時(shí)硯霞

摘要：會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系占據(jù)重要地位。目前，雖然有事業(yè)單位建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是在實(shí)施的過程中存在一些問題，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。本文主要是對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行探討并提出了相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制在事業(yè)單位的管理中有著很重要的作用，良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不僅有利于管理和利用事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)、規(guī)范財(cái)務(wù)工作、防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，而且有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。雖然大部分事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是在執(zhí)行的時(shí)候出現(xiàn)了很多問題，使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。因此，為了保證政府依法理財(cái)工作的順利實(shí)施，有必要進(jìn)行完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的探討。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱

在一定程度上，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部控制的作用，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為財(cái)務(wù)部門管好經(jīng)濟(jì)的收入和支出就行了，內(nèi)部控制是一種形式而已，無非是查錯(cuò)糾弊，沒必要花大力氣進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)。單位職工也有這樣一些認(rèn)識(shí)，認(rèn)為工作應(yīng)該由領(lǐng)導(dǎo)拍板、決定，內(nèi)部控制制度有沒有無所謂。這種現(xiàn)狀往往導(dǎo)致單位日常的財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)、內(nèi)部審計(jì)等工作常常走形式，不能認(rèn)真細(xì)致地進(jìn)行，使得內(nèi)部控制制度成了一紙空文。這些因素都影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

目前，大部分事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善，表現(xiàn)在規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度、條文沒有或不全面，財(cái)務(wù)管理一般靠的是慣例，沒有相應(yīng)的制度保證。這種情況在很多事業(yè)單位都存在。比這還要糟糕的是，一些單位根本就沒有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，在日常工作中隨心所欲、沒有一點(diǎn)束縛，導(dǎo)致日常的財(cái)務(wù)運(yùn)行很隨意。有些事業(yè)單位雖然制定了相關(guān)制度，但是內(nèi)部控制制度的建立不合理，存在照抄照搬現(xiàn)象，會(huì)計(jì)管理體系比較亂，結(jié)構(gòu)框架不具體，而且只是停留在紙面上；制度的具體實(shí)施情況沒人去做，執(zhí)行力度不夠，使制度成了擺設(shè)。新《會(huì)計(jì)法》實(shí)施以來，還沒有制定相關(guān)的配套制度或規(guī)定，相關(guān)的配套設(shè)施也不完善，種種因素限制了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的監(jiān)督不到位，內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善，在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中只注重審查會(huì)計(jì)的工作結(jié)果，不管會(huì)計(jì)工作的過程，不能發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)管作用。不僅如此，事業(yè)單位內(nèi)部控制工作人員責(zé)任意識(shí)低，職業(yè)道德素養(yǎng)不高。很多單位缺少比較專業(yè)的審計(jì)人員，監(jiān)督工作往往由會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)。由于他們?nèi)鄙賹I(yè)的知識(shí)，不能處理日常工作、工作隨意性比較大，同時(shí)一些單位的內(nèi)部審計(jì)人員是由領(lǐng)導(dǎo)任命的，工作過程中容易受到領(lǐng)導(dǎo)的影響，使單位的會(huì)計(jì)審計(jì)比較被動(dòng)，不利于審計(jì)的全面性和完整性。

（四）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的工作人員整體素質(zhì)低下

一方面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理崗位對(duì)專業(yè)性要求比較強(qiáng)，不是每人都可以勝任的，并且這方面的人才很少，直接導(dǎo)致了單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員人手不足，一個(gè)人做幾個(gè)人的工作，工作起來人手緊張；另一方面，事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)低，專業(yè)知識(shí)不夠，日常工作中處理相關(guān)事務(wù)的能力差，無法完成本職工作，更嚴(yán)重的情況是，部分會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員把法律法規(guī)、單位的規(guī)章制度不當(dāng)回事，僅憑任個(gè)人意志隨心所欲處理工作事務(wù)、捏造報(bào)表，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，不能起到參考作用。

二、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)控管理意識(shí)

一般事業(yè)單位事務(wù)主要由單位領(lǐng)導(dǎo)決策，所以領(lǐng)導(dǎo)是否有內(nèi)控意識(shí)對(duì)單位的內(nèi)部控制制度的制定、執(zhí)行、修改和完善都具有重要的影響作用，還可以對(duì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行起到帶頭的作用。領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制的意識(shí)能夠保證整個(gè)單位工作的順利進(jìn)行，所以單位領(lǐng)導(dǎo)人積極轉(zhuǎn)變思想，從思想上重視內(nèi)部控制。不僅如此，還應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面知識(shí)的學(xué)習(xí)，深入了解內(nèi)部控制的重要性和必要性，領(lǐng)導(dǎo)單位職工著手內(nèi)部控制建設(shè)，制定一系列制度，明確分工，制定嚴(yán)格的條例保證制度執(zhí)行下去。

（二）完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的有序進(jìn)行具有很重要的作用，不僅可以解決會(huì)計(jì)工作中存在的問題，還能夠保障財(cái)務(wù)工作順利進(jìn)行。所以，有必要完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作有章可循。筆者認(rèn)為，可以考慮由專門人員管理內(nèi)部控制制度的落實(shí)問題，建立一系列規(guī)章、制度，提高工作人員的責(zé)任意識(shí)，把會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作做好。假如內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題，就可以直接找責(zé)任人了解情況并由責(zé)任人具體負(fù)責(zé)，這樣既提高了職工的責(zé)任心，也提高了其積極性。

（三）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督制度

任何制度的運(yùn)行都需要有監(jiān)督機(jī)制，沒有監(jiān)督，就會(huì)走入彎道，事業(yè)單位內(nèi)部控制也不例外。因此，事業(yè)單位要充分考慮自身的實(shí)際情況，不僅要完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，也要著力建設(shè)完善的監(jiān)督制度。最重要一點(diǎn)是，記賬人員和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員等職權(quán)不能混淆不清，劃分要明確， 而且兩者要相互制約。 只有這樣，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的作用才能發(fā)揮出來。對(duì)于重大的投資事務(wù)，要嚴(yán)格按照程序走，不能由領(lǐng)導(dǎo)拍腦袋決定，監(jiān)督人員要負(fù)起責(zé)任來，充分發(fā)揮監(jiān)督的作用，把監(jiān)督工作做好。

（四）提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員專業(yè)素質(zhì)

針對(duì)目前一些事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作人員專業(yè)素質(zhì)低的特點(diǎn)，事業(yè)單位需要引進(jìn)一些高素質(zhì)工作人員，這些人員專業(yè)素質(zhì)高、能力強(qiáng)，能夠完成崗位職責(zé)。不僅如此，還要制訂考核計(jì)劃，對(duì)單位內(nèi)部控制人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行定期考核，考核結(jié)果要公布出來；還有舉辦培訓(xùn)班，對(duì)員工進(jìn)行業(yè)務(wù)的定期培訓(xùn)，提高單位財(cái)務(wù)部門人員的專業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)；對(duì)在工作中使用新方法和新技術(shù)的員工進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，提高他們的積極性?？偟恼f來，要提高單位會(huì)計(jì)控制人員的整體素質(zhì)，使會(huì)計(jì)控制的優(yōu)點(diǎn)發(fā)揮出來。

三、結(jié)論

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作由于內(nèi)控意識(shí)差、措施不健全，工作中存在很多問題。筆者認(rèn)為，加強(qiáng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作可以從強(qiáng)化內(nèi)控管理意識(shí)、完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、監(jiān)督制度和提高工作人員素質(zhì)幾方面入手，保障財(cái)務(wù)工作的順利進(jìn)行。

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（作者單位：山東省諸城市建筑工程管理處）