蘇航

摘 要：稅收改革對國民經(jīng)濟體系有著重要的影響。從2012年起的營業(yè)稅改增值稅的試點改革將范圍擴大到商品流通和服務等領域，中小企業(yè)的融資租賃業(yè)務也納入了其中，本文著重探討營改增對中小企業(yè)融資租賃決策的影響。

關鍵詞：營改增;中小企業(yè);融資租賃

在整個國民經(jīng)濟的收入體系中，稅收占據(jù)了很大的一塊份額。稅收的種類以及稅率的調(diào)整都將對涉稅行業(yè)或領域造成深遠的影響。一直以來，全世界國家政府部門都在探討如何做到將稅“應收盡收”的同時，最大限度的發(fā)揮稅收對國民經(jīng)濟的刺激和宏觀調(diào)控的作用。營業(yè)稅改增值稅并不是一個最近才有的改革，西方國家早在上個世紀的50年代就嘗試將過往的營業(yè)稅改為增值稅來進行征收，從而避免征稅過程中出現(xiàn)的重復征稽的現(xiàn)象和問題。我國鑒于當前的國民經(jīng)濟發(fā)展的具體問題，在2012年8月將營業(yè)稅改增值稅的覆蓋范圍進一步擴大，交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)的部分項目也納入了試改的范圍之中。稅制改革所覆蓋的地區(qū)也由上海向其它的10多個省市過渡和發(fā)展。作為國民經(jīng)濟的重要組成部分，中小企業(yè)在市場經(jīng)濟中的活躍度與貢獻也在每年遞增，這一營改增稅制改革政策的出臺對其未來的發(fā)展，特別是對其融資租賃業(yè)務的開拓和決策的制定產(chǎn)生了一定的影響。本文將從營改增的具體改革內(nèi)容出發(fā)，探討這一新的稅收政策對中小企業(yè)的融資租賃政決策的影響。

一、營改增的背景與內(nèi)容

營業(yè)稅改增值稅是我國政府從經(jīng)濟發(fā)展的全局出發(fā)，在借鑒西方發(fā)達國家稅制設定和我國的具體經(jīng)濟發(fā)展形勢和特點的基礎上而進行的一次有著深遠意義的試點嘗試。在建設有中國特色的社會主義和諧社會思想的指導下，我國立足實際，大力加快經(jīng)濟領域的體制改革，增大第三產(chǎn)業(yè)在整個國民經(jīng)濟序列中的地位和比重。在營改增稅制改革的帶動下，第三產(chǎn)業(yè)也將迎來前所未有的發(fā)展機遇和有利條件。

營改增的具體內(nèi)容主要體現(xiàn)在兩方面的變化。一方面是征收范圍的改變，另一方面是征收比率的改變。在上個世紀的80年代，我國進行改革開放的初期，我國借鑒西方發(fā)達國家的稅制征收的經(jīng)驗，在汽車制造業(yè)和機械加工等領域進行了營業(yè)稅的試點征收。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在90年代，將增值稅的征收范圍擴大到勞務的領域，其中包括貨物的修理和深層次的加工。到了2012年，增值稅征收的范圍進一步擴大到所有的勞動服務和商品流通的范疇。到目前為止，這一新的稅收制度的改革可以說已經(jīng)基本覆蓋到國民經(jīng)濟的很多經(jīng)濟領域，特別是以服務業(yè)為主要經(jīng)營項目的第三產(chǎn)業(yè)更是基本做到了無縫覆蓋。

在國家相關稅務職能部門的試點與聽證后，將現(xiàn)行的營業(yè)稅征收改為增值稅的征收。其中征收的比率與現(xiàn)行的保持基本一致。一般將其分為百分之十七和百分之十三兩個稅收的征收檔。在此基礎上，根據(jù)納稅單位和個人具體行業(yè)的不同，國家稅務部門又額外的設定了另外兩個較低的征收檔：一個是百分之十一，一個是百分之六。需要指出的是，為了鼓勵和扶持第三產(chǎn)業(yè)，特別是信息服務業(yè)的發(fā)展，國家稅務部門對一些知識創(chuàng)新和文化宣傳等信息服務類領域執(zhí)行的是最低征收檔百分之六的征收比例。對設計有形財產(chǎn)的租賃業(yè)務的征收比率是最高檔百分之十七。原先享有的營業(yè)稅減免的征收項目，現(xiàn)在改革為增值稅的減免，例如科技技術的轉讓等領域。在以下幾個增值稅的征收項目中，執(zhí)行的是零率征收的政策。例如，國家有關企業(yè)和部門對國外提供的技術援助或者支持，其中包括工程設計與考察勘探等服務項目。營業(yè)稅的征收部門由國家稅務部門進行征收和負責，原有的營業(yè)稅在試點地區(qū)的征收仍然歸地方稅務部門來負責征收。

二、營改增的意義與影響

稅收作為我國國民收入的一項重要的來源，它的任何一點改革都會起到牽一發(fā)而動全身的影響。從營業(yè)稅改為增值稅是我國加入世界貿(mào)易組織之后，在稅收改革方面的一個重大舉措，這一舉措的意義也是非常深遠的。營業(yè)稅改為增值稅的稅收政策的執(zhí)行對于整個國民經(jīng)濟特別是中小企業(yè)的發(fā)展具有深遠的意義和影響。首先是，營改增有利于納稅人獲得更大的范圍的資金活動空間。舉例來說，在過去如果企業(yè)有從事跨境地區(qū)的貿(mào)易或者商品交換業(yè)務，那么該企業(yè)就需要向國家繳納一定比例的增值稅，該稅種的征收比率一般是百分之五?？墒窃谛碌臓I業(yè)稅改增值稅的稅收政策中，該企業(yè)將有機會獲得減免增值稅繳納的稅收減免政策的照顧。除此之外，企業(yè)，尤其是制造業(yè)，在商品的流通服務過程中可以抵消一部分服務項目所產(chǎn)生的增值稅的繳納種類。

但是，從最新的國家稅務部門的統(tǒng)計結果顯示，這一營改增稅收政策的改革和實施具有兩方面的影響和作用。從好的方面來講，營改增發(fā)揮了避免重復征收的優(yōu)勢，有效地降低了企業(yè)，特別是中小企業(yè)的稅收繳納負擔。例如，按照營改增政策中關于營業(yè)稅征收檔位的認定中，很多中小企業(yè)由于自身經(jīng)營規(guī)模和范圍的原因，在繳納營業(yè)稅的執(zhí)行檔位中是最低的百分之三的征收比率，這在很大程度上極大地降低了中小企業(yè)的經(jīng)濟支出壓力，為企業(yè)的業(yè)務開展提供了資金方面的助力。另一方面，部分企業(yè)由于自身在經(jīng)營項目及產(chǎn)品結構等方面存在的問題和原因，在具體的商業(yè)活動的開展過程中會很難取得國家稅務部門提供的增值稅發(fā)票，這在一定程度上會增加企業(yè)的納稅負擔，同時，其中所涉及的一系列的稅票改革所帶來的負面影響和效應也會對國民經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定與穩(wěn)健發(fā)展構成一定的不利影響。

三、對中小企業(yè)融資租賃決策的影響

在探討營改增對中小企業(yè)的融資租賃決策的影響之前，我們有必要了解一下融資租賃的具體概念。簡單來講，就是在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，為了最大限度的節(jié)約生產(chǎn)成本和降低資金的周轉難度，企業(yè)需要某一特定的商品或服務時，會通過向出租方租賃的方式來實現(xiàn)。這種出租的商品或者服務的所有權歸出租方所有，承租方會通過分期付款的方式來實現(xiàn)對出租商品或服務使用權的擁有。在出租期滿以后，出租的商品或者服務，一般來說是歸承租方所有的。目前市場上比較流行有三種融資租賃的方式：直接、售后回租、杠桿租賃等等。這種融資租賃從本質(zhì)上來說應該是一種通過融物的方式來實現(xiàn)融資的目的。

隨著營業(yè)稅改增值稅在全國重點范圍的試點和推廣，作為現(xiàn)代服務業(yè)的重要項目之一，融資租賃也作為試點的范圍之一。也就是由原來的流轉稅征收改為增值稅的征收。這種調(diào)整可以強化融資租賃業(yè)務的市場競爭力，并促進資金流轉鏈條的穩(wěn)定性，從這個層面來講，在中小企業(yè)的營業(yè)稅改增值稅還是有很大的促進作用的。和以往不同的是，在營業(yè)稅改增值稅之前，從事融資租賃業(yè)務的公司的納稅方式是通過繳納差額的方式來進行的。同時由于貨物的購買者是租賃公司，承租方最后得到的是租賃公司的增值稅發(fā)票，無法實現(xiàn)稅的正常的抵扣，這樣下來，整個增值稅的鏈條會出現(xiàn)不完整的現(xiàn)象。如果承租方要取得所租賃產(chǎn)品的增值稅發(fā)票需要擁有對所租賃貨物的所有權，這一點又違法了融資租賃的業(yè)務政策。所以，必須對中小企業(yè)的融資租賃業(yè)務的繳稅方式進行分類和重新劃齊，才有利于行業(yè)的健康發(fā)展。

中小企業(yè)作為我國市場經(jīng)濟的重要組成部分，從某個層面來講，中小企業(yè)發(fā)展的健康與否對整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展有著非常重要的影響。在我國，中小企業(yè)主要是那些小公司，小企業(yè)，他們在公司規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結構等方面與其他的大型企業(yè)與公司相比，還有很大的發(fā)展空間。但是，由于我國正處在社會主義市場經(jīng)濟轉型的關鍵階段，占有市場經(jīng)濟較高比重的中小企業(yè)，在我國的一些民生領域，尤其是一些產(chǎn)品的初級加工和服務業(yè)領域占有很大的發(fā)展優(yōu)勢。因此，鼓勵和引導中小企業(yè)的健康順利地發(fā)展不僅是國家經(jīng)濟稅收的必然要求，也是維護社會穩(wěn)定，促進經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，建設社會主義和諧社會的必然要求。中國目前依然處于經(jīng)濟的轉型期，因此對于中小企業(yè)而言，各項政策都影響著企業(yè)的未來發(fā)展。那么，對于現(xiàn)行的營業(yè)稅改為增值稅的稅收政策的調(diào)整，對于中小企業(yè)的發(fā)展，特別是對于中小企業(yè)的融資租賃的決策產(chǎn)生哪些重要的影響呢？

首先，融資租賃對于中小企業(yè)發(fā)展的重要意義。根據(jù)國內(nèi)著名的經(jīng)濟調(diào)查公司數(shù)據(jù)顯示，在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，最大的制約因素是資金的短缺。所以，在中小企業(yè)的發(fā)展過程中，解決資金的問題，特別是維持資金鏈的穩(wěn)定性問題是他們在發(fā)展過程中所必須要考慮的問題。因此，企業(yè)一般會借助產(chǎn)品抵押的方式來實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中資金渠道的暢通。如果一個企業(yè)在發(fā)展中，缺乏強有力的資金的保障，那么整個企業(yè)的運營將會陷入很大的發(fā)展困境。在上個世紀末爆發(fā)的東南亞金融危機就給我們一個慘痛的教訓。加之，隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展的今天，競爭已經(jīng)跨域全球，所有的產(chǎn)品和服務都面臨著巨大的危機和挑戰(zhàn)。在歐美發(fā)達國家最近有一個宣傳，可以從側面給我們一些啟發(fā)或者啟示。

在歐美國家的廣而告之的宣傳媒體中，曾經(jīng)多次提到在世界一體化的進程中，發(fā)達國家的就業(yè)壓力正隨著人才的世界范圍內(nèi)的流動而變得不斷地加劇。很多亞洲的精英成為了發(fā)達國家各行各業(yè)不可多得的人才，在這種競爭下，關于企業(yè)的發(fā)展與人才的流動，特別是高級別人才的選擇已經(jīng)成為了很多公司所必須要慎重考慮的問題。通過歐美國家的這個宣傳，我們可以看到，未來的競爭已經(jīng)不單單是某一個公司，或者是某一個集團的競爭，而是面向全球的競爭。隨著中國對外開放政策的不斷放寬，越來越多的外國企業(yè)會進駐中國，給我們帶來巨大的發(fā)展機遇的同時，也為我們帶來了巨大的挑戰(zhàn)。中小企業(yè)作為社會發(fā)展的重要組成部分，如何實現(xiàn)他們自身的健康發(fā)展，幫助他們在未來的市場競爭中不斷地做大做強，具有非常重要的意義。拓寬中小企業(yè)的融資渠道，盡可能地為其發(fā)展鋪平道路是我們國家下一步在政策制定與實施，特別是稅收政策的制定與實施方面需要考慮的重要問題。

其次，營改增對中小企業(yè)融資租賃決策的影響。按照現(xiàn)行的營業(yè)稅改增值稅的稅收政策，產(chǎn)品或服務在實際生產(chǎn)交易過程中產(chǎn)生了增值就要按照國家稅法相應的規(guī)定進行相應的繳納。目前，對于中小企業(yè)來說，融資的主要渠道是產(chǎn)品和服務的抵押，企業(yè)在發(fā)展過程中為了提高企業(yè)資金的周轉周期，一般也會通過租賃業(yè)務來實現(xiàn)企業(yè)運營的順利開展?？墒歉鶕?jù)現(xiàn)行的營業(yè)稅改增值稅的政策來看，在中小企業(yè)的融資租賃的過程中，會因為產(chǎn)品或者服務在流通過程中的增值而需要繳納一定的增值稅。再加之，由于營改增試點的范圍和涉及的部門目前并沒有全面鋪開，很多中小企業(yè)在納稅過程中并不享受國家規(guī)定的相關的稅收減免政策，這在一定程度上加大了企業(yè)的資金壓力。因此，從這個層面上來說，營業(yè)稅改增值稅的國家稅收政策的改革與實施對于中小企業(yè)的融資租賃政策的發(fā)展還是有一定的不利影響。

最后，面對當前的營改增稅收政策的改革，中小企業(yè)應該從自己企業(yè)的發(fā)展實際出發(fā)，制定相關的應對政策。從企業(yè)發(fā)展的長遠角度考慮，調(diào)整企業(yè)的發(fā)展項目與發(fā)展方向，為未來的發(fā)展制定詳盡的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和具體業(yè)務發(fā)展模式。具體來說，為了應對國家關于以融資性為主要經(jīng)營目的的回租業(yè)務的增值稅的政策的影響，中小企業(yè)應該從企業(yè)發(fā)展的大局出發(fā)，進行新的業(yè)務計劃的突破與改革，增加一系列的直租為主要經(jīng)營業(yè)務的經(jīng)營種類。盡最大力度的降低企業(yè)在發(fā)展過程中所經(jīng)受的新的稅收政策改革所帶來的影響。除此之外，為了中小企業(yè)自身的發(fā)展，要在企業(yè)的業(yè)務開展中，通過慎重選擇產(chǎn)品或者服務供應商的方式來進行合理避稅。例如，如果中小企業(yè)在業(yè)務開展過程中，選擇與具有納稅人資格的服務或產(chǎn)品供應商來進行合作，則會發(fā)揮在增值稅政策中所規(guī)定的關于抵扣的相關條款的規(guī)定，從而在一定程度上為企業(yè)的納稅減輕一定的負擔。需要特別強調(diào)的是，在新的營改增稅收政策的調(diào)整過程中，國家稅務機關對于營業(yè)稅的計算方法與相關的公式進行了一些調(diào)整和改變，中小企業(yè)應該組織會計管理人員進行相應的培訓與學習，切實避免在增值稅的繳納過程中，因為人為的計算失誤而給企業(yè)的發(fā)展造成損失。這對于稅收政策的制定與實施來說，是非常重要的一個環(huán)節(jié)。只有從操作程序上避免各種人為造成的損失，才有利于整個稅收環(huán)境的和諧與穩(wěn)定，才有利于我們小康社會的順利實現(xiàn)。

四、結語

營改增是我國稅制歷史上一個很大的改革，從稅收覆蓋的范圍到具體的征收比率都有了很大的調(diào)整。對于中小企業(yè)來說，融資租賃是其日常業(yè)務活動的重要組成部分，如何從企業(yè)發(fā)展的角度更大限度的實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展是每個中小企業(yè)在新的稅收政策下所需要面臨的機遇和挑戰(zhàn)。本文從營改增發(fā)展的具體內(nèi)涵與背景入手，分析其對中小企業(yè)融資租賃決策的影響，希望能推動中小企業(yè)在新的稅收政策下的平穩(wěn)健康發(fā)展。

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