從上世紀(jì)末以來，經(jīng)濟全球化的程度逐漸加深，國與國之間的經(jīng)濟聯(lián)系進而愈發(fā)緊密，眾多國家已相互聯(lián)合形成友好穩(wěn)定的合作關(guān)系，由此推進了世界經(jīng)濟一體化下的經(jīng)營管理的發(fā)展進程。在這種經(jīng)濟背景下，跨國企業(yè)成為了各國之間經(jīng)濟聯(lián)通的一條重要樞紐，對各國經(jīng)濟的發(fā)展有重大影響。然而，繼安然事件爆發(fā)后，新加坡中航油事件、巴林銀行破產(chǎn)事件陸續(xù)接踵而至，不少跨國企業(yè)的倒閉引發(fā)了公眾對各個國家的跨國企業(yè)經(jīng)營管理模式的高度關(guān)注。改革開放后，我國涌現(xiàn)出不少跨國企業(yè)，這些企業(yè)的跨國經(jīng)營還處于發(fā)展的初級階段，市場的拓展從國內(nèi)向國外延伸，經(jīng)營管理模式、內(nèi)部控制的設(shè)計和運行方面相比發(fā)達國家的企業(yè)來說仍有所欠缺。

一、內(nèi)部控制的重要性

眾所周知，內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中占有舉足輕重的地位。沒有良好的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的治理將會出現(xiàn)混亂，引發(fā)經(jīng)營效益下降，產(chǎn)業(yè)競爭力減弱。因此，內(nèi)部控制制度的設(shè)計與有效運行關(guān)系企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的運行，經(jīng)營業(yè)務(wù)的持續(xù)，財產(chǎn)的安全以及會計信息的可靠性。

1.有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計能夠保證企業(yè)經(jīng)營的高效性。

企業(yè)是多個部門綜合組成的整體，只有每個部門都發(fā)揮各自的作用，才能保證企業(yè)經(jīng)營的順利進行。而內(nèi)部控制制度的有效程度直接影響了企業(yè)的財務(wù)、審計、業(yè)務(wù)等部門的工作流程，直接影響這些部門的運營質(zhì)量。因此，良好的內(nèi)部控制制度能夠強化這些關(guān)鍵部門的團結(jié)程度，提高工作效率，從而保證企業(yè)經(jīng)營的高效性。

2.有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計能夠保證財務(wù)信息的真實與完整性。

財務(wù)信息是企業(yè)會計資料的記錄，企業(yè)整體經(jīng)營情況、資產(chǎn)狀況和盈利能力的現(xiàn)實反映。有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計能夠有效地規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理制度的運行，監(jiān)督財務(wù)部門的運行機制，使得會計、審計、財務(wù)管理協(xié)調(diào)起來發(fā)揮作用，從而保證會計信息的真實性與完整性。

3.有效的內(nèi)部控制制度設(shè)計能夠為企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險。

面對競爭日益激烈的市場，企業(yè)時時須應(yīng)對政策變更、競爭對手搶占市場等風(fēng)險，同時，企業(yè)在成長發(fā)展的過程中，內(nèi)部運營的風(fēng)險也不容忽視。有效的內(nèi)部控制制度有助于完善企業(yè)的風(fēng)險管理體系，幫助企業(yè)準(zhǔn)確判斷并管理隨時面臨的經(jīng)營風(fēng)險，并且能進一步預(yù)測和估計風(fēng)險可能產(chǎn)生的環(huán)節(jié)與大小，進而控制風(fēng)險。

因此，為實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)需要合理高效的內(nèi)部控制制度設(shè)計。

二、我國跨國公司內(nèi)部控制存在的不足

在經(jīng)濟全球化的背景下，跨國企業(yè)相比國內(nèi)企業(yè)面臨更大的沖擊與挑戰(zhàn)，確保其內(nèi)部控制制度設(shè)計的有效性顯得尤為重要。然而，我國現(xiàn)階段的跨國企業(yè)在內(nèi)部控制方面尚處于初級階段，存在會計組織管理不嚴(yán)密、內(nèi)部控制執(zhí)行力不足等問題，使得內(nèi)部控制無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.會計組織管理存在局限性

根據(jù)我國會計準(zhǔn)則以及會計基礎(chǔ)工作規(guī)范對會計組織與會計人員的規(guī)定，我國的會計人員應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行會計監(jiān)督和會計信息質(zhì)量控制的職能，相關(guān)的會計部門則要履行對財務(wù)整體事項的控制與監(jiān)督職能。然而，現(xiàn)狀并非如此。在我國的跨國企業(yè)中，會計部門仍然以會計核算作為主要工作任務(wù)，仍然充當(dāng)著“算盤先生”的角色，在其他的管理力度上還是非常有限，這其中包括：會計部門沒有人事任免權(quán)和職務(wù)晉升權(quán)，部門對會計人員的管理局限在會計核算事務(wù)上，在獎勵和懲戒方面沒有對應(yīng)的權(quán)力，導(dǎo)致會計組織的管理較為松散，從而影響會計信息的質(zhì)量。

2.對內(nèi)部控制制度重要性的重視程度不高

隨著世界經(jīng)濟一體化的逐步推進，我國跨國企業(yè)對風(fēng)險的管理意識已經(jīng)比以往提高許多，然而，這些單位的管理者對內(nèi)部控制制度重要性的重視程度尚不高，缺乏風(fēng)險管理的常識，沒有意識到內(nèi)部控制體系的完善對企業(yè)保持高效經(jīng)營運作與高效益的不可或缺性。這就會使得內(nèi)部控制的工作流于外在形式，而不能真正達到其控制風(fēng)險，會計信息不能得到有效的審核，公司內(nèi)部不同子公司之間的會計數(shù)據(jù)可能不具有可比性，甚至可能無法保證會計信息的真實性和可靠性，極大地破壞了公司內(nèi)部的正常運營。

3.內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不佳

跨國企業(yè)最大的特點是公司分布地域廣，眾多子公司駐扎在海外。然而，值得注意的問題是，企業(yè)的規(guī)模越大，覆蓋面積越廣，企業(yè)的管理，尤其是財務(wù)管理可能不能快速跟上企業(yè)整體的發(fā)展。因為跨國企業(yè)規(guī)模大，這就難免企業(yè)內(nèi)部為了各自的利益而相互爭權(quán)奪利，出現(xiàn)企業(yè)整體的財務(wù)戰(zhàn)略不能在所有子公司中得到通過和落實。由此造成跨國企業(yè)總部對下屬的子公司，尤其是海外的子公司的財務(wù)控制程度薄弱，從而難以發(fā)揮其高效的資源配置職能，內(nèi)部控制制度也會成為企業(yè)規(guī)模效應(yīng)下的形式流程。目前，很多跨國企業(yè)中存在內(nèi)部控制制度，但是這些制度的設(shè)計目標(biāo)違背了企業(yè)總部為保證經(jīng)營運作的初衷，成為了下級單位為應(yīng)付上級部門檢查的形式條文。或者有的跨國企業(yè)雖然建立了財產(chǎn)盤點制度、定期檢查制度以及固定資產(chǎn)的管理體系，然而這些制度的內(nèi)容和現(xiàn)實業(yè)務(wù)并非一致，導(dǎo)致工作人員無法根據(jù)制度落實這些內(nèi)控措施。更有不少跨國企業(yè)存在內(nèi)部控制制度授權(quán)不清、分工不明的情況，明確規(guī)定了的內(nèi)控措施最終找不到對之負(fù)責(zé)的主體，使得內(nèi)控制度流于紙面。這些導(dǎo)致內(nèi)控制度執(zhí)行效果不佳的行為會嚴(yán)重擾亂跨國企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟秩序，使得在同一管理體制下，集團企業(yè)之間的數(shù)據(jù)不具有可比性。

三、完善跨國公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的措施

為切實發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的作用，改善跨國公司內(nèi)部控制制度設(shè)計與運行的不足，應(yīng)盡早促使跨國公司引入控制機制、在財務(wù)管理中引入激勵機制，改善會計組織管理上的局限性等措施，強化管理者的內(nèi)部控制意識，從而保證內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。具體措施如下。

1.強化管理者和員工的內(nèi)部控制意識

要使得內(nèi)部控制制度設(shè)計合理，行之有效，首先要找準(zhǔn)跨國企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險控制點，這就要將內(nèi)部控制制度引入公司的治理層面，在公司經(jīng)營運作過程中設(shè)置控制點，并且將這些控制點的內(nèi)部控制措施以制度章程的形式對公司內(nèi)部全面公開。由此，作到內(nèi)部控制的公開、透明以及全民化，深化公司管理者以及員工的內(nèi)部控制意識。endprint

2.完善公司內(nèi)部控制監(jiān)督體系

完善跨國公司的內(nèi)部控制制度設(shè)計與運行，就需要完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系，對不同階層的人員分配相應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)督任務(wù)，并且要求職責(zé)分明，杜絕分工不明的現(xiàn)象。這項制度的設(shè)計可以配合公司的管理結(jié)構(gòu)進行，最高級的管理者對整個內(nèi)控系統(tǒng)按期進行監(jiān)督和評價，中低級的管理者和員工則針對各自的崗位職責(zé)的大小，接受監(jiān)督任務(wù)分配，并定期向上級匯報內(nèi)部控制的檢查結(jié)果，存在的不足或評價是否有效，為上級部門對內(nèi)部控制的改善提供具有參考價值的建議或信息。

3.將內(nèi)部控制制度與激勵制度相結(jié)合

跨國公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能再僅僅側(cè)重于強調(diào)員工的自覺性，以審查和監(jiān)督的手段控制每個風(fēng)險點，應(yīng)調(diào)動員工的主觀能動性，使得全員自覺參與內(nèi)部控制管理中來，保證內(nèi)部控制制度的順利實施，這就需要將激勵制度與內(nèi)部控制結(jié)合起來。具體而言，從激勵角度出發(fā)，給予內(nèi)部控制人員公司股票的剩余索取權(quán)，由此緩解公司內(nèi)部治理與內(nèi)控的沖突，提高公司內(nèi)部控制人員工作的積極性，使得其自身效益最大化目標(biāo)和公司持續(xù)性發(fā)展的目標(biāo)相一致，進而提高內(nèi)部控制制度的效率。另一方面，從懲戒角度而言，針對破壞公司內(nèi)部控制制度，影響公司內(nèi)部正常運營，加大公司運營風(fēng)險的行為予以嚴(yán)厲的懲戒，在公司內(nèi)部形成警示的效果，從而保障內(nèi)部控制的有效運行。

因此，為應(yīng)對世界經(jīng)濟一體化為跨國公司帶來的機遇與挑戰(zhàn)，為保障跨國公司長期可持續(xù)發(fā)展，提高公司內(nèi)部運營的效率，保證會計信息的高質(zhì)量，應(yīng)正確認(rèn)識現(xiàn)階段跨國公司內(nèi)部控制制度設(shè)計上的缺陷，進一步完善內(nèi)部控制制度的設(shè)計與運行，確保有效的內(nèi)部控制制度得到落實與改善。

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作者簡介：沈婉（1982.12- ），女，江西南昌人，單位：中國江西國際經(jīng)濟技術(shù)合作公司endprint