企業(yè)年金所得個(gè)人所得稅申報(bào)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)

問(wèn)：根據(jù)《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定，自2014年1月1日起，實(shí)施企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅遞延納稅優(yōu)惠政策。請(qǐng)問(wèn)，企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅后如何辦理納稅申報(bào)？要注意哪些事項(xiàng)？

江西省某煙草公司 殷萍

答：企業(yè)年金、職業(yè)年金是國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的重要補(bǔ)充，是我國(guó)多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的重要組成部分。黨的十八屆三中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）提出“制定實(shí)施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)，構(gòu)建多層次社會(huì)保障體系”?！锻ㄖ芬?guī)定：自稅款所屬期2014年1月1日（申報(bào)期2014年2月1日起），“企業(yè)年金”和“職業(yè)年金”應(yīng)納的個(gè)人所得稅在個(gè)人退休領(lǐng)取時(shí)，由年金托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。此次企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅政策調(diào)整，是貫徹落實(shí)《決定》的要求，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)年金、職業(yè)年金發(fā)展，優(yōu)化收入分配格局，健全社會(huì)保障制度的重要舉措。為做好上述稅款的征繳工作，現(xiàn)結(jié)合《通知》精神將有關(guān)納稅申報(bào)事項(xiàng)解析如下：

不同環(huán)節(jié)納稅申報(bào)要求不同

通常情況下，個(gè)人取得所得由支付所得單位負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，哪個(gè)單位支付了所得，就由哪個(gè)單位負(fù)責(zé)扣繳稅款。為便于稅收征管，方便納稅人和扣繳義務(wù)人納稅，《通知》結(jié)合年金的運(yùn)作特點(diǎn)，對(duì)建立年金計(jì)劃、繳費(fèi)和領(lǐng)取各環(huán)節(jié)的納稅申報(bào)及管理作出明確要求：

一是單位建立年金計(jì)劃后，應(yīng)在建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负?、?jì)劃確認(rèn)函以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)在發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料，供稅務(wù)部門登記備案。二是繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位為其計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。三是領(lǐng)取環(huán)節(jié)，應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

值得注意的是，《通知》延用了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕694號(hào)）有關(guān)政策，規(guī)定：?jiǎn)挝缓屯泄苋嗽诳劾U個(gè)人所得稅時(shí)，必須按照稅法規(guī)定實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)?！锻ㄖ窂?qiáng)調(diào)，建立年金計(jì)劃的單位、委托人、受托人、賬戶管理人之間要及時(shí)傳遞納稅相關(guān)的信息。受托人負(fù)責(zé)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)并督促有關(guān)機(jī)構(gòu)依法向稅務(wù)部門辦理扣繳申報(bào)及提供涉稅資料。也就是說(shuō)，年金繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，對(duì)超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

例1：甲公司委托乙養(yǎng)老保險(xiǎn)公司為受托人，丙銀行為年金托管人，則在繳費(fèi)環(huán)節(jié)甲公司為代扣代繳義務(wù)人，領(lǐng)取環(huán)節(jié)丙銀行為代扣代繳義務(wù)人。上述單位申報(bào)納稅時(shí)，要根據(jù)年金所得扣繳個(gè)人所得稅的情況填制《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》，并通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、上門等方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代扣代繳明細(xì)申報(bào)。

企業(yè)年金個(gè)人所得稅申報(bào)表填寫說(shuō)明

為做好企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅的征收管理工作，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》（稅總發(fā)〔2013〕143號(hào)）就落實(shí)《通知》強(qiáng)調(diào)要切實(shí)加強(qiáng)個(gè)人所得稅全員全額扣繳管理，督促建立年金計(jì)劃的單位和托管人依法履行代扣代繳明細(xì)申報(bào)義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅申報(bào)表填寫說(shuō)明，輔導(dǎo)納稅人和扣繳義務(wù)人規(guī)范填寫申報(bào)表。要加強(qiáng)對(duì)明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)的審核，確保申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，2014年1月1日起，對(duì)個(gè)人的年金繳費(fèi)或領(lǐng)取的年金，扣繳義務(wù)人應(yīng)按以下要求填寫個(gè)人所得稅申報(bào)表：

繳費(fèi)環(huán)節(jié)?？劾U義務(wù)人應(yīng)將個(gè)人允許稅前扣除的年金繳費(fèi)部分填入扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表第14列“允許扣除的稅費(fèi)”。其余項(xiàng)目仍按扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的填表說(shuō)明填寫。

領(lǐng)取環(huán)節(jié)。年金托管人在第一次代扣代繳年金領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)在個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）“備注”中注明“年金領(lǐng)取”字樣。其余項(xiàng)目仍按個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）的填表說(shuō)明填寫。扣繳義務(wù)人應(yīng)將個(gè)人領(lǐng)取的年金所屬期間填入扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表第6列“所得期間”，將領(lǐng)取年金金額填入第7列“收入額”，將允許減計(jì)的金額填入第15列“其他”。其余項(xiàng)目仍按扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的填表說(shuō)明填寫。

政策銜接注意事項(xiàng)與計(jì)算舉例

據(jù)悉，目前人力資源和社會(huì)保障部、財(cái)政部正在研究修改完善企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法。因此，此次出臺(tái)的稅收政策主要基于現(xiàn)行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關(guān)規(guī)定，今后將根據(jù)企業(yè)年金辦法和職業(yè)年金辦法修訂的情況，對(duì)稅收政策作出進(jìn)一步調(diào)整和完善。根據(jù)《通知》內(nèi)容我們可以發(fā)現(xiàn)，這次出臺(tái)的年金政策是依據(jù)現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制的相關(guān)規(guī)定，對(duì)個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金暫按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征稅。今后實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制后，對(duì)個(gè)人退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金則按新稅法的相關(guān)規(guī)定征稅。

因此，值得特別注意的是，《通知》所規(guī)定的遞延納稅政策于2014年1月1日起實(shí)施，即只要是1月1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。由于2013年12月稅款的法定申報(bào)期為2014年1月，因此企業(yè)年金的繳納單位仍應(yīng)按照原應(yīng)稅項(xiàng)目“企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分”的申報(bào)方式辦理申報(bào)。而擬在2014年1月提前辦理當(dāng)月稅款所屬期“企業(yè)年金”或“職業(yè)年金”稅款申報(bào)的單位，應(yīng)在2014年2月法定申報(bào)期內(nèi)辦理相關(guān)申報(bào)。下面結(jié)合《通知》精神，就“企業(yè)年金”或“職業(yè)年金”繳費(fèi)環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)稅款申報(bào)計(jì)算問(wèn)題進(jìn)行舉例分析。

繳費(fèi)環(huán)節(jié)計(jì)算舉例

例2：某單位員工劉某參加企業(yè)年金的情況如下：繳費(fèi)比例為企業(yè)負(fù)擔(dān)為工資基數(shù)的5%，個(gè)人負(fù)擔(dān)為工資基數(shù)的5%，假設(shè)該繳費(fèi)比例符合國(guó)家規(guī)定。

1.2013年5月繳納企業(yè)年金共10000元（企業(yè)負(fù)擔(dān)5000元，個(gè)人繳費(fèi)部分5000元），該地區(qū)上年度職工月平均工資為5000元，劉某當(dāng)月正常工資100000元。截止2013年12月，劉某企業(yè)年金賬戶共50000元，并全部按規(guī)定足額納稅。則劉某正常月薪應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（100000－3500）×45%－13505＝29920（元），企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅＝5000×20%－555＝445（元）。

2.2014年1月，繳納企業(yè)年金共20000元（其中企業(yè)負(fù)擔(dān)10000元，個(gè)人繳費(fèi)部分10000元），該地區(qū)上年度職工月平均工資為10000元，劉某當(dāng)月扣除企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分工資200000元。則正常月薪應(yīng)納個(gè)人所得稅＝〔200000＋（10000－10000×3×4%）－3500〕×45%－13505＝78880（元）（說(shuō)明：企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分以個(gè)人上一年度月平均工資為基數(shù)，按比例繳納，工資基數(shù)最高不能超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資3倍）。

3.2014年度，保險(xiǎn)公司將企業(yè)繳納的企業(yè)年金對(duì)外投資，取得投資收益，該部分投資收益分配至劉某賬戶為5000元。根據(jù)《通知》中“年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅”的規(guī)定，企業(yè)年金投資收益在分配時(shí)不納稅。

4.截止到劉某退休之時(shí)，其企業(yè)年金賬戶累計(jì)全部金額為200000元（其中2013年末前累計(jì)的已納稅稅賬戶金額為50000元，2014年1月至繳費(fèi)截止日，已并入企業(yè)原當(dāng)月工資所得完稅的年金賬戶金額為100000元）從單位領(lǐng)取退休金為每月5000元，從保險(xiǎn)公司領(lǐng)取退休金每月8000元。則退休工資所得5000元免稅。企業(yè)年金所得：200000元年金賬戶中2013年之前按原規(guī)定納稅的已完稅收入為50000元，2014年后，超計(jì)稅工資基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的年金收入并入工資已完稅的收入為100000元，該部分收入按照財(cái)《通知》規(guī)定，在領(lǐng)取時(shí)，仍應(yīng)再納稅（注：該部分口徑以后如有新的明確規(guī)定，則以新規(guī)定為準(zhǔn)），加上剩余未納稅的年金收入50000元，合計(jì)領(lǐng)取時(shí)應(yīng)納稅的收入為150000元，占全部賬戶金額的75%。則當(dāng)月領(lǐng)取企業(yè)年金退休金應(yīng)納個(gè)人所得稅為＝8000×〔（200000－50000）〕 ×20%－555＝645（元）（注意：上述收入不能扣除3500的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)年金所得稅款由托管人在托管人所在地向稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳，不在員工所屬企業(yè)的所在地申報(bào)繳納，也不在員工個(gè)人生活所在地繳納）。

領(lǐng)取環(huán)節(jié)計(jì)算舉例

例3：中國(guó)公民王某、張某于2013年退休。2014年4月，王某和張某從某保險(xiǎn)公司分別取得2014年第一季度企業(yè)年金3000元、職業(yè)年金6000元，王某和張某當(dāng)月退休工資均為4500元。假設(shè)王某的企業(yè)年金和張某的職業(yè)年金在單位繳付過(guò)程中未納稅，則王某和張某4月的收入應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算方式為：

王某和張某的4500元退休工資免繳個(gè)人所得稅。王某3000元企業(yè)年金及張某6000元職業(yè)年金，按照《通知》規(guī)定應(yīng)分?jǐn)倿?個(gè)月的收入，并且不扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用全額按照稅率計(jì)征稅款。據(jù)此計(jì)算企業(yè)、職業(yè)年金應(yīng)納的稅款為：王某的企業(yè)年金＝（分?jǐn)傇路輸?shù)）×3%×3（分?jǐn)傇路輸?shù)）＝90（元）；張某的職業(yè)年金＝（（分?jǐn)傇路輸?shù)）×10%－105）×3（分?jǐn)傇路輸?shù)）＝285（元）。

高勝志