周中軍

摘 要：針對公路施工項目的特點，實行與內(nèi)部承包責(zé)任制緊密契合的項目責(zé)任會計，能夠有效加強項目成本管理，實現(xiàn)項目總體經(jīng)濟目標。推行項目責(zé)任會計，實現(xiàn)項目成本事先有預(yù)算、事中有控制、事后有考核，可以控制項目成本費用和貫徹項目內(nèi)部經(jīng)營承包責(zé)任，有利于將項目總體經(jīng)營目標同各責(zé)任層的考核指標有機結(jié)合起來，進而促進項目加強財務(wù)管理和提高經(jīng)營管理水平，達到挖潛降耗、控制耗費、提高經(jīng)濟效益的目的。

關(guān)鍵詞：責(zé)任會計；公路施工；責(zé)任成本

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）26-0258-02

公路施工項目往往具有工期長、規(guī)模大、技術(shù)復(fù)雜等特點，而且是施工企業(yè)創(chuàng)造效益的核心和利潤的源泉。制定科學(xué)規(guī)范的財務(wù)管理制度，合理劃分項目責(zé)任成本中心，嚴格推廣與內(nèi)部承包制緊密契合的項目責(zé)任會計，能夠有效提高項目成本管理水平，較好實現(xiàn)項目預(yù)期經(jīng)濟目標。

一、責(zé)任會計定義

責(zé)任會計就是把企業(yè)各個實施預(yù)算管理和成本管理的責(zé)任實體所承擔(dān)的各項經(jīng)濟責(zé)任同會計方法有機地、緊密地結(jié)合起來，進行會計核算、會計監(jiān)督、會計反饋的一種會計制度。

具體到公路施工項目，即除了按照工、料、機、間接費等費用核算項目成本以外，還要按照責(zé)任原則、定價結(jié)算原則、利益原則，根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟承包制，按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任單位（項目部、施工隊、班組），明確責(zé)任指標（包括資金、成本費用、利潤），以各責(zé)任單位為主體，按責(zé)任指標進行核算、控制、監(jiān)督，實行統(tǒng)分結(jié)合、雙層核算的會計管理制度。

二、成本中心劃分

公路施工項目成本是整個施工項目上發(fā)生的全部費用的總和，包括直接成本和間接成本。其中，直接成本是指項目在施工過程中所耗費的構(gòu)成工程實體或有助于工程實體形成的各項支出，包括人工費、機械費、材料費和其他直接費用；間接成本是指公路項目為施工準備、組織和管理施工活動所發(fā)生的現(xiàn)場管理費，包括管理人員工資、辦公費、差旅費、臨時設(shè)施費等。

同時，公路施工項目根據(jù)工程部位劃分為路基、路面、橋梁、隧道、綠化等分部工程。在長期的施工過程中，專業(yè)的施工隊伍積累了豐富的施工經(jīng)驗，往往固定承接類似的分部工程項目。同時，不同分部工程又可以進一步劃分更細的分項工程，由相應(yīng)的施工班組完成施工。

根據(jù)項目成本構(gòu)成及工程部位劃分，我們很容易將項目劃分為項目部、施工隊、班組三個層次的責(zé)任中心，并針對三個中心成本費用的構(gòu)成及施工特點，采取不同的考核指標和考核辦法，充分調(diào)動各個責(zé)任主體的積極性，實現(xiàn)項目的總體經(jīng)濟目標。

三、成本影響因素

公路工程由于工期長、規(guī)模大、技術(shù)難度高，所以成本因素受到多方面的影響，任何環(huán)節(jié)的失控都有可能影響項目經(jīng)濟目標實現(xiàn)。筆者通過多年的公路施工管理實踐，總結(jié)了以下影響項目成本的幾個主要因素。

1.項目工期。項目工期的長短將導(dǎo)致設(shè)備租賃費、項目管理費等費用出現(xiàn)較為明顯的增減。

2.施工方案。具體包括部分施工方案，分部分項工程施工方案，專項施工方案，合理的施工方案能夠合理配置項目資源，提高項目效益。

3.人員素質(zhì)。項目管理人員的管理水平和技術(shù)能力將直接影響項目的組織管理工作。施工隊及班組一線管理人員和工人的經(jīng)驗和能力，將直接關(guān)系到項目的質(zhì)量和效益。

4.機料管理。嚴格材料采購、保管、使用管理，提高項目設(shè)備的完好率及利用率，按施工進度合理配置材料、設(shè)備，合理降低施工成本。

5.施工質(zhì)量。質(zhì)量是項目的生命線，但不能不計成本的追求質(zhì)量。在公路施工管理中，質(zhì)量要求等級越高，項目成本越高。

6.安全管理。安全就是生命，安全就是效益，唯有安全生產(chǎn)這個環(huán)節(jié)不出差錯，項目才能去爭取更好的效益。

四、責(zé)任會計應(yīng)用

1.明確責(zé)任中心的權(quán)利責(zé)任

如前所述，根據(jù)項目成本構(gòu)成及施工部位，我們把整個公路項目劃分為項目部、施工隊及班組三個層次的責(zé)任中心。如何明確各責(zé)任中心的權(quán)責(zé)，避免各責(zé)任中心由于權(quán)責(zé)不明而出現(xiàn)相互推諉的現(xiàn)象，是能否成功實施項目責(zé)任會計的關(guān)鍵所在。

首先，項目部既是本級的責(zé)任中心，又是下一級施工隊的匯總部門和管理部門，該中心實際是以項目經(jīng)理為最高領(lǐng)導(dǎo)者、組織者和責(zé)任人項目管理班子協(xié)同進行管理，負責(zé)整項工程的施工。施工企業(yè)一般由公司出面與項目部簽訂內(nèi)部承包協(xié)議，明確項目的經(jīng)濟目標和費用控制指標，從整體上把握項目部的經(jīng)濟效益和成本費用支出。項目部是公路施工企業(yè)項目管理的授權(quán)機構(gòu)和責(zé)任中心，需要對項目的效益、進度、質(zhì)量等全面負責(zé)，因此，項目部的考核一般以利潤為主要考核指標，同時輔之以質(zhì)量、安全等方面的考核。

其次，工程隊是建立在分部工程專業(yè)分工的基礎(chǔ)之上的，以獨立的橋梁、隧道等分部工程為核算基礎(chǔ)的，實行工程隊隊長負責(zé)的中心。除項目管理費用只能采取分攤的形式外，分部工程的直接成本如人工、材料、機械等費用均可以明確進行會計處理。按照責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的原則，從工、料、機等方面明確工程隊的考核標準和考核指標，達到節(jié)約成本的目的。

再次，班組是在工程隊領(lǐng)導(dǎo)下對其所負責(zé)分項工程進行直接施工管理，一般以進度考核、質(zhì)量考核為主。

責(zé)任必須與權(quán)利相結(jié)合，明確各成本責(zé)任中心的職責(zé)后，對完成考核指標的責(zé)任中心必須有明確獎勵措施以調(diào)動其積極性。

2.加強責(zé)任中心的預(yù)算管理

項目預(yù)算管理是指項目經(jīng)營目標的指導(dǎo)下，對項目未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理項目和最大程度地實現(xiàn)經(jīng)營目標。

要實現(xiàn)對項目部、工程隊、班組三個層次的責(zé)任成本中心進行合理科學(xué)的考核，就必須完善項目預(yù)算管理工作，實行責(zé)任成本包干制度，工資獎金與責(zé)任指標掛鉤，明確各責(zé)任中心的責(zé)任指標。通過預(yù)算明確各責(zé)任成本中心的努力目標和考核依據(jù)，通過必要的獎懲措施充分提高各責(zé)任主體的責(zé)任感和積極性，確保降低項目成本，提高項目經(jīng)濟效益。

通過合理的預(yù)算定額，能夠有效明確各分部、分項工程所需消耗的人工費、材料費、機械使用費等成本費用，使各施工隊、班組對自己所負責(zé)的施工部位將需發(fā)生的成本做到心中有數(shù)，從而實現(xiàn)有效控制。

責(zé)任中心的預(yù)算管理既要有金額的控制，更需要數(shù)量上的控制。要根據(jù)施工組織設(shè)計及施工計劃明確各階段、各部位工、料、機的需求數(shù)量，為后期實際數(shù)量的對比提供理論數(shù)量依據(jù)。通過簽訂內(nèi)部承包協(xié)議，明確權(quán)責(zé)范圍，各部位施工負責(zé)人均明確各自的成本構(gòu)成和控制要點，實現(xiàn)項目成本控制的全員參與、全過程參與。

3.強化責(zé)任中心控制考核

公路施工項目成本受到項目工期、施工方案、機料管理、質(zhì)量管理等多個方面因素的影響，責(zé)任會計意識須貫穿于整個項目的始終。因此，在建立科學(xué)有效的預(yù)算管理體系后，要進一步實現(xiàn)責(zé)任成本管控的全員、全過程參與，采取切實有效的管理措施，在施工過程中對責(zé)任成本進行控制。

（1）全面成本控制。項目全面成本管理是全員和全過程的管理。項目成本的全面控制除了在項目部、施工隊、班組三個層次的責(zé)任成本中心有效實現(xiàn)外，也需要覆蓋到項目部的科室及員工。項目部財務(wù)科、機料科、工程科等各個部門均是成本控制的中心，項目部的管理員乃至一線工人均是成本控制的參與者，責(zé)任成本要縱向到底，橫向到邊，成本控制人人有責(zé)，使施工項目成本自始至終置于有效的控制之下。

（2）成本節(jié)約原則。通過制訂科學(xué)合理的施工組織設(shè)計，提高項目資源配置的合理性和科學(xué)性，制訂措施；節(jié)約項目成本費用支出，制止可能發(fā)生的浪費，提高項目經(jīng)濟效益。

（3）實現(xiàn)動態(tài)控制。項目責(zé)任成本意識必須貫穿于項目的始終，通過過程中的比對，及時發(fā)現(xiàn)實際用量與理論用量的差距，并找出差距出現(xiàn)的原因以采取針對性的措施予以糾正。建立在施工組織設(shè)計基礎(chǔ)上的項目預(yù)算是事先控制，明確了項目成本目標及成本控制方案，為今后的成本控制作好準備；而竣工階段的成本控制屬于事后控制，盈虧基本確定。因此，只有加強事中控制即加強施工過程中的成本控制工作，才能及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，降低項目成本。

（4）強化責(zé)任考核。在項目預(yù)算的基礎(chǔ)上與項目部、施工隊、班組簽訂內(nèi)部經(jīng)濟承包協(xié)議后，就要嚴格按照協(xié)議進行兌現(xiàn)。責(zé)任中心考核分為過程考核和最終考核，其宗旨都是提高考核的透明性、公平性和嚴肅性，獎懲前后一致一視同仁，通過及時有效考核的方式促使各責(zé)任主體強化成本意識。

總之，推行項目責(zé)任會計，實現(xiàn)項目成本事先有預(yù)算、事中有控制、事后有考核，可以控制項目成本費用和貫徹項目內(nèi)部經(jīng)營承包責(zé)任，有利于將項目總體經(jīng)營目標同各責(zé)任層的考核指標有機結(jié)合起來，進而促進項目加強財務(wù)管理和提高經(jīng)營管理水平，達到挖潛降耗、控制耗費、提高經(jīng)濟效益的目的。

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[責(zé)任編輯 杜 娟]