張映雪

【摘 要】本文深入闡述了現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系弊端的存在，并在此基礎(chǔ)上提出了新時(shí)期其質(zhì)量控制體系構(gòu)建的主體思路，以此確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；體系

一、引言

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是存在于企業(yè)內(nèi)部且與管理部門相輔相成的監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制。一方面，內(nèi)部審計(jì)的存在能對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)政策制定與制度實(shí)施起到必要的牽引、監(jiān)督及審查作用，另一方面，又能對(duì)與財(cái)務(wù)有關(guān)的信息進(jìn)行統(tǒng)一的核對(duì)與校正。然而，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的構(gòu)建，原有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系并不能做到對(duì)企業(yè)的科學(xué)監(jiān)管，就目前來看一些內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量問題初露端倪，因此，進(jìn)行新時(shí)期的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建也就變得尤為重要了。

二、現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系中存在的主要弊端

1.審計(jì)人員專業(yè)技能欠缺

由于內(nèi)部審計(jì)更多的涉及到了財(cái)務(wù)監(jiān)管及各項(xiàng)企業(yè)政策的實(shí)施與制定，因此，其服務(wù)范圍之廣與綜合性之強(qiáng)在很大程度上決定著其審計(jì)人員專業(yè)技能的獲取。然而，對(duì)于目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員而言，其專業(yè)技能仍有著很大程度的欠缺，一方面，這些審計(jì)人員大都沒有經(jīng)過專業(yè)技能的學(xué)習(xí)，而只是通過自身多年的工作經(jīng)驗(yàn)摸索而來，另一方面，高校的內(nèi)部審計(jì)課程仍浮于簡(jiǎn)單的理論層面，對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的實(shí)際技能并未有真正的促進(jìn)意義。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門往往依附于財(cái)務(wù)部門而存在，因此，一些財(cái)務(wù)人員往往跨工作領(lǐng)域負(fù)責(zé)審計(jì)工作，部門企業(yè)甚至將兩個(gè)部門合而為一?；诖?，筆者認(rèn)為專門從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員仍鳳毛麟角，審計(jì)人員專業(yè)技能的欠缺大大抑制了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)程進(jìn)一步提升，從而導(dǎo)致其質(zhì)量控制體系嚴(yán)重不健全。

2.審計(jì)部門附屬性與依賴性的存在

一方面，企業(yè)為了節(jié)省部門運(yùn)轉(zhuǎn)等費(fèi)用的支出，大肆縮減人員編制，并將相似的部門進(jìn)行合并。因此，現(xiàn)階段很多企業(yè)仍存在財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門合為一體的現(xiàn)象，盡管一些企業(yè)為了應(yīng)對(duì)上級(jí)檢查將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立出來，然而，這種形式上的獨(dú)立并沒有從根本上解決問題，相同的領(lǐng)導(dǎo)者，同一批工作人員，這些無疑使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于一種簡(jiǎn)單的形式，并未起到實(shí)質(zhì)意義上的監(jiān)督與引導(dǎo)作用。另一方面，審計(jì)部門的附屬性與依賴性同樣表現(xiàn)在審計(jì)部門與財(cái)務(wù)及人事部門之間的關(guān)聯(lián)性。內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員的職位晉升及其薪酬的制定都需要以財(cái)務(wù)及人事部門為主要媒介，同時(shí)各項(xiàng)與審計(jì)費(fèi)用相關(guān)的消費(fèi)支出也需財(cái)務(wù)部門的支持與供給。因此，內(nèi)部審計(jì)部門又是依托于企業(yè)其他部門而存在的，這也就導(dǎo)致了其嚴(yán)重的依賴性。

3.質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化缺失

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮鬟^程，任何寬泛化的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)都會(huì)造成其審計(jì)弊端的產(chǎn)生。然而，目前關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的參考標(biāo)準(zhǔn)，如《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，大都過于理論化，與實(shí)踐中的內(nèi)部審計(jì)有著很大的差異性。因此，單純的將其作為質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)必然會(huì)產(chǎn)生很多問題與對(duì)策不相符的現(xiàn)象，審計(jì)人員以此為借鑒也不能找到一個(gè)明確的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致審計(jì)總體質(zhì)量低下。

三、完善新時(shí)期企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的主體思路

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能

第一，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員從業(yè)資格管理進(jìn)程，從源頭上確保內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能的獲得。第二，定期開展內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能考試，將審計(jì)工作必備的專業(yè)技能納入其中進(jìn)行考核，同時(shí)也要借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)審計(jì)信息，及時(shí)更新考核內(nèi)容。第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員基本職業(yè)素養(yǎng)。由于審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)貫穿了整個(gè)審計(jì)過程的始終，且在很大程度上主導(dǎo)著審計(jì)步驟的實(shí)施，因此，促進(jìn)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的提升，保證審計(jì)質(zhì)量就變得尤為重要了。

2.推進(jìn)審計(jì)部門的獨(dú)立性構(gòu)建

一方面，明確審計(jì)部門在企業(yè)中的地位，建立與其對(duì)應(yīng)的組織架構(gòu)，以條文的形式規(guī)定其部門職責(zé)，并區(qū)分其與財(cái)務(wù)部門的不同職責(zé)。另一方面，審計(jì)部門要有其自身的審計(jì)人才職位晉升與考核機(jī)制，而不應(yīng)將其部分領(lǐng)導(dǎo)權(quán)轉(zhuǎn)移至其他部門，一旦審計(jì)部門受到企業(yè)其他部門（如人力資源部門）的限制與束縛，必然會(huì)缺失其本身的審計(jì)意味，使得現(xiàn)有審計(jì)工作有失公平性。

3.完善內(nèi)部設(shè)計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

針對(duì)原有審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)踐性缺失現(xiàn)象，應(yīng)建立健全其質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)其原有的寬泛化為細(xì)化了的可供參考的標(biāo)準(zhǔn)體系，最大限度的避免人為的主觀化審計(jì)發(fā)生。此外，還應(yīng)根據(jù)審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中行業(yè)的動(dòng)態(tài)變化將現(xiàn)有質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行數(shù)量化組建，以此作為更加科學(xué)的審計(jì)依據(jù)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)論

綜上所述，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)步伐的持續(xù)進(jìn)行。然而，現(xiàn)階段其質(zhì)量控制體系中審計(jì)人員專業(yè)技能欠缺、審計(jì)部門附屬性與依賴性的存在、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化缺失等弊端的存在也在很大程度上阻礙了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程，大大影響了審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提升。基于此，我們不僅要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能、還應(yīng)推進(jìn)審計(jì)部門的獨(dú)立性構(gòu)建，完善內(nèi)部設(shè)計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣才能確保我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的全面化構(gòu)建。

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