朱育杰

【摘 要】本文通過對內(nèi)部會計控制和內(nèi)部審計控制進(jìn)行相應(yīng)的介紹，從而提出這兩者在我國企業(yè)中存在的一些問題，以及簡要介紹了我國的企業(yè)內(nèi)部激勵機(jī)制，其中包含了個人激勵機(jī)制和集體激勵機(jī)制兩方面。文章最后一部分提出了對內(nèi)部控制和內(nèi)部激勵問題相對應(yīng)的解決措施

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部會計控制；內(nèi)部審計控制；內(nèi)部激勵；應(yīng)對措施

一、引言

在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型逐步深入的情況下，企業(yè)除了面臨著激烈的市場競爭，還需要從自身的管理方面入手，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部激勵工作，來適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)部控制工作需要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面進(jìn)行控制，它不僅需要企業(yè)從宏觀方面進(jìn)行總體控制，還需要企業(yè)工作中各個細(xì)節(jié)方面的支持。如果企業(yè)能夠順利的進(jìn)行內(nèi)部控制，就能夠提高企業(yè)內(nèi)部管理的效率，但是我國大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行的比較緩慢，相比較發(fā)達(dá)國家來說還是比較落后的，尤其是在財務(wù)會計方面。但是從我國實(shí)際情況出發(fā)，由于沒有形成完善的、科學(xué)的激勵機(jī)制，所以會使得企業(yè)在激勵機(jī)制方面出現(xiàn)問題。

二、企業(yè)的內(nèi)部會計與審計控制

1.財務(wù)會計下的內(nèi)部控制問題

（1）財務(wù)人員參與的嚴(yán)重缺失

企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，從財務(wù)會計方面來說就是對企業(yè)的財務(wù)工作進(jìn)行全面的監(jiān)督和檢查，這不僅需要內(nèi)部財務(wù)人員對內(nèi)部控制知識的全面掌握，還需要財務(wù)人員的積極配合。不但要參與到企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定，還要積極配合內(nèi)部控制工作的進(jìn)行，以確保企業(yè)財務(wù)部門的工作人員對企業(yè)內(nèi)部控制工作的支持。但是，在實(shí)際的工作過程中，企業(yè)的財務(wù)會計人員積極的參與到內(nèi)部控制工作的主要目的卻是為了維護(hù)自身的利益和服從領(lǐng)導(dǎo)的安排，這就會偏離內(nèi)部控制的初衷，從而使得企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展舉步維艱，也很難獲得員工的支持。

（2）財務(wù)會計制度失效

財務(wù)會計制度要想保持原有的效力，就需要企業(yè)建立嚴(yán)格的財務(wù)制度，保證財務(wù)會計工作的順利進(jìn)行，保證企業(yè)按照自己的發(fā)展需要開展工作。但是許多針對企業(yè)財務(wù)會計部門的內(nèi)部控制制定的規(guī)則制度都不是完善的，大多數(shù)的規(guī)章制度是為了敷衍審計工作，從而失去了財務(wù)會計內(nèi)部控制制度本身具有的規(guī)范性和強(qiáng)制性，使得內(nèi)部控制失效以及無法對工作人員進(jìn)行很好的規(guī)范，在這種情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制就會缺乏靈活性和實(shí)用性，使得企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施結(jié)果與既定的目標(biāo)偏差較大。

（3）我國財務(wù)監(jiān)督力度不夠

在企業(yè)運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)中，財務(wù)會計環(huán)節(jié)是比較容易出現(xiàn)問題的，所以需要有力的監(jiān)督，才能使得企業(yè)的財務(wù)會計工作順利進(jìn)展，從而取得既定的財會目標(biāo)。但是實(shí)際工作中，財務(wù)會計監(jiān)督部門存在的一些問題，會使得最后的財務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一致，甚至是造成會計部門和監(jiān)督部門相互串通，沒有達(dá)到最初設(shè)定財務(wù)會計監(jiān)管部門的最終目的，使得監(jiān)管工作失去應(yīng)有的規(guī)范性和準(zhǔn)確性，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)定。

2.企業(yè)的內(nèi)部審計控制問題

企業(yè)內(nèi)部控制審計是指我國的企業(yè)、上市公司、證監(jiān)局等委托會計師事務(wù)所，對特定企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和有效性進(jìn)行審計的過程。企業(yè)內(nèi)部控制審計是組成企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)財務(wù)管理的重要部分，是由外部獨(dú)立的機(jī)構(gòu)對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價活動，是評價企業(yè)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行的有力的工具。所以企業(yè)的內(nèi)部控制審計對公司特別是上市公司來說是具有至關(guān)重要的作用，它具有以下幾方面的作用：揭露企業(yè)差錯、維護(hù)我國的法律法規(guī)、完善市場和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用、完善公司內(nèi)部控制制度以及有助于信息使用者進(jìn)行投資。但是我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在一些問題。

（1）企業(yè)內(nèi)部控制審計的目標(biāo)不明確。由于我國剛剛興起企業(yè)內(nèi)部控制審計的工作，所以對于內(nèi)部控制審計的目標(biāo)和目的的概念比較模糊，造成的最終結(jié)果就是使得內(nèi)部控制審計涵蓋了企業(yè)整體的內(nèi)部控制工作。同時由于內(nèi)部控制本身概念不清楚，就會容易產(chǎn)生審計風(fēng)險和會計師承擔(dān)過高的審計責(zé)任的現(xiàn)象。

（2）企業(yè)內(nèi)部控制審計程序不符合標(biāo)準(zhǔn)。我國會計師事務(wù)所的會計師很容易為了達(dá)到被審計單位、信息使用者等利用內(nèi)部控制審計實(shí)現(xiàn)既定的利益和目的，而盲目地、針對性地運(yùn)用各種有利其目的的審計程序。

（3）由于企業(yè)對內(nèi)部控制審計的目標(biāo)不明確，就會造成企業(yè)的管理人員對內(nèi)部控制審計重視度不高，使得內(nèi)部控制審計質(zhì)量下降。

（4）企業(yè)管理人員和會計師本身素養(yǎng)和知識儲備不足。由于企業(yè)內(nèi)部管理人員和財務(wù)人員對相關(guān)的專業(yè)知識和企業(yè)內(nèi)部控制審計的真正認(rèn)識不足、企業(yè)管理人員整體素質(zhì)不高，延長企業(yè)內(nèi)部控制審計時間和增加審計成本的現(xiàn)象時有發(fā)生。

三、企業(yè)內(nèi)部激勵問題

隨著我國企業(yè)不斷的發(fā)展，人力資源管理越來越受到重視，而企業(yè)激勵制度又是人力資源管理的核心。我國企業(yè)的發(fā)展伴隨著企業(yè)規(guī)模和企業(yè)數(shù)量的增加，企業(yè)的發(fā)展又離不開對人力資源的充分利用，所以企業(yè)能不能吸引人才、能不能留住人才，需要完善的激勵制度。現(xiàn)代企業(yè)不斷發(fā)展激勵制度的目的主要是提高員工的工作效率、調(diào)動企業(yè)員工的積極性和主動性，因此建立、管理與完善企業(yè)的激勵制度對企業(yè)發(fā)展很重要。下面主要介紹兩種激勵制度。

1.集體激勵制度是由于企業(yè)利潤的增加或者成本的降低而給予企業(yè)集體員工的額外獎金

由此可以看出來，在實(shí)施企業(yè)集體激勵制度時，企業(yè)員工的報酬取決于企業(yè)集體員工所增加的利潤或者產(chǎn)量，而不是取決于員工個人的表現(xiàn)好壞。我國企業(yè)常常使用利潤分享計劃和收益分享計劃這兩種集體激勵機(jī)制。

2.個人激勵制度指的是對企業(yè)內(nèi)部的管理人員或者技術(shù)人員而進(jìn)行的激勵機(jī)制

傳統(tǒng)的薪酬激勵機(jī)制中，多以發(fā)放現(xiàn)金形式的年薪、基本工資、津貼或者獎金等形式，而且發(fā)放的津貼等都是記入企業(yè)成本的，這樣就會可能會降低股東利益，而此時中高層管理人員和技術(shù)人員由于收益不高，就會進(jìn)行促進(jìn)自身短期利益最大化的行為。所以需要完善個人激勵機(jī)制，使其既不對中高層管理人員和技術(shù)人員既有利益產(chǎn)生影響，又不對企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營狀況產(chǎn)生影響?，F(xiàn)階段我國企業(yè)經(jīng)常使用薪資與股權(quán)相結(jié)合的個人激勵形式，其中薪資是為了保證企業(yè)的中高層管理人員和技術(shù)人員的生活所需，股權(quán)是對他們?yōu)槠髽I(yè)所做的貢獻(xiàn)的獎勵。

四、解決措施

1.建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制工作是否能夠有效的實(shí)施，不但受到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的共同影響，同時還與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的科學(xué)性相關(guān)。所以，為了確保能夠獲得企業(yè)全體員工的認(rèn)同和支持、激發(fā)全體員工的工作積極性，需要建立科學(xué)的合理的完善的內(nèi)部控制機(jī)制。為了更加便利的進(jìn)行企業(yè)監(jiān)督和考核，需要在滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需求的情況下，建立更加規(guī)范的、合理的企業(yè)內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系所涵蓋的內(nèi)容十分廣泛，包括崗位職責(zé)與職務(wù)分離控制、財會信息統(tǒng)計控制、企業(yè)資產(chǎn)控制等，企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部控制制度的精髓部分就是，無論是涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的哪一個環(huán)節(jié)，都必須要求內(nèi)部控制管理堅持完整性和有效性。

2.使得企業(yè)工作人員崗位職責(zé)具有明確性

企業(yè)整體工作效率關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部控制工作的進(jìn)程和目的能否達(dá)成。所以為了能夠更加有效地實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制，需要不斷的提高企業(yè)整體運(yùn)行效率，提高員工工作效率；同樣，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制工作的主要目的也是為了提高企業(yè)的運(yùn)行效率，提高企業(yè)收益。所以，明確的企業(yè)職工的工作職責(zé)和權(quán)利范圍，是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體效率提高的條件；為了確保企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要做到相互牽制、相互協(xié)調(diào)以及充分的衡量崗位權(quán)利和利益。

3.規(guī)范內(nèi)部控制制度，完善相關(guān)的法律法規(guī)

為了完善我國的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度，更好的發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，需要將內(nèi)部會計控制和內(nèi)部審計控制有機(jī)的結(jié)合起來。這不僅是因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制審計制度能夠?yàn)闀嫀熖峁┫鄳?yīng)的法律依據(jù)，還是因?yàn)樗軌驗(yàn)槠髽I(yè)建立科學(xué)的合理的內(nèi)部控制制度提供依據(jù)。

同時，我國也應(yīng)該借鑒國外的相關(guān)內(nèi)部控制審計經(jīng)驗(yàn)和有效做法，建立一套符合我國國情和企業(yè)狀況的企業(yè)內(nèi)部控制和審計制度，從而完善我國的相應(yīng)法律法規(guī)。

4.提高企業(yè)的中高層管理人員和會計師人員的職業(yè)判斷能力

企業(yè)內(nèi)部控制審計需要注冊會計師人員有非常高的職業(yè)判斷能力和較高的專業(yè)素養(yǎng)，所以為了能夠在職業(yè)中發(fā)揮自己的作用，為了不斷的提高自身的判斷能力和專業(yè)能力，為了能夠給相關(guān)的審計部門提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，注冊會計師應(yīng)該積極參加的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，應(yīng)該有目的的參與不同的培訓(xùn)項目和學(xué)習(xí)不同企業(yè)的業(yè)務(wù)過程。另一方面，企業(yè)還應(yīng)該定期的對管理人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，尤其是對公司的會計人員進(jìn)行關(guān)于審計和企業(yè)內(nèi)部控制的訓(xùn)練，從而使得企業(yè)內(nèi)部人員能夠積極有效的配合內(nèi)部會計和審計控制工作，能夠提高財務(wù)人員對內(nèi)部控制的認(rèn)可度，進(jìn)而降低審計成本，提高審計效率。

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