還需要外部環(huán)境的大力支持。中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，抵御市場風(fēng)險能力差、資金經(jīng)營能力差，從客觀上要求國家通過完善的稅收優(yōu)惠政策和融資政策予以扶持。但目前政府出臺的有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收法律和政策及融資政策相對較少，在一定程度上阻礙了中小企業(yè)的快速成長。

（四）自身能力：財會人員職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平整體不高 調(diào)研發(fā)現(xiàn)，該公司財會人員既缺乏相關(guān)的會計法律法規(guī)知識，又缺乏工作的主動性，對會計基礎(chǔ)工作的薄弱環(huán)節(jié)未能及時調(diào)整和完善，這無疑給公司財務(wù)與會計工作帶來不利影響。按我國會計法律法規(guī)制度規(guī)定，會計人員必須取得會計從業(yè)資格證并進(jìn)行會計繼續(xù)教育，但該公司財會人員并未取得會計從業(yè)資格證，或是取得會計從業(yè)資格證后，并沒有按規(guī)定繼續(xù)進(jìn)行后續(xù)教育。

四、公司期間費(fèi)用核算與控制問題解決對策

（一）增強(qiáng)公司經(jīng)營管理者費(fèi)用管理理念與意識 在企業(yè)的利潤構(gòu)成中，期間費(fèi)用支出占有較大比重，企業(yè)經(jīng)營管理者如果缺乏先進(jìn)的經(jīng)營理念和良好的財務(wù)管理意識，必將影響企業(yè)健康快速成長。而企業(yè)經(jīng)營管理者具備良好的成本費(fèi)用管理理念和意識，必將有利于企業(yè)減少資源浪費(fèi)，提高資金使用率，提高企業(yè)利潤。因此，開拓企業(yè)經(jīng)營管理者的視角，拓展管理者的經(jīng)營理念，革新管理者費(fèi)用控制理念，就顯得十分重要。在日常工作中，公司經(jīng)營管理者要充分認(rèn)識到財務(wù)管理在公司生產(chǎn)經(jīng)營中的重要作用，要積極參加財務(wù)管理知識的培訓(xùn)，主動學(xué)習(xí)現(xiàn)代企業(yè)管理制度和方法，改變落后的財務(wù)管理觀念，提高財務(wù)管理意識和水平，這是完善公司成本費(fèi)用控制的關(guān)鍵因素。

（二）建立健全公司費(fèi)用核算與控制制度 為解決公司期間費(fèi)用核算與控制中存在的問題，須建立健全公司費(fèi)用管理制度，尤其是建立健全期間費(fèi)用的核算與控制制度。首先，加強(qiáng)期間費(fèi)用的預(yù)算控制。期間費(fèi)用的預(yù)算控制是期間費(fèi)用控制的基礎(chǔ)，合理的預(yù)算控制有利于企業(yè)會計人員和財務(wù)管理者積極主動的開展財務(wù)工作，并深入了解期間費(fèi)用的支出情況。其次，加強(qiáng)期間費(fèi)用的審批控制。中小企業(yè)在進(jìn)行期間費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上，對于期間費(fèi)用的各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格的審查，認(rèn)真追蹤每筆費(fèi)用的支出情況，在審批過程中，積極有效地提出合理建議，減少不必要的費(fèi)用支出，節(jié)約企業(yè)資源。

（三）政府加大對中小企業(yè)的扶持力度 中小企業(yè)的發(fā)展不僅需要內(nèi)部的改革，更需要政府的大力扶持。企業(yè)經(jīng)營過程中，稅收一直都是企業(yè)重要的費(fèi)用支出，且是不可通過其他條件合理轉(zhuǎn)移的。因而，中小企業(yè)要想利潤最大化，政府落實(shí)并完善一系列的稅收優(yōu)惠政策加以扶持至關(guān)重要。此外，由于企業(yè)內(nèi)外因素的影響，融資難問題一直制約著中小企業(yè)的快速發(fā)展，因此，政府應(yīng)加大對中小企業(yè)融資渠道的政策扶持力度，切實(shí)解決中小企業(yè)融資難問題，以提高中小企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)我國中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展。

（四）加強(qiáng)財會人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì) 首先，公司應(yīng)按我國會計法律法規(guī)要求，所聘會計人員必須持證上崗，即必須持有會計從業(yè)資格證方可上崗。會計人員上崗后，要繼續(xù)進(jìn)行后續(xù)教育，積極主動的學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)，了解最新的會計方面的業(yè)務(wù)知識。其次，公司應(yīng)制定員工培訓(xùn)制度為財會人員提供培訓(xùn)機(jī)會，加大培訓(xùn)力度，強(qiáng)化財會人員職業(yè)道德教育，提高財會人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，這是全面推進(jìn)中小企業(yè)會計核算規(guī)范的重要環(huán)節(jié)，也是有效控制公司期間費(fèi)用必不可少的條件之一。