王蓓

摘 要：個人所得稅的征收是國家宏觀調(diào)控、收入調(diào)節(jié)的重要手段。本文從個人所得稅制度、法律環(huán)境、征管手段與信息化制度為出發(fā)點(diǎn)深入剖析我國個稅征管存在的問題，并針對存在的問題提出合理對策與建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；征管；改革；對策

一、我國個人所得稅征管存在的主要問題

（一）我國個人所得稅制度存在的問題。（1）個人所得稅分類征收模式的缺陷。我國現(xiàn)行個人所得稅采用“分別征收、各個清繳”的征收方式，針對不同所得實(shí)行不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用稅率及納稅辦法。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使高收入者通常掌握更多的經(jīng)濟(jì)和社會資源，可能利用稅法的漏洞將其收入分解進(jìn)行多次的費(fèi)用扣除，而作為中低收入階層的工薪族，由于采用代扣代繳方式，在工資還未到手的情況下就已經(jīng)被扣繳稅款。（2）課稅單位和稅收項(xiàng)目滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國現(xiàn)行個人所得稅以分類征收為前提，以個人收入為單位進(jìn)行征收。此制度下劃分的分類項(xiàng)目并不合理，且設(shè)置了相當(dāng)高的邊際稅率，卻對資本所得和偶然所得輕賦稅。（3）稅率結(jié)構(gòu)與稅基級距設(shè)計(jì)過于繁雜。我國現(xiàn)行個人所得稅稅率有超額累進(jìn)稅率和比例稅率。稅率在設(shè)計(jì)上缺乏科學(xué)合理的依據(jù)，工資薪金的邊際稅率過高、累進(jìn)稅率級距較多，違背了低稅率、寬稅基的原則。勞動所得和資本所得并未區(qū)別對待，同為勞動所得的勞務(wù)報(bào)酬和工資薪金卻適用不同的稅率。（4）缺乏動態(tài)的費(fèi)用扣除調(diào)整機(jī)制。我國現(xiàn)行個人所得稅固定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)跟不上瞬息變化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，存在著彈性太小、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)敏感度不高等問題。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在通貨膨脹日益顯著，物價水平持續(xù)上漲的大環(huán)境中，并未及時與消費(fèi)支出水平同比例增長，給中低收入者帶來稅收壓力。工資薪金所得免征額雖經(jīng)歷了三次調(diào)整，但仍具有被動性和滯后性。

（二）我國個人所得稅稅收法律環(huán)境存在的缺陷。（1）缺乏有效的征管法律約束。個稅征管法律尚有欠缺，征管措施范圍不全、法律威懾力不強(qiáng)。 （2）納稅宣傳不到位，納稅意識淡薄。從納稅人自身來看，大多數(shù)公民法制觀念不強(qiáng)、納稅意識薄弱?！凹{稅光榮”被熟視無睹，害怕納稅、不情愿納稅是人們的普遍心理。我國政府對稅收用途公開的透明制度還不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的思想培訓(xùn)和納稅引導(dǎo)不到位。（3）對涉稅違法犯罪行為處罰力度不足。許多納稅人以隱性收入、地下交易的方式躲過稅務(wù)機(jī)關(guān)的視線。而且稅務(wù)執(zhí)法人員的自由裁量權(quán)過大，工作作風(fēng)不正，導(dǎo)致人治大于法治的現(xiàn)象時常發(fā)生。（4）個人所得稅法的立法權(quán)限存在問題。我國東部地區(qū)由于地理位置的優(yōu)勢，經(jīng)濟(jì)發(fā)展比中西部快，收入消費(fèi)水平也較高。相反，西部地區(qū)生產(chǎn)力滯后，現(xiàn)行每月3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也高于其消費(fèi)水平，一二三線城市的收入與消費(fèi)水平也不同。作為立法權(quán)在中央的共享稅種，個人所得稅可以下放權(quán)限讓各地政府根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)狀況浮動調(diào)整費(fèi)用扣除。

（三）征管手段與信息化制度不健全。（1）缺乏健全的收入監(jiān)管體制。由于征管手段落后、工作任務(wù)繁重，在對除工資薪金所得以外的其他形式的收入監(jiān)管方面并未取得明顯的成效。稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的“手”無法觸及名目眾多的現(xiàn)金交易現(xiàn)象，而對納稅人資料的缺乏也影響了稅務(wù)稽核的準(zhǔn)確性，尚不完善的申報(bào)審核流程也難以保證納稅人自行申報(bào)的真實(shí)性。（2）各部門信息交換不暢。稅務(wù)部門受目前體制約束，征管所需要的許多信息無法獲取，征管效率很低。（3）納稅服務(wù)質(zhì)量與稅務(wù)執(zhí)行效率亟待提高。稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和工作效率較低、思想素質(zhì)和工作作風(fēng)較差。大部分辦稅工作人員并非具有稅收相關(guān)專業(yè)背景，龐大隊(duì)伍帶來的巨大辦公設(shè)備支出也增加了征稅成本。稅收執(zhí)法時征管人員的隨意性較大，時有發(fā)生違法違規(guī)操作、收取賄賂的現(xiàn)象。

二、完善我國個人所得稅征管問題的對策與建議

（一）逐步轉(zhuǎn)變個人所得稅稅制模式。（1）由分類稅制向分類與綜合相結(jié)合的稅制轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行的分類所得稅制無法促進(jìn)經(jīng)濟(jì)長期健康發(fā)展，給征管工作也帶來極大困難。鑒于我國法治社會建設(shè)的影響，有必要采用過渡的“分類與綜合相結(jié)合的所得稅”，既適應(yīng)增加個人所得稅稅收彈性，又遵循了循序漸進(jìn)的改革原則。（2）調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，拓寬稅基。有學(xué)者提出實(shí)行平稅制度，對所有課稅對象實(shí)行統(tǒng)一稅率，能刺激投資又計(jì)算簡便。筆者認(rèn)為，當(dāng)前納稅人群體以工薪階層為主，財(cái)產(chǎn)性所得對個人所得稅的貢獻(xiàn)極小，采用平稅制度會使財(cái)政收入在短期內(nèi)急劇減少，出現(xiàn)社會不安定因素，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，選擇以工資薪金所得為主的勞動所得實(shí)行寬稅基和低稅率的累進(jìn)征稅方案是可行的。（3）建立合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為了有效保證低收入者的生活水平，發(fā)揮個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能，免征額實(shí)行靈活變動、及時調(diào)整，將費(fèi)用扣除指數(shù)化和動態(tài)化管理。各地區(qū)根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和速度，考慮不同行業(yè)所獲得的勞動報(bào)酬差異，免征額實(shí)行差異化規(guī)定。

（二）完善個人所得稅稅收征管法律制度。（1） 建立稅務(wù)代理和稅務(wù)稽查相輔相成的法律制度。未來稅收征管模式應(yīng)以納稅申報(bào)為基礎(chǔ)，以稅務(wù)稽查為保證，以稅務(wù)代理為手段。稅務(wù)代理制能夠使納稅人輕松地辦理納稅申報(bào)，也能幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)查找稅源、減輕征管的工作量。加強(qiáng)對高收入人群的稅務(wù)稽查，及時發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)行為并加以處置。 （2）加大納稅宣傳，提高財(cái)政支出透明度?，F(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動中，公民通常希望享受更多權(quán)利而不想承擔(dān)必要的義務(wù)。加強(qiáng)對納稅知識和法律政策的宣傳，加強(qiáng)對社會保障制度和公共設(shè)施資源的建設(shè)，讓更多的納稅人從思想上轉(zhuǎn)變納稅觀念是將征管工作由被動化為主動的前提。（3）加大對隱性收入的征管和處罰力度。用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制，加強(qiáng)對高收入者隱性收入的征管十分必要。在倡導(dǎo)使用銀行卡、限制現(xiàn)金消費(fèi)的基礎(chǔ)上，可以為公民建立專用的經(jīng)濟(jì)證，建立收入來源的檔案資料，實(shí)行實(shí)名制的儲蓄、交易、消費(fèi)制度。同時稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行聯(lián)網(wǎng)核查，監(jiān)控各種渠道的收入所得。

（三）建立健全個人所得稅信息化體制。（1）推行全國統(tǒng)一的納稅身份證制?？梢酝菩蓄愃朴谛庞每ǖ募{稅身份證制，對于信用良好的居民在經(jīng)濟(jì)活動過程中給與一定的獎勵；而對于有偷逃稅款行為納稅者，適當(dāng)限制其經(jīng)濟(jì)活動范圍。納稅身份證依托信息化實(shí)行動態(tài)管理機(jī)制，并按照“一戶式”的儲存要求，采用主卡和副卡的方式關(guān)聯(lián)家庭成員，切實(shí)地監(jiān)督每一位有收入的居民依法納稅。（2）建立信息共享化的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制與配套措施。鼓勵刷卡消費(fèi)、轉(zhuǎn)賬交易，縮小現(xiàn)金使用范圍是改革的第一步，需要市場主體和銀行的配合。不同銀行、商家在此基礎(chǔ)上聯(lián)網(wǎng)，并與稅務(wù)執(zhí)行部門信息共享，個人的收入狀況才能透明地置于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下。同時，重點(diǎn)加強(qiáng)對奢侈品、房地產(chǎn)及汽車等高收入行業(yè)的監(jiān)督，實(shí)名制消費(fèi)、實(shí)名登記大額財(cái)產(chǎn)。（3）提高稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)水平，完善納稅服務(wù)體系。在納稅人預(yù)繳稅款時，稅務(wù)機(jī)關(guān)需引導(dǎo)和配合納稅人；而在后續(xù)的年終清算時，稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必認(rèn)真稽核，以明察秋毫的態(tài)度協(xié)助納稅人，落實(shí)“多退少補(bǔ)”的稅收政策。在稅務(wù)工作人員自身素質(zhì)建設(shè)上，需要定期對辦稅工作人員進(jìn)行思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。納稅機(jī)關(guān)可以通過互聯(lián)網(wǎng)、電話、快遞等方式，構(gòu)建一套完善的納稅服務(wù)體系，為納稅人提供多元化的納稅平臺和便捷的咨詢、建議途徑。

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