朱丹

【摘要】近年來(lái)眾多舞弊案件的時(shí)有發(fā)生，使得各國(guó)先后推出了審計(jì)輪換制度。審計(jì)輪換制是指對(duì)被聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者實(shí)施具體審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在一定的年限內(nèi)實(shí)行強(qiáng)制更換的一項(xiàng)制度。本文通過(guò)“貴糖股份”案例，研究探討了會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度在我國(guó)應(yīng)用，以期為該制度在我國(guó)的實(shí)踐與研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】輪換制度 審計(jì)獨(dú)立性 審計(jì)質(zhì)量

一、引言

安然事件及世界通信公司的財(cái)務(wù)丑聞，引起了美國(guó)監(jiān)管方對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師任期的重視，認(rèn)為這些財(cái)務(wù)丑聞之所以會(huì)發(fā)生，與會(huì)計(jì)師任期過(guò)長(zhǎng)從而導(dǎo)致獨(dú)立性下降有著必然的聯(lián)系。因此，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年通過(guò)了SOX法案。法案規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所為某一審計(jì)客戶提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目合伙人擔(dān)任該審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的任期不得超過(guò)五年”。在我國(guó)也發(fā)生了類(lèi)似的案件，如銀廣夏、藍(lán)田股份等。我國(guó)監(jiān)管部門(mén)也制定了有關(guān)審計(jì)輪換制制度。2002年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》中規(guī)定，為了維護(hù)獨(dú)立性，事務(wù)所應(yīng)“定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師”。但這一規(guī)定并沒(méi)有給出操作性的要求。2003年中國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布的《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》，明確了簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師具體的輪換方式。規(guī)定自2004年1月1日起，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人連續(xù)為某一上市公司、首次公開(kāi)發(fā)行證券公司、證券及期貨經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、證券及期貨交易所、證券投資基金及其管理公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)等相關(guān)機(jī)構(gòu)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)五年。表明我國(guó)監(jiān)管部門(mén)也開(kāi)始實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度。由于我國(guó)輪換制度實(shí)施的強(qiáng)制性不夠，同時(shí)對(duì)輪換的規(guī)定并不徹底，類(lèi)似案件還是時(shí)有發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換案例分析

（一）案例簡(jiǎn)析

2013年4月，致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)貴糖股份的內(nèi)部控制出具了否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這是繼新華制藥之后我國(guó)第二家被出具否定意見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的上市公司。致同在報(bào)告中指出，被審計(jì)單位在蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算方面基礎(chǔ)薄弱，部分暫估入賬的大宗原材料缺少原始憑證，從而影響了該等存貨的發(fā)出成本結(jié)轉(zhuǎn)與期末計(jì)價(jià)的正確性，與此相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制運(yùn)行失效。然而在貴糖股份2012年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中，這些重大缺陷并未顯示出來(lái)，而且在2012年，這些缺陷導(dǎo)致了貴糖股份未經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的本期和前期數(shù)據(jù)比較中“營(yíng)業(yè)成本”、“應(yīng)付賬款”、“存貨”等項(xiàng)目存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過(guò)追溯調(diào)整，致使被審計(jì)單位2011年的凈利潤(rùn)調(diào)減了5251.2萬(wàn)元，年初留存收益調(diào)增了11663.42萬(wàn)元。

貴糖股份如此大金額的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正以及如此長(zhǎng)的追溯重述期間令人震驚。但其前任會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)——上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣西分所歷年給出的審計(jì)意見(jiàn)均為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。經(jīng)調(diào)查自貴糖股份上市至今，東華廣西所為其提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)年限已經(jīng)長(zhǎng)達(dá)15年，其中主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師廖元珍先后負(fù)責(zé)貴糖股份年報(bào)審計(jì)累計(jì)長(zhǎng)達(dá)8年。在2001到2003年，廖元珍參與了貴糖股份2000——2002年3年的年報(bào)審計(jì)，在2008到2012年，廖元珍連續(xù)5年為貴糖股份提供2007——2011年的年報(bào)審計(jì)服務(wù)。不難發(fā)現(xiàn)，2012年末新更換的會(huì)計(jì)師事務(wù)所致同經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)及內(nèi)控運(yùn)行失效恰恰發(fā)生在廖元珍為貴糖股份提供審計(jì)服務(wù)的連續(xù)5年期間。這不經(jīng)使人發(fā)問(wèn)：為什么這位資歷深厚的注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這些會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并及時(shí)的提醒被審計(jì)單位關(guān)于其內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞同時(shí)提出專業(yè)的建議呢？

這一事件爆出，即刻引起了許多關(guān)于企業(yè)內(nèi)控制度的思考，相伴而來(lái)的就是大家對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的質(zhì)疑。甚至有人覺(jué)得，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)如此重大的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年收取數(shù)十萬(wàn)的審計(jì)費(fèi)，但并不真正根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，而是年年出具標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的報(bào)告，告訴公眾一切安好。實(shí)質(zhì)上，其獨(dú)立性和職業(yè)判斷已蕩然無(wú)存。

（二）貴糖股份未進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換動(dòng)因分析

（1）更換成本昂貴。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論是從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度還是被審計(jì)單位的角度來(lái)看，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所都會(huì)對(duì)他們帶來(lái)昂貴的成本。經(jīng)美國(guó)審計(jì)總署調(diào)查，幾乎所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和《財(cái)富》1000的公眾公司都認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換成本可能高過(guò)收益。本文認(rèn)為，這里所說(shuō)的更換成本既包括事務(wù)所也包括被審計(jì)單位。對(duì)熟悉的客戶進(jìn)行審計(jì)無(wú)疑會(huì)得到較高的審計(jì)質(zhì)量，由于新的事務(wù)所對(duì)客戶缺乏了解，其審計(jì)工作的開(kāi)展必然會(huì)受到影響。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，新接手一個(gè)客戶，必然會(huì)花費(fèi)大量的資源以及時(shí)間來(lái)對(duì)新的客戶進(jìn)行熟悉，這一過(guò)程即會(huì)付出更多的審計(jì)成本。而既定的審計(jì)時(shí)間，對(duì)審計(jì)的質(zhì)量也會(huì)產(chǎn)生威脅，由于事務(wù)所的定期更換，會(huì)使得事務(wù)所會(huì)花費(fèi)大量的時(shí)間和資源去推銷(xiāo)自己，這也構(gòu)成了更換成本。對(duì)于企業(yè)而言，對(duì)于新聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，企業(yè)需要配合事務(wù)所對(duì)自己公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行了解。同時(shí)，為了尋找新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，企業(yè)也要付出相應(yīng)的尋找成本。無(wú)論是尋找合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以保證對(duì)公司的審計(jì)可以順利的進(jìn)行，還是為了得到審計(jì)質(zhì)量較高的報(bào)告，而付出的人力、財(cái)力和資源，都必然會(huì)給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的成本。對(duì)于貴糖股份和上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣西分所來(lái)說(shuō)，更換事務(wù)所無(wú)疑會(huì)給其帶來(lái)不必要的費(fèi)用，而監(jiān)管部門(mén)又沒(méi)有明確要求事務(wù)所和客戶之間的合作年限，因此，不更換是最好的選擇。

（2）更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)導(dǎo)致外界猜疑。上市公司可能會(huì)通過(guò)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)獲得自己期望的審計(jì)意見(jiàn)，即通常所說(shuō)的“購(gòu)買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)”。因此，企業(yè)如果更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，就很容易使得大家猜疑其更換動(dòng)機(jī)，懷疑其是否借助更換事務(wù)所來(lái)掩蓋自己公司的一些缺陷，或者是由于與前一任會(huì)計(jì)師事務(wù)所溝通不暢出現(xiàn)問(wèn)題而導(dǎo)致更換等等，這些猜疑往往會(huì)引起股票價(jià)格的下跌的負(fù)面影響。為了不引起上述所述情況，企業(yè)往往不會(huì)輕易的更換其聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。貴糖股份長(zhǎng)期沒(méi)有更換事務(wù)所，也會(huì)有這方面的考量。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)長(zhǎng)期合作 “默契”。從上述案例中可以發(fā)現(xiàn)，在上海東華會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣西分所為貴糖股份提供審計(jì)報(bào)告的15年中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師廖元珍對(duì)其報(bào)告負(fù)責(zé)有8年，而此次事件正是發(fā)生于廖元珍對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行連續(xù)審計(jì)的最近5年。長(zhǎng)期的合作會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位之間持有一種“有事好商量”的態(tài)度；長(zhǎng)期的溝通，致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位在很多問(wèn)題上可能都產(chǎn)生了一種“默契”；對(duì)很多事件的處理，由于長(zhǎng)時(shí)間的合作、磨合，也有了默認(rèn)的一種方式。這些使得如果更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，將會(huì)導(dǎo)致所謂的“默契”需要重新培養(yǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位還需要新的磨合，而是否還能達(dá)到企業(yè)預(yù)期的“默契”，即成為了企業(yè)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要承擔(dān)另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)事后對(duì)該事件的回顧，不難發(fā)現(xiàn)，東華廣西所的注師廖元珍為該企業(yè)服務(wù)多年，但作為一個(gè)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的漏洞，其與企業(yè)之間是否已經(jīng)達(dá)成了某種不合規(guī)的“默契”值得懷疑。endprint

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換意義與作用

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定期輪換能夠提高審計(jì)的獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間的長(zhǎng)期合作關(guān)系會(huì)使得事務(wù)所和客戶的利益相關(guān)性提高。由于事務(wù)所長(zhǎng)期為同一被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)，則其相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師乃至此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益都會(huì)與簽約企業(yè)高度相關(guān)。雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職責(zé)是檢查被審計(jì)單位報(bào)告與事實(shí)情況的符合程度，在一定程度上制約著企業(yè)的行為，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收益還是來(lái)源于企業(yè)，企業(yè)畢竟是會(huì)計(jì)師事務(wù)所賴以生存的資源，這種矛盾關(guān)系的存在會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性。而長(zhǎng)期的合作致使審計(jì)人員對(duì)客戶的不正當(dāng)要求做出妥協(xié)，更有甚者可能會(huì)為客戶掩蓋真實(shí)情況，以達(dá)到“雙贏”局面。這些情況的出現(xiàn)，無(wú)疑會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成影響。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定期輪換，是提高審計(jì)獨(dú)立性的重要手段。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換可以有效防止審計(jì)人員職業(yè)懈怠

由于審計(jì)人員長(zhǎng)期對(duì)同一被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，關(guān)于客戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、企業(yè)政策、以前年度情況以及內(nèi)部控制情況等方面都熟悉。這些“經(jīng)驗(yàn)”會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成一種思維定式，這種思維定式容易導(dǎo)致審計(jì)人員會(huì)在以前年度審計(jì)程序的和審計(jì)底稿的基礎(chǔ)上來(lái)制定新一年的審計(jì)計(jì)劃。新的審計(jì)計(jì)劃可能會(huì)更有效率，但卻不可避免的失去了一些發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的敏感性和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)新的情況時(shí)，審計(jì)人員將會(huì)很難發(fā)現(xiàn)，或者當(dāng)其發(fā)現(xiàn)時(shí)會(huì)很容易就相信企業(yè)的解釋從而不了了之，這些都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)質(zhì)量。實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的定期輪換制，新的會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的審計(jì)，并且不同的思維模式，也更易于新晉會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從而提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換可以約束審計(jì)人員的不當(dāng)行為

當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位長(zhǎng)期合作關(guān)系形成并且預(yù)計(jì)還會(huì)持續(xù)下去時(shí)，審計(jì)人員由于對(duì)被審計(jì)單位各種情況熟悉，了解被審計(jì)單位的問(wèn)題所在，與此同時(shí)審計(jì)人員知道在今后的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)都是自己的客戶，不管是為了自己的利益還是為了會(huì)計(jì)師事務(wù)所留住客戶，容易引發(fā)審計(jì)人員與被審計(jì)單位的合謀，甚至?xí)?dǎo)致兩者串通舞弊。欺騙報(bào)告使用者從而造成損失。而如果存在關(guān)于審計(jì)年限的相關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員會(huì)明確知道自己將會(huì)在若干年后離開(kāi)，而新的會(huì)計(jì)師很可能會(huì)發(fā)現(xiàn)自己的問(wèn)題，這在很大程度生會(huì)對(duì)現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成約束，為了保護(hù)自己的名譽(yù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)保持應(yīng)有的職業(yè)道德和職業(yè)謹(jǐn)慎。

（四）會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換可以提高審計(jì)水準(zhǔn)

每年都會(huì)有關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的排名，而對(duì)于廣大投資者來(lái)說(shuō)，越好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的報(bào)告會(huì)更值得信任。定期輪換制使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所知道每一個(gè)客戶都不是永遠(yuǎn)的，在幾年后將會(huì)失去現(xiàn)有客戶，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)不斷的做大做強(qiáng)，以顯示實(shí)力來(lái)吸引更多的企業(yè)。倘若在其離開(kāi)后，接任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)了其在任時(shí)的審計(jì)問(wèn)題，這無(wú)疑會(huì)對(duì)其今后的審計(jì)生涯造成不可磨滅的影響。因此，定期輪換制在無(wú)形中督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格要求自己，在成本合適的情況下，提供審計(jì)質(zhì)量更高的審計(jì)報(bào)告。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換的對(duì)策建議

（一）定期輪換作為強(qiáng)制性的制度規(guī)范

證監(jiān)會(huì)要求上市公司的主審注師至少5年更換一次，但這一要求可以說(shuō)是“換湯不換藥”。有可能會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是在簽字是使用另一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而真正實(shí)施審計(jì)程序的人員，仍然與以前年度相同?？梢?jiàn)僅僅更換主審人員，并不能在根本上達(dá)到輪換制最初提高審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)。實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度可以避免這一情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的更換在帶來(lái)新的審計(jì)視角的同時(shí)，因?yàn)槭状闻c企業(yè)接觸，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)更加謹(jǐn)慎和小心的對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審查，以免在接受審計(jì)后受到不必要的損失。由此看來(lái)，定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加能夠滿足輪換制的要求。必須作為強(qiáng)制性制度加以實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換應(yīng)找到權(quán)衡

定期的輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所在很大程度上能夠提高審計(jì)的獨(dú)立性，從而帶來(lái)更高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。但相伴而生的是更高的審計(jì)成本，由于輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)都會(huì)重新尋找合作對(duì)象，找到后還要對(duì)對(duì)方重新進(jìn)行熟悉、溝通，這期間就會(huì)產(chǎn)生很多成本。在成本和收益不能夠合理配比的時(shí)候，輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不能夠達(dá)到預(yù)期的結(jié)果，甚至?xí)车蓝Y：企業(yè)會(huì)選擇低價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而不關(guān)注其審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量如何；相應(yīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)為了彌補(bǔ)被更換而付出的成本會(huì)與企業(yè)串通，用一些額外的收費(fèi)來(lái)使企業(yè)得到其想要的結(jié)果。因此，如何在事務(wù)所更換帶來(lái)的成本和較高的審計(jì)質(zhì)量之間進(jìn)行權(quán)衡，是一個(gè)十分重要的問(wèn)題。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量控制

審計(jì)獨(dú)立性的喪失，很大程度上是由于審計(jì)人員喪失了必要的職業(yè)道德和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而造成的。如果審計(jì)人員不能保持應(yīng)有的職業(yè)素養(yǎng)，即使定期輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也不會(huì)達(dá)到提高獨(dú)立性的目的。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)膽土P和激勵(lì)來(lái)促使相關(guān)從業(yè)人員保持其職業(yè)過(guò)程中的獨(dú)立、客觀、公正。會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該監(jiān)督與制衡共存，同級(jí)別人員間的相互制衡以及上下級(jí)之間的監(jiān)督可以有效的避免審計(jì)人員的職業(yè)懈怠或者是舞弊、串通行為，從而提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期輪換的監(jiān)管

監(jiān)管部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、規(guī)模大小、信用情況等特點(diǎn)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行分級(jí)并權(quán)衡成本和收益，制定不同級(jí)別企業(yè)最合理有效的更換年限。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該根據(jù)其以前年度的表現(xiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以及規(guī)模等進(jìn)行分級(jí)，為不同級(jí)別的會(huì)計(jì)師事務(wù)所配備不同級(jí)別的企業(yè)，每個(gè)企業(yè)都會(huì)有與其相當(dāng)?shù)目晒┻x擇的輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所列表，從而有效避免由于更換成本而造成的企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所“不適合的搭配”。要求企業(yè)對(duì)輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行充分的披露、說(shuō)明，并對(duì)其進(jìn)行核查。對(duì)于企業(yè)是否按照相關(guān)規(guī)定定期更換其聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及所聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否符合條件，相關(guān)的收費(fèi)是否異常等，也應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管。

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編輯：曉斌彭秋龍endprint