劉曉寧
【摘 要】2011年年底,國(guó)務(wù)院通過了《營(yíng)業(yè)稅改革增值稅試點(diǎn)方案》,并于次年元旦起在上海的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)展開試點(diǎn),到2013年8月試點(diǎn)推廣到全國(guó)。作為結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新的重大舉措,電信行業(yè)于2014年6月1日起全面執(zhí)行營(yíng)改增。本文首先就營(yíng)改增對(duì)電信行業(yè)的影響進(jìn)一些淺顯的探討和分析,并針對(duì)這些影響提出一系列的解決策略。
【關(guān)鍵字】“營(yíng)改增”;電信行業(yè);影響
“營(yíng)改增”即將原本繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目換為繳納增值稅。由于電信行業(yè)是公眾性行業(yè),業(yè)務(wù)情況較為復(fù)雜,電信實(shí)行營(yíng)改增的時(shí)間經(jīng)過了數(shù)次變更,最終于2014年6月才開始正式推行的。自2014年6月1日起,“營(yíng)改增”在電信行業(yè)正式推廣以后,給電信企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生了一系列的深遠(yuǎn)影響,但是由于初步在電信行業(yè)推廣“營(yíng)改增”,“營(yíng)改增”給電信行業(yè)也帶來了一些不利影響,例如:企業(yè)稅負(fù)加重、業(yè)務(wù)管理難度加大等。在這種情況下,加強(qiáng)對(duì)電信行業(yè)的“營(yíng)改增”研究,減少“營(yíng)改增”給電信行業(yè)帶來的不利影響就顯得尤為重要了。
一、“營(yíng)改增”對(duì)電信行業(yè)的影響
1.電信企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重,對(duì)電信企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生一定的影響
目前在營(yíng)改增的實(shí)際執(zhí)行中來看,有加重了電信企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),降低了企業(yè)利潤(rùn)的趨勢(shì)。從進(jìn)項(xiàng)稅角度看,營(yíng)改增后,電信企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的取得難度較大,例如:雖然線路資產(chǎn)維修等費(fèi)用屬政策上允許抵扣范圍,但由于建筑安裝業(yè)未納入營(yíng)改增范圍,所以,該部分費(fèi)用取不到進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票;很多政策上允許抵扣的汽油費(fèi)、電費(fèi)、修理費(fèi)等,在實(shí)務(wù)中也很多都拿不到進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票;還有一些費(fèi)用是通過小規(guī)模納稅人代開的專票,稅率僅為3%,抵扣率很低。進(jìn)項(xiàng)專票的取得受限使可抵扣成本占比小,增加了企業(yè)稅負(fù),導(dǎo)致利潤(rùn)下降。從銷項(xiàng)稅角度看,贈(zèng)送終端、服務(wù)及其他商品等業(yè)務(wù)因視同銷售要計(jì)算銷項(xiàng)稅,同時(shí),增值稅率也遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來3%的營(yíng)業(yè)稅率,銷項(xiàng)稅額的增加也會(huì)加大企業(yè)稅負(fù),降低企業(yè)利潤(rùn)。
2.加大了電信行業(yè)管理工作的難度
其主要體現(xiàn)在:一是電信行業(yè)業(yè)務(wù)類型復(fù)雜,套餐種類繁多。融合類套餐中各產(chǎn)品適用不同稅率,套餐拆分非常復(fù)雜,給電信企業(yè)管理工作帶來極大的難度。例如:提供基礎(chǔ)電信服務(wù)的稅率為11%,而提供增值電信服務(wù)的稅率則為6%,這就需要企業(yè)對(duì)套餐按不同的稅率進(jìn)行拆分,電信企業(yè)大量繁雜的套餐如何由系統(tǒng)按照一定的邏輯進(jìn)行拆分,是個(gè)難點(diǎn)問題;二是營(yíng)改增加大了電信企業(yè)IT系統(tǒng)的改造難度。我國(guó)電信企業(yè)的計(jì)費(fèi)系統(tǒng)等信息系統(tǒng)都是在原有的營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上進(jìn)行核算和促銷的,而營(yíng)改增后,相應(yīng)的稅率發(fā)生了改變,且稅金計(jì)算模式也完全改變。例如:以租機(jī)欠費(fèi)為例,公司在協(xié)議內(nèi)會(huì)繼續(xù)扣除月最低消費(fèi),對(duì)應(yīng)的收入按照3%的稅率交營(yíng)業(yè)稅,但是營(yíng)改增后如果稅率上升到11%,這就需要電信企業(yè)建立適應(yīng)營(yíng)改增的信息系統(tǒng)。
3.電信企業(yè)在改革初期不太適應(yīng)
我國(guó)在過去很長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)對(duì)電信行業(yè)都是實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅的征收,突然“營(yíng)改增”政策出臺(tái),電信企業(yè)難免會(huì)有點(diǎn)不適應(yīng),不僅企業(yè)會(huì)計(jì)在做賬程序上也會(huì)不太適應(yīng),而且企業(yè)稅收的核算也會(huì)難度增加,例如:電信原來實(shí)行的營(yíng)業(yè)率為3%,而營(yíng)改增之后電信實(shí)行的增值稅稅率有3檔,傳統(tǒng)增值稅業(yè)務(wù)如終端類是17%,提供基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%,提供增值電信服務(wù)稅率為6%,差異化稅率導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算及稅務(wù)管理的難度加大。
二、電信企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略分析
1.深入學(xué)習(xí)有關(guān)文件精神,認(rèn)真仔細(xì)研究國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)
國(guó)家實(shí)行“營(yíng)改增”主要是為了避免對(duì)我國(guó)電信企業(yè)進(jìn)行重復(fù)征稅,以減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),雖然在試點(diǎn)執(zhí)行中出現(xiàn)了各種問題和不足,如部分企業(yè)特別是電信企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)不減反增,但是我們不能懷疑國(guó)家進(jìn)行“營(yíng)改增”的目的,而是要深入學(xué)習(xí)有關(guān)文件精神,及時(shí)掌握、深入學(xué)習(xí)營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策文件及實(shí)施細(xì)則,全面把握營(yíng)改增對(duì)電信企業(yè)發(fā)展的影響,及早做好相應(yīng)的準(zhǔn)備,把營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的不利影響降到最低。
2.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)
“營(yíng)改增”后納稅稅率、計(jì)稅依據(jù)以及計(jì)費(fèi)系統(tǒng)等都發(fā)生了變化,而電信企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員之前接觸到的都是改革前的做法,這時(shí)就需要企業(yè)耗資去給相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn),使電信公司財(cái)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”的實(shí)際操作更加了如指掌,例如:筆者所在的電信企業(yè)為了可以讓員工更好的了解和適應(yīng)營(yíng)改增后的工作方式,公司每月都會(huì)組織專門的營(yíng)改增培訓(xùn)。
3.加強(qiáng)管理,改善營(yíng)銷模式,充分利用“營(yíng)改增”政策
電信企業(yè)的自身管理的加強(qiáng)將對(duì)“營(yíng)改增”中達(dá)到實(shí)質(zhì)減稅的目的起到關(guān)鍵作用,企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)成本,比如說:既然“營(yíng)改增”下可以對(duì)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)予以抵扣,那么企業(yè)可以在條件允許的情況下合理對(duì)本企業(yè)設(shè)備進(jìn)行更新,以增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;可根據(jù)差異化稅率及視同銷售的政策,調(diào)整企業(yè)采購(gòu)模式、營(yíng)銷模式及套餐設(shè)計(jì),通用自身的業(yè)務(wù)政策調(diào)整來降低企業(yè)稅負(fù),充分利用政策優(yōu)惠,增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,進(jìn)一步減少“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的不利影響,從而提高電信企業(yè)推廣“營(yíng)改增”的積極性和主動(dòng)性。
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