■劉厚兵

企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策解讀

■劉厚兵

《財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規(guī)定：2014年1月1日起全國將實行企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策。為方便納稅人了解和掌握該政策，現(xiàn)就相關問題進行解讀。

一、企業(yè)年金和職業(yè)年金的概念

我國養(yǎng)老保險體系主要包括基本養(yǎng)老保險、補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險三個層次，其中，補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）等國家相關政策的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。職業(yè)年金主要針對事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）等國家相關政策的規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上，建立的補充養(yǎng)老保險制度。

二、企業(yè)年金、職業(yè)年金遞延納稅的概念

所謂遞延納稅，是指在年金繳費環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個人所得稅，將納稅義務遞延到個人實際領取年金的環(huán)節(jié)。

遞延納稅政策于2014年1月1日起實施，即只要是2014年1月1日之后繳付、領取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。

三、遞延納稅政策的主要內容

（一）在年金繳費環(huán)節(jié)，對按國家規(guī)定的單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；對個人繳費部分不超過限額標準的，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。單位和個人超過規(guī)定標準繳付的部分，應并入當月工資、薪金所得計算代扣個人所得稅。

（二）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅。

（三）在年金領取環(huán)節(jié)，個人達到國家規(guī)定的退休年齡領取的年金，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

四、年金的單位繳付部分暫不繳納個人所得稅的標準

對于企業(yè)年金，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，企業(yè)繳費每年不得超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。

對于職業(yè)年金，根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費用的比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8%，且不能超過本單位工作人員平均分配額的3倍。

五、年金的個人繳費部分在稅前扣除的標準

根據(jù)國家相關政策的規(guī)定，繳付年金的個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。其中，個人繳費工資計稅基數(shù)不得超過參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。

例如：A市2013年度職工月平均工資5000元，年金個人繳費的稅前扣除限額為600元（5000×3×4%）。李先生2014年1月工資6000元，若其按4%繳付年金240元，可全部稅前扣除；若其按5%繳付年金300元，只允許扣除240元，超出的60元須并入當月工資、薪金所得繳稅。王先生2014年1月工資20000元，若其按4%繳付年金800元，由于稅前扣除限額為600元，超出的200元須并入當月工資、薪金所得繳稅；若其按2%繳付400元年金，可全部稅前扣除。

六、退休領取年金時的計稅方法

個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在財稅〔2013〕103號文實施之后按月領取的年金，全額按照“工資、薪金所得”納稅；按年、季領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”納稅。個人領取年金的應納稅款由年金托管人代扣代繳。上述所說全額為領取年金的總額，即不得減除工資、薪金所得3500元的費用扣除標準。

例如：張先生退休后年金賬戶余額120000元（繳費時均未扣繳稅款），分10年領取，每月1000元，每月須繳納稅款30元（1000×3%）。如果張先生分10年領取，每年12000元，每年需繳納稅款360元（12000÷12×3% ×12）。

七、一次性領取年金的計稅方法

對個人因出境定居或死亡，一次性領取的年金個人賬戶余額，可按12個月分攤到各月，并就其月分攤額計算繳納個人所得稅。除上述特殊原因外，一次性領取年金不允許采取分攤的方法，而是將一次性領取的總額，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。

例如：上例的張先生因出境定居，一次性領取年金賬戶余額120000元，應納稅款17940元〔（120000÷12×25%－1005）×12〕。如張先生因其他原因一次性領取120000元，應納稅40495元（120000×45%－13505）。

八、若某單位在新政策實施前已為個人繳納年金，領取時的計稅方法

對單位和個人在新政策實施前開始繳付年金費用，2014年1月1日之后領取年金的，允許其從領取的年金中減除已繳納個人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個人分期領取年金的情況下，可按實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應納稅所得額，減計后的余額計算繳納個人所得稅。

例如：李先生2014年1月1日前年金賬戶留存450000元，2014年期末年金賬戶留存500000元。李先生于2015年1月1日起退休，并領取10000元/月的年金，則其應納稅所得應為10000－1×（450000÷500000）＝1000（元），按照全額適用工資、薪金所得稅率的要求，其應繳納1000×3%＝30（元）的個人所得稅，由托管人進行代扣代繳。

九、繳費和領取環(huán)節(jié)個人所得稅扣繳申報方法

年金繳費和領取環(huán)節(jié)實行個人所得稅全員全額扣繳明細申報。在年金繳費環(huán)節(jié)，由個人所在單位在其繳費時，允許稅前扣除的金額，在“其他”扣除項目中填列，對超出免稅標準的部分隨同當月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務機關申報繳納；在年金領取環(huán)節(jié)，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據(jù)個人當月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務機關申報繳納。

例如：甲公司委托乙養(yǎng)老保險機構為受托人，丙銀行為年金托管人，則在繳費環(huán)節(jié)甲公司為代扣代繳義務人，領取環(huán)節(jié)丙銀行為代扣代繳義務人。