摘 要：隨著改革開放的開始和我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量越來越多，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，也是維持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。但也因此導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大。在這種競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)要想求得生存和發(fā)展，就必須意識(shí)到自身的問題，并且需要想到相關(guān)的對(duì)策去解決，揚(yáng)長(zhǎng)避短。在這些問題之中，中小企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱一直是最主要的問題。所以，如何發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題、加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)應(yīng)是中小企業(yè)最先思考的問題。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題分析；對(duì)策分析

一.中小企業(yè)及中小企業(yè)內(nèi)部控制

1.中小企業(yè)

中小企業(yè)是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需要，增加就業(yè)，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模屬于中小型的各種所有制和各種形式的企業(yè)。對(duì)于中小企業(yè)的界定，國(guó)際上是以體現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的三個(gè)指標(biāo)即資產(chǎn)總額、銷售收入總額以及企業(yè)員工人數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的。據(jù)工信部中小企業(yè)司介紹，目前根據(jù)工商總局的數(shù)據(jù)顯示，截至去年底全國(guó)工商登記注冊(cè)企業(yè)1527.8萬戶，比上年同期增長(zhǎng)了11.8%，個(gè)體工商戶達(dá)到4564.1萬戶，增長(zhǎng)了2.43%。整體來說中小企業(yè)的數(shù)量還是在不斷增長(zhǎng)，也成為了我國(guó)企業(yè)中數(shù)量最大最具活力的企業(yè)群體。同時(shí)從這個(gè)意義上講，中小企業(yè)也在我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮了不可替代的作用。

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。而中小企業(yè)內(nèi)部控制是指受企業(yè)所有者、內(nèi)部管理人員以及員工的影響，為適應(yīng)管理的需要，在企業(yè)內(nèi)部建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率以及所適用法規(guī)的遵循性。

二.中小企業(yè)內(nèi)部控制問題分析

1.控制環(huán)境問題

（1）很多中小企業(yè)或其管理者及員工違背誠(chéng)信準(zhǔn)則和職業(yè)道德。這些企業(yè)往往為了節(jié)省營(yíng)運(yùn)成本，而缺少對(duì)員工的誠(chéng)信教育，其員工很有可能會(huì)違背誠(chéng)信準(zhǔn)則和職業(yè)道德。中小企業(yè)正處于一個(gè)逐漸強(qiáng)大的過程之中，其盈利目標(biāo)十分清晰，企業(yè)及其管理者很可能為了盈利和短期的經(jīng)營(yíng)成果而不惜違背誠(chéng)信準(zhǔn)則。

（2）中小企業(yè)缺少優(yōu)秀人才。首先，很多優(yōu)秀人才往往會(huì)選擇上市公司、跨國(guó)公司等待遇好、規(guī)模大的公司，這導(dǎo)致中小企業(yè)的優(yōu)秀人才匱乏。企業(yè)在一些關(guān)鍵崗位往往會(huì)聘用家族人員。而這些家族人員有相當(dāng)一部分是沒有足夠的專業(yè)知識(shí)的。再加上后期也沒有對(duì)這些家族人員進(jìn)行相關(guān)專業(yè)的培訓(xùn)，導(dǎo)致了企業(yè)工作的效率降低，或盲目開展。其次，有些中小企業(yè)為了節(jié)約人力成本，會(huì)進(jìn)行不合理的裁員。也會(huì)讓在職員工經(jīng)常加班，導(dǎo)致一些員工因忍受不了如此高強(qiáng)度的勞動(dòng)量而選擇辭職，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)大量?jī)?yōu)秀人才的流失。

2.風(fēng)險(xiǎn)問題

（1）中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)或風(fēng)險(xiǎn)管理思想不先進(jìn)。中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系不健全，導(dǎo)致了這些企業(yè)的管理者及其員工普遍風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。因此，它們?cè)趶氖率袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的相關(guān)項(xiàng)目和活動(dòng)時(shí)，因其存在比較嚴(yán)重的投機(jī)心理，在這個(gè)過程中它們并不會(huì)使用風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)措施來處理各種風(fēng)險(xiǎn)，最后加大了風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。

（2）中小企業(yè)沒有有效的、完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。目前，我國(guó)大型上市公司還沒有統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系也非常之少。由此看來，中小企業(yè)沒有完善的、有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有著一定的客觀因素。但這會(huì)讓管理者覺得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒有什么大的用處，他們就不會(huì)把資金投入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建設(shè)之中，從而降低了中小企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

（3）中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全。一方面，中小企業(yè)的管理層經(jīng)常會(huì)根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)做出相關(guān)的決策。另一方面，企業(yè)沒有制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制來控制風(fēng)險(xiǎn)，更沒有建立風(fēng)險(xiǎn)事前控制機(jī)制。這使得，管理層只有在企業(yè)遭遇危機(jī)時(shí)才會(huì)積極想辦法去解決問題。長(zhǎng)期如此下來，企業(yè)很可能陷入十分危險(xiǎn)的局面，企業(yè)發(fā)展會(huì)受到強(qiáng)大的阻礙作用，嚴(yán)重的甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

3.控制活動(dòng)問題

（1）中小企業(yè)在合約方面存在一定的問題

如果中小企業(yè)的管理者或管理層可以在經(jīng)營(yíng)企業(yè)時(shí)一直重視合同和協(xié)議，那企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)就會(huì)加強(qiáng)。如果每一次的合作、交易都有合約作保證，那么交易就會(huì)自然走向程序化、規(guī)范化，減少了交易的失誤。中小企業(yè)與員工簽訂書面合同，在一定程度上會(huì)提高其員工的工作效率和積極性。當(dāng)企業(yè)與其員工之間發(fā)生矛盾時(shí)，合同也可作為處理矛盾的依據(jù)。目前，中小企業(yè)在合同相關(guān)方面主要的問題如下：

①有些中小企業(yè)對(duì)合同法及相關(guān)法規(guī)并不是十分了解。一些中小企業(yè)缺乏懂法尤其是懂合同法的人才，因此無法建立合同管理制度。

②有些中小企業(yè)常常會(huì)忽視書面合同形式。一些中小企業(yè)隨意聽信其他企業(yè)的口頭協(xié)議，在這之后也不會(huì)與這些企業(yè)簽訂或補(bǔ)簽書面協(xié)議。這些企業(yè)只要接到了對(duì)方的電報(bào)、電話、發(fā)貨單就與對(duì)方進(jìn)行交易，留下了合同糾紛的隱患。這些企業(yè)可能是由于很信任對(duì)方或者覺得簽訂合同太麻煩了，所以才不簽訂書面合同。但很多時(shí)候不簽訂書面合同，使這些中小企業(yè)花費(fèi)更多的時(shí)間和精力來解決合同糾紛。

③有些中小企業(yè)簽訂的合約不符合規(guī)范。許多企業(yè)雖然注意簽訂相關(guān)的書面合同，但是卻不使用標(biāo)準(zhǔn)的合約格式，也未對(duì)合約中的條款進(jìn)行仔細(xì)、全面的考慮和研究。在這種情況下的合同可能會(huì)存在較大的漏洞，容易因此陷入欺詐圈套，產(chǎn)生很多合同糾紛，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失，威脅著企業(yè)資產(chǎn)的安全性。

④有些中小企業(yè)的合同管理制度不夠完善。一些中小企業(yè)在履行合同時(shí)常常會(huì)因?yàn)楹贤芾淼牟坏轿唬瑢?dǎo)致相關(guān)的合同管理制度不能落實(shí)。

⑤有些中小企業(yè)合同履行情況不樂觀。由于這些企業(yè)的員工素質(zhì)往往不高，文化水平低，法律意識(shí)淡薄，在合同簽訂前并不對(duì)對(duì)方的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查，導(dǎo)致最后陷入合約詐騙者的圈套之中。endprint

⑥中小企業(yè)簽訂的合約往往是短期合約。中小企業(yè)與其員工的合約有很多是短期合約，這使得一旦發(fā)生問題，很難找到相關(guān)責(zé)任人，不利于企業(yè)的管理和長(zhǎng)期發(fā)展。此外，企業(yè)對(duì)外簽訂的合同多為臨時(shí)合同、一次性合同，這使得企業(yè)很難與其他企業(yè)建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系。

（2）中小企業(yè)職責(zé)劃分不夠清楚。根據(jù)社會(huì)調(diào)查結(jié)果顯示，大約有4成的中小企業(yè)沒有進(jìn)行崗位責(zé)任劃分，約6成的中小企業(yè)雖有責(zé)任劃分但執(zhí)行效果較差。如果責(zé)任劃分的不清楚，會(huì)造成部分職責(zé)沒有人來承擔(dān)，不能由同一人或承擔(dān)的職責(zé)卻由同一人來承擔(dān)。這會(huì)對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部控制的效果造成負(fù)面影響。

（3）中小企業(yè)在實(shí)物控制上存在一定的問題，主要表現(xiàn)在：

①賬實(shí)不符。有些中小企業(yè)設(shè)置的實(shí)物資產(chǎn)賬簿體系并不健全，也沒有建立與之相對(duì)應(yīng)的實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬、卡片賬或備查登記簿等。

②管理混亂。有些中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員擅自把憑證、賬簿拿回家中，甚至隨意給他人查閱。有些中小企業(yè)發(fā)生過篡改會(huì)計(jì)賬簿的情況，還有的企業(yè)因歸檔不及時(shí)造成會(huì)計(jì)資料的丟失。

③閑置突出。很多中小企業(yè)都有長(zhǎng)期未使用的閑置資產(chǎn)。隨著中小企業(yè)辦公條件的要求的不斷提高，中小企業(yè)不斷地進(jìn)行更新辦公用品及設(shè)備，閑置的資產(chǎn)會(huì)越來越多，最后造成資源的大規(guī)模浪費(fèi)。

4.信息與溝通問題

（1）有些中小企業(yè)的員工一遇到需要溝通的事情或工作，不僅不會(huì)進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，甚至有著拖延時(shí)間或者等待他人來溝通處理的態(tài)度。致使簡(jiǎn)單的事情一拖再拖，影響了企業(yè)的正常運(yùn)行與進(jìn)行。由此可見，中小企業(yè)中人員的主動(dòng)溝通意識(shí)有待加強(qiáng)。

（2）很多中小企業(yè)沒有良好的溝通渠道和相應(yīng)的溝通反饋機(jī)制，使得員工對(duì)參與組織管理的積極性不高。

（3）中小企業(yè)在整體溝通技能方面主要存在的問題有：傾聽能力缺乏，書面溝通少。這樣致使很多信息在傳播過程中變得不完整。此外，很多信息在傳播過程中夾帶著傳播信息者的個(gè)人主觀想法，從而導(dǎo)致信息的失真。

（4）我國(guó)中小企業(yè)在計(jì)算機(jī)方面的內(nèi)部控制比較弱，例如未對(duì)進(jìn)入機(jī)房執(zhí)行嚴(yán)格合理的授權(quán)制度，最后導(dǎo)致了企業(yè)相關(guān)重要信息的泄露。此外，由于缺乏計(jì)算機(jī)方面的專業(yè)技術(shù)人才以及管理層對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制不重視，使得中小企業(yè)的計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制制度不能及時(shí)更新。

5.監(jiān)督問題

（1）內(nèi)部審計(jì)方面

①內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置的不合理性。一方面，我國(guó)中小企業(yè)與外部環(huán)境交涉少，外界也不能對(duì)其形成有力的監(jiān)督，導(dǎo)致審計(jì)人員之間的關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)體系不能有效執(zhí)行。另一方面，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員尚未成為內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)組成部分，人員關(guān)系比較復(fù)雜亂，崗位變動(dòng)快，職能不能有效落實(shí)，部門與部門之間無法形成相互制約，監(jiān)督力度較差。

②中小企業(yè)的融資困難，影響了審計(jì)效果。由于目前我國(guó)中小企業(yè)普遍規(guī)模較小、抗壓抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱和信譽(yù)度低，導(dǎo)致無人愿意為中小企業(yè)作擔(dān)保，銀行大都不愿意貸款，或者只愿意貸少部分款給中小企業(yè)。一旦中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上出現(xiàn)失誤，資金運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，將直接面臨的就是破產(chǎn)。由此可見，中小企業(yè)的融資困難阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

③中小企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的理解有偏差。很多中小企業(yè)的管理層或管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)有很多缺點(diǎn)，有的甚至覺得內(nèi)部審計(jì)會(huì)影響他們職能的發(fā)揮，不利于企業(yè)的團(tuán)隊(duì)精神。

（2）管理控制方法方面

只有在預(yù)測(cè)、計(jì)劃、核算、控制、分析、考核、檢查等全面綜合運(yùn)用時(shí)，管理控制方法才能產(chǎn)生最好效果。由于中小企業(yè)的核算較為簡(jiǎn)單，缺乏全面準(zhǔn)確而有效的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核工作，使得企業(yè)內(nèi)部控制體系的效能發(fā)揮地不夠理想。

三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

1.優(yōu)化控制環(huán)境

（1）提高中小企業(yè)及其管理者、員工的誠(chéng)信準(zhǔn)則和職業(yè)道德。中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其員工的誠(chéng)信教育，防止為了節(jié)省營(yíng)運(yùn)成本和提高盈利而違背誠(chéng)信準(zhǔn)則和職業(yè)道德的現(xiàn)象。

（2）中小企業(yè)應(yīng)采取合適的方式來進(jìn)行招聘和留住優(yōu)秀人才。首先，要擺脫原來多數(shù)中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責(zé)的人來擔(dān)任。要根據(jù)崗位選擇合格的人才，并不斷培養(yǎng)適合自身的人才。對(duì)于那些關(guān)鍵崗位，企業(yè)應(yīng)委任于專業(yè)勝任能力和綜合素質(zhì)最強(qiáng)、具有職業(yè)精神的人。其次，要定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，使每一個(gè)員工都能在企業(yè)內(nèi)部控制制度的約束下進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其次，員工加班要予以合適的補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金，提高優(yōu)秀人才的待遇，以防止優(yōu)秀人才的流失。

（3）提高管理層內(nèi)部控制意識(shí)和管理水平。提高管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和完善的重視度。

2.加強(qiáng)中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理

（1）中小企業(yè)應(yīng)提高其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深化風(fēng)險(xiǎn)管理思想。風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理思想是中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成功的重要保障，也是確保中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立足的重要條件。

（2）中小企業(yè)建立有效的、完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。

（3）加強(qiáng)中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。一方面，中小企業(yè)的管理層不應(yīng)該根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)做出相關(guān)的決策。另一方面，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制來控制風(fēng)險(xiǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)事前控制機(jī)制。

（4）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息的溝通。

企業(yè)在與外部環(huán)境的聯(lián)系和進(jìn)行內(nèi)部管理活動(dòng)的過程中，都要借助信息進(jìn)行傳達(dá)。所以，中小企業(yè)要想加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，就必須讓人員可以準(zhǔn)確、及時(shí)地掌握開展工作所需的信息。

3.控制活動(dòng)方面

（1）中小企業(yè)在合約方面的改善措施：

①為了使企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)得到加強(qiáng)和提高員工的工作效率、積極性，中小企業(yè)的管理者或管理層不僅應(yīng)該重視合同和協(xié)議，也要加強(qiáng)對(duì)合同法及相關(guān)法規(guī)的了解和合理運(yùn)用。還應(yīng)該在這些的基礎(chǔ)上建立相關(guān)的合同管理制度。②中小企業(yè)要重視書面合同形式。不要隨意聽信其他企業(yè)的口頭協(xié)議。③應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)的合約格式去制定合約，也應(yīng)對(duì)合約中的條款進(jìn)行仔細(xì)、全面的考慮和研究。從而降低陷入合同糾紛的可能性。④完善合同管理制度。一些中小企業(yè)的管理者一定要將合同管理制度落實(shí)并且要認(rèn)真加以執(zhí)行。要及時(shí)與合同管理的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行溝通與反饋交流，以此不斷完善企業(yè)的合同管理制度。建立合同檔案制度，使合同管理變得規(guī)范化，從而減少合同的潛在漏洞。⑤告誡中小企業(yè)的員工要在合同簽訂前對(duì)對(duì)方的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)查，以免輕易陷入合約圈套之中。⑥中小企業(yè)應(yīng)多簽訂一些長(zhǎng)期合約，從而使得企業(yè)與其他企業(yè)建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系。endprint

（2）中小企業(yè)應(yīng)實(shí)行崗位輪換制度，根據(jù)不同崗位在管理體系中的重要性來明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個(gè)員工的工作時(shí)長(zhǎng)。重要崗位輪換頻率應(yīng)高一些，次要的可適當(dāng)?shù)鸵恍徫惠啌Q制度的有效執(zhí)行可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和管理上所存在的漏洞。

（3）中小企業(yè)應(yīng)建立有效的控制體系。一方面，中小企業(yè)要建立完善與企業(yè)規(guī)模相適應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)情況和企業(yè)實(shí)際資源來合理運(yùn)用各種控制手段、科學(xué)地劃分管理層次和管理幅度。應(yīng)盡可能地做到簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào)。另一方面，中小企業(yè)要以責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合為原則，明確各職能部門的職責(zé)與權(quán)力。

4.信息與溝通方面

（1）中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)其員工的主動(dòng)溝通意識(shí)。使員工遇到需要溝通的事情或工作，可以及時(shí)有效地進(jìn)行溝通。

（2）中小企業(yè)應(yīng)尋找良好的溝通渠道并應(yīng)建立相應(yīng)的溝通反饋機(jī)制，以提高員工對(duì)參與組織管理的積極性。

（3）加強(qiáng)中小企業(yè)的整體溝通技能，如傾聽能力和書面溝通能力等，以免導(dǎo)致信息在傳播過程中變得不完整和信息的失真。

（4）切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)管理。可以在中小企業(yè)中可以引入ERP系統(tǒng)對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效合理的控制等。

5.監(jiān)督方面

中小企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度。因?yàn)橹挥姓嬲龑⑵髽I(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)人員中分離出來，使其直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，才能真正發(fā)揮中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督和保護(hù)好企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，使企業(yè)發(fā)展得越來越好。

四、結(jié)束語

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，中小企業(yè)有著很多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而內(nèi)部控制是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)的重要保證。希望更多的中小企業(yè)能夠意識(shí)到自身的問題，并且需要想到相關(guān)的對(duì)策去解決，揚(yáng)長(zhǎng)避短，從而發(fā)展得越來越好。

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作者簡(jiǎn)介：丁文紅（1992.07- ），女，遼寧省海城市，大學(xué)本科，專業(yè)：財(cái)務(wù)管理endprint