米志強(qiáng)+謝瑞峰

【摘 要】 環(huán)境會(huì)計(jì)信息是企業(yè)信息披露的重要組成部分，但由于企業(yè)環(huán)保意識(shí)淡薄、法律法規(guī)不具體等多方面原因，我國(guó)企業(yè)忽視對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。文章分析了37家物流上市公司2011—2013年的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況，旨在對(duì)我國(guó)物流上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，并根據(jù)不足之處提出相關(guān)的改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】 物流上市公司； 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露； 環(huán)境成本

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）29-0011-04

*本文是北京市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目《北京綠色物流會(huì)計(jì)研究》（項(xiàng)目號(hào)：12JGB029）的階段性研究成果。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露概述

環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和現(xiàn)象做出的反映和控制。

西方國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)研究始于20世紀(jì)70年代早期，學(xué)者們從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度（Arnold，1990）、公司的合理性角度（Patern，1992）、投資者的角度（Robert，1992）等來(lái)理論化社會(huì)責(zé)任信息披露，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)決策者來(lái)說(shuō)是相關(guān)的。國(guó)內(nèi)研究方面，徐倪（1998）認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其基本程序也應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；肖華（2001）指出，企業(yè)環(huán)境報(bào)告披露的信息應(yīng)符合企業(yè)環(huán)境報(bào)告的目標(biāo)和信息質(zhì)量特征；李靜江（2003）則詳細(xì)介紹了發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境報(bào)告書(shū)編制實(shí)務(wù)。

雖然在理論上，人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已經(jīng)有了深入的研究，但在實(shí)務(wù)領(lǐng)域，這些研究成果并未得到廣泛的應(yīng)用，尤其是在我國(guó)。主要體現(xiàn)在：切實(shí)進(jìn)行環(huán)境成本管理的企業(yè)還很少，各企業(yè)間的環(huán)境信息缺乏可比性。因此，研究我國(guó)物流行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有深刻的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容可分為貨幣信息和非貨幣信息兩大部分。其中貨幣信息主要包括環(huán)境成本和環(huán)境收益；非貨幣信息主要包括環(huán)境績(jī)效。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系如圖1所示。

二、物流上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

（一）物流上市公司環(huán)境信息披露狀況

根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)2013年第四季度公布的上市公司行業(yè)分類結(jié)果，在滬、深兩市中選取了37家物流上市公司進(jìn)行分析。具體選取情況如表1。

我國(guó)政府并不要求物流上市公司強(qiáng)制披露自身的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，因此，物流上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是自愿的。選取的37家物流上市公司（其中2012年新增上市公司3家）環(huán)境信息披露情況如表2。

從表2中可以看出，在不考慮上市公司所披露信息詳盡程度的情況下，2011年選取的34家上市公司中18家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露，其中有2家公司通過(guò)董事會(huì)報(bào)告進(jìn)行披露，16家公司通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行披露；2012年新增物流上市公司3家，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公司增加1家，其中4家公司通過(guò)董事會(huì)報(bào)告披露，15家公司通過(guò)社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露；2013年新增1家公司披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息?？傮w上看，我國(guó)物流上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例為50%左右，披露方式主要為社會(huì)責(zé)任報(bào)告。隨著物流行業(yè)的發(fā)展，物流企業(yè)所帶來(lái)的環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)重，所以這個(gè)比例不是令人滿意的，且披露的上市公司多為大型國(guó)有航空公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司，而其他類型的企業(yè)披露較少。

（二）根據(jù)《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》對(duì)披露情況進(jìn)行分析

目前的法律法規(guī)中，對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露要求比較詳盡的是上海證券交易所制定并實(shí)施的《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》。但該指引只對(duì)從事火力發(fā)電、鋼鐵、水泥、電解鋁、礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)等對(duì)環(huán)境影響較大行業(yè)的公司提出了強(qiáng)制披露的要求，對(duì)于其他行業(yè)公司并不要求強(qiáng)制披露。選取的37家物流上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息情況如表3。

從表3中可以看出，幾乎所有披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上市公司都披露了公司環(huán)境保護(hù)方針、年度環(huán)境保護(hù)目標(biāo)及成效。披露較多的內(nèi)容是環(huán)境保護(hù)方針，而年度環(huán)境保護(hù)目標(biāo)及成效披露較少。除此之外，上市公司披露較多的是公司環(huán)保投資和環(huán)境技術(shù)開(kāi)發(fā)情況及公司環(huán)保設(shè)施的建設(shè)和運(yùn)行情況。這是由于物流公司需要消耗大量的能源，所以這些公司對(duì)自身的能耗情況十分重視，加大環(huán)保技術(shù)的開(kāi)發(fā)和環(huán)保設(shè)備的投資，旨在節(jié)約成本，提高利潤(rùn)。但是它們所提供的信息大多沒(méi)有說(shuō)明投資金額和收益金額，只是介紹了企業(yè)在這方面的環(huán)境活動(dòng)。只有少數(shù)公司披露了公司年度資源消耗總量和公司排放污染物種類、數(shù)量、濃度、去向及廢物綜合利用情況，其中主要包括南方航空等國(guó)有大型航空公司。這些公司實(shí)力雄厚，能投入人力、物力、財(cái)力去統(tǒng)計(jì)這些信息，而其他公司由于能力有限，對(duì)這些方面信息披露得不充分。

（三）環(huán)境成本分析

在選取的37家物流上市公司中，只有4家在2011—2013年披露了環(huán)境成本信息。其中，中海集運(yùn)在2011年披露了公司購(gòu)買節(jié)能設(shè)備的投資，大秦鐵路在2012年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了公司的綠化費(fèi)和排污費(fèi)支出。綠化費(fèi)和排污費(fèi)雖然是管理費(fèi)用的明細(xì)科目，但和其他科目相比，其所占比重較小，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，一般被歸為管理費(fèi)用的其他項(xiàng)目，報(bào)表使用者并不能直接獲得。廣深鐵路在2012年披露了公司在減少污水、廢物和噪音方面的投資；中國(guó)國(guó)航在2013年披露了對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)節(jié)能改造的支出和技術(shù)改造支出。環(huán)境成本由環(huán)境污染治理成本、環(huán)境污染預(yù)防成本、廢物再利用成本和環(huán)境損失成本構(gòu)成。在這些公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，雖然提及該內(nèi)容，但只是作為一種環(huán)境活動(dòng)，比如為輪船安裝節(jié)能減排設(shè)備、購(gòu)買清潔燃料、綠化公路沿線等，報(bào)表使用者并不能獲得這些環(huán)境活動(dòng)的準(zhǔn)確投資金額，因此不能計(jì)算環(huán)境成本，只能把這些披露內(nèi)容作為環(huán)境績(jī)效。從上述可以看出，物流上市公司對(duì)環(huán)境成本的披露是不足的，報(bào)表使用者并不能及時(shí)、準(zhǔn)確地獲取環(huán)境成本信息。這也就需要相關(guān)部門(mén)進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)境成本信息披露的監(jiān)管。

（四）環(huán)境收益分析

物流上市公司在2011—2013年披露的信息中，主要涉及節(jié)能減排收益。2011年有11家企業(yè)披露了節(jié)能減排收益；而2012年披露的企業(yè)減少，僅為7家；2013年上升到10家。從變化趨勢(shì)中可以看出，企業(yè)對(duì)環(huán)境收益信息的披露具有很大的隨意性，對(duì)于信息的披露與否可以選擇。披露的公司中，國(guó)有大型航空公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司占了大多數(shù)，而其他公司并沒(méi)有披露這方面信息。這主要是由企業(yè)規(guī)模造成的。大型企業(yè)擁有充裕的資源和先進(jìn)的管理理念，而其他公司為了節(jié)約成本，在沒(méi)有強(qiáng)制披露要求的情況下，并沒(méi)有披露這方面的信息。物流上市公司環(huán)境收益信息披露的最大問(wèn)題是企業(yè)披露的內(nèi)容范圍過(guò)于狹窄，僅限于節(jié)能減排帶來(lái)的收益，而環(huán)境治理收益、廢品回收再利用收益等只有少數(shù)幾家公司披露，且金額很小。

（五）環(huán)境績(jī)效分析

企業(yè)所做的環(huán)境管理工作及其效果稱為環(huán)境績(jī)效，現(xiàn)實(shí)中環(huán)境績(jī)效是無(wú)法用貨幣衡量的。物流上市公司所披露的環(huán)境績(jī)效方面的信息是比較多的，具體如表4。

從表4中可以看出，企業(yè)在環(huán)境績(jī)效方面主要披露了環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和節(jié)能減排情況。其中披露環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的內(nèi)容大多僅限于企業(yè)所遵守的環(huán)境法規(guī)和對(duì)法規(guī)的執(zhí)行情況，并沒(méi)有披露企業(yè)內(nèi)部控制制度等信息；節(jié)能減排情況也只是說(shuō)明了企業(yè)為節(jié)能減排所實(shí)施的政策和運(yùn)用的技術(shù)，對(duì)于節(jié)能減排的成果提及較少。環(huán)境質(zhì)量情況主要包括消耗能源量和污染物排放量。2013年有8家企業(yè)披露環(huán)境質(zhì)量情況，所占的比重為40%，披露的公司主要是國(guó)有大型航空公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司。污染物排放量需要企業(yè)投入人力和設(shè)備才能取得，因此，規(guī)模較小的上市公司為了減少成本，并沒(méi)有統(tǒng)計(jì)這方面信息。企業(yè)的環(huán)境治理情況主要為企業(yè)環(huán)境治理項(xiàng)目的實(shí)施完成情況。本文選取的物流上市公司主要披露了企業(yè)綠化的情況，如植樹(shù)量、綠化面積等，對(duì)于其他污染治理的方式和投入很少提及。其他情況主要包括企業(yè)的環(huán)保宣傳工作、環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量管理體系等?？傮w來(lái)看，物流上市公司在環(huán)境績(jī)效方面披露的信息是比較多的，而且涉及面比較廣，但披露的詳盡程度有很大區(qū)別。因此，這就迫切需要一個(gè)統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)來(lái)提高上市公司信息披露的質(zhì)量和可理解性。

三、結(jié)論及建議

上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以使投資人、債權(quán)人以及社會(huì)公眾了解企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染情況以及企業(yè)的環(huán)境保護(hù)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)的發(fā)展前景，以便利益相關(guān)者做出正確的投資決策。我國(guó)物流上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要存在以下問(wèn)題：

從披露內(nèi)容的質(zhì)量上看，物流上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息文字性內(nèi)容較多，數(shù)量化指標(biāo)比較少；披露的非貨幣信息較多，貨幣性信息較少。

從披露內(nèi)容的形式上看，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏規(guī)范的形式，企業(yè)的隨意性比較大，這也使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性較差。

從企業(yè)重視程度來(lái)看，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息不夠重視，這體現(xiàn)在披露的內(nèi)容有很大的隨機(jī)性，大部分是描述企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面所做的貢獻(xiàn)，對(duì)于企業(yè)所造成的污染和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)卻不涉及。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻，尤其是上市公司，只有及時(shí)、準(zhǔn)確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息才能幫助投資者進(jìn)行決策。因此對(duì)于加強(qiáng)物流上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，本文有以下幾點(diǎn)建議：

1.雖然物流行業(yè)并不屬于重度污染行業(yè)，但對(duì)環(huán)境的影響卻不可忽視，因此相關(guān)部門(mén)也要規(guī)定一些物流上市公司必須披露的項(xiàng)目，例如污染物排放量、節(jié)能減排量等。對(duì)于這些信息，要從數(shù)量和金額兩個(gè)方面要求。

2.物流上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在很大的隨意性，并沒(méi)有規(guī)范的格式，不利于同行業(yè)之間的比較。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露格式，使企業(yè)在披露信息時(shí)有固定的模式，減少企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的盲目性。

3.企業(yè)應(yīng)該充分評(píng)價(jià)自身所面臨的環(huán)境問(wèn)題，認(rèn)識(shí)到面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，把這部分信息作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的一部分進(jìn)行披露。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 魏素艷，肖淑芳，程隆云.環(huán)境會(huì)計(jì)：相關(guān)理論與實(shí)務(wù)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2005.

[2] 孟凡利.論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，1999（4）：22-25.

[3] 田祥宇，賀貝貝.煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（4）：81-85.

[4] 孫再凌.企業(yè)環(huán)境信息自愿披露機(jī)制及應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（8）：61-64.

（四）環(huán)境收益分析

物流上市公司在2011—2013年披露的信息中，主要涉及節(jié)能減排收益。2011年有11家企業(yè)披露了節(jié)能減排收益；而2012年披露的企業(yè)減少，僅為7家；2013年上升到10家。從變化趨勢(shì)中可以看出，企業(yè)對(duì)環(huán)境收益信息的披露具有很大的隨意性，對(duì)于信息的披露與否可以選擇。披露的公司中，國(guó)有大型航空公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司占了大多數(shù)，而其他公司并沒(méi)有披露這方面信息。這主要是由企業(yè)規(guī)模造成的。大型企業(yè)擁有充裕的資源和先進(jìn)的管理理念，而其他公司為了節(jié)約成本，在沒(méi)有強(qiáng)制披露要求的情況下，并沒(méi)有披露這方面的信息。物流上市公司環(huán)境收益信息披露的最大問(wèn)題是企業(yè)披露的內(nèi)容范圍過(guò)于狹窄，僅限于節(jié)能減排帶來(lái)的收益，而環(huán)境治理收益、廢品回收再利用收益等只有少數(shù)幾家公司披露，且金額很小。

（五）環(huán)境績(jī)效分析

企業(yè)所做的環(huán)境管理工作及其效果稱為環(huán)境績(jī)效，現(xiàn)實(shí)中環(huán)境績(jī)效是無(wú)法用貨幣衡量的。物流上市公司所披露的環(huán)境績(jī)效方面的信息是比較多的，具體如表4。

從表4中可以看出，企業(yè)在環(huán)境績(jī)效方面主要披露了環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和節(jié)能減排情況。其中披露環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的內(nèi)容大多僅限于企業(yè)所遵守的環(huán)境法規(guī)和對(duì)法規(guī)的執(zhí)行情況，并沒(méi)有披露企業(yè)內(nèi)部控制制度等信息；節(jié)能減排情況也只是說(shuō)明了企業(yè)為節(jié)能減排所實(shí)施的政策和運(yùn)用的技術(shù)，對(duì)于節(jié)能減排的成果提及較少。環(huán)境質(zhì)量情況主要包括消耗能源量和污染物排放量。2013年有8家企業(yè)披露環(huán)境質(zhì)量情況，所占的比重為40%，披露的公司主要是國(guó)有大型航空公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司。污染物排放量需要企業(yè)投入人力和設(shè)備才能取得，因此，規(guī)模較小的上市公司為了減少成本，并沒(méi)有統(tǒng)計(jì)這方面信息。企業(yè)的環(huán)境治理情況主要為企業(yè)環(huán)境治理項(xiàng)目的實(shí)施完成情況。本文選取的物流上市公司主要披露了企業(yè)綠化的情況，如植樹(shù)量、綠化面積等，對(duì)于其他污染治理的方式和投入很少提及。其他情況主要包括企業(yè)的環(huán)保宣傳工作、環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量管理體系等?？傮w來(lái)看，物流上市公司在環(huán)境績(jī)效方面披露的信息是比較多的，而且涉及面比較廣，但披露的詳盡程度有很大區(qū)別。因此，這就迫切需要一個(gè)統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)來(lái)提高上市公司信息披露的質(zhì)量和可理解性。

三、結(jié)論及建議

上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以使投資人、債權(quán)人以及社會(huì)公眾了解企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染情況以及企業(yè)的環(huán)境保護(hù)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)的發(fā)展前景，以便利益相關(guān)者做出正確的投資決策。我國(guó)物流上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要存在以下問(wèn)題：

從披露內(nèi)容的質(zhì)量上看，物流上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息文字性內(nèi)容較多，數(shù)量化指標(biāo)比較少；披露的非貨幣信息較多，貨幣性信息較少。

從披露內(nèi)容的形式上看，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏規(guī)范的形式，企業(yè)的隨意性比較大，這也使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性較差。

從企業(yè)重視程度來(lái)看，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息不夠重視，這體現(xiàn)在披露的內(nèi)容有很大的隨機(jī)性，大部分是描述企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面所做的貢獻(xiàn)，對(duì)于企業(yè)所造成的污染和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)卻不涉及。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻，尤其是上市公司，只有及時(shí)、準(zhǔn)確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息才能幫助投資者進(jìn)行決策。因此對(duì)于加強(qiáng)物流上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，本文有以下幾點(diǎn)建議：

1.雖然物流行業(yè)并不屬于重度污染行業(yè)，但對(duì)環(huán)境的影響卻不可忽視，因此相關(guān)部門(mén)也要規(guī)定一些物流上市公司必須披露的項(xiàng)目，例如污染物排放量、節(jié)能減排量等。對(duì)于這些信息，要從數(shù)量和金額兩個(gè)方面要求。

2.物流上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在很大的隨意性，并沒(méi)有規(guī)范的格式，不利于同行業(yè)之間的比較。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露格式，使企業(yè)在披露信息時(shí)有固定的模式，減少企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的盲目性。

3.企業(yè)應(yīng)該充分評(píng)價(jià)自身所面臨的環(huán)境問(wèn)題，認(rèn)識(shí)到面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，把這部分信息作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的一部分進(jìn)行披露。

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[2] 孟凡利.論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，1999（4）：22-25.

[3] 田祥宇，賀貝貝.煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（4）：81-85.

[4] 孫再凌.企業(yè)環(huán)境信息自愿披露機(jī)制及應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（8）：61-64.

（四）環(huán)境收益分析

物流上市公司在2011—2013年披露的信息中，主要涉及節(jié)能減排收益。2011年有11家企業(yè)披露了節(jié)能減排收益；而2012年披露的企業(yè)減少，僅為7家；2013年上升到10家。從變化趨勢(shì)中可以看出，企業(yè)對(duì)環(huán)境收益信息的披露具有很大的隨意性，對(duì)于信息的披露與否可以選擇。披露的公司中，國(guó)有大型航空公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司占了大多數(shù)，而其他公司并沒(méi)有披露這方面信息。這主要是由企業(yè)規(guī)模造成的。大型企業(yè)擁有充裕的資源和先進(jìn)的管理理念，而其他公司為了節(jié)約成本，在沒(méi)有強(qiáng)制披露要求的情況下，并沒(méi)有披露這方面的信息。物流上市公司環(huán)境收益信息披露的最大問(wèn)題是企業(yè)披露的內(nèi)容范圍過(guò)于狹窄，僅限于節(jié)能減排帶來(lái)的收益，而環(huán)境治理收益、廢品回收再利用收益等只有少數(shù)幾家公司披露，且金額很小。

（五）環(huán)境績(jī)效分析

企業(yè)所做的環(huán)境管理工作及其效果稱為環(huán)境績(jī)效，現(xiàn)實(shí)中環(huán)境績(jī)效是無(wú)法用貨幣衡量的。物流上市公司所披露的環(huán)境績(jī)效方面的信息是比較多的，具體如表4。

從表4中可以看出，企業(yè)在環(huán)境績(jī)效方面主要披露了環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況和節(jié)能減排情況。其中披露環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的內(nèi)容大多僅限于企業(yè)所遵守的環(huán)境法規(guī)和對(duì)法規(guī)的執(zhí)行情況，并沒(méi)有披露企業(yè)內(nèi)部控制制度等信息；節(jié)能減排情況也只是說(shuō)明了企業(yè)為節(jié)能減排所實(shí)施的政策和運(yùn)用的技術(shù)，對(duì)于節(jié)能減排的成果提及較少。環(huán)境質(zhì)量情況主要包括消耗能源量和污染物排放量。2013年有8家企業(yè)披露環(huán)境質(zhì)量情況，所占的比重為40%，披露的公司主要是國(guó)有大型航空公司和遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司。污染物排放量需要企業(yè)投入人力和設(shè)備才能取得，因此，規(guī)模較小的上市公司為了減少成本，并沒(méi)有統(tǒng)計(jì)這方面信息。企業(yè)的環(huán)境治理情況主要為企業(yè)環(huán)境治理項(xiàng)目的實(shí)施完成情況。本文選取的物流上市公司主要披露了企業(yè)綠化的情況，如植樹(shù)量、綠化面積等，對(duì)于其他污染治理的方式和投入很少提及。其他情況主要包括企業(yè)的環(huán)保宣傳工作、環(huán)境審計(jì)、質(zhì)量管理體系等。總體來(lái)看，物流上市公司在環(huán)境績(jī)效方面披露的信息是比較多的，而且涉及面比較廣，但披露的詳盡程度有很大區(qū)別。因此，這就迫切需要一個(gè)統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)來(lái)提高上市公司信息披露的質(zhì)量和可理解性。

三、結(jié)論及建議

上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以使投資人、債權(quán)人以及社會(huì)公眾了解企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染情況以及企業(yè)的環(huán)境保護(hù)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)的發(fā)展前景，以便利益相關(guān)者做出正確的投資決策。我國(guó)物流上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要存在以下問(wèn)題：

從披露內(nèi)容的質(zhì)量上看，物流上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息文字性內(nèi)容較多，數(shù)量化指標(biāo)比較少；披露的非貨幣信息較多，貨幣性信息較少。

從披露內(nèi)容的形式上看，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露缺乏規(guī)范的形式，企業(yè)的隨意性比較大，這也使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息的可比性較差。

從企業(yè)重視程度來(lái)看，企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息不夠重視，這體現(xiàn)在披露的內(nèi)容有很大的隨機(jī)性，大部分是描述企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面所做的貢獻(xiàn)，對(duì)于企業(yè)所造成的污染和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)卻不涉及。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的重要性不言而喻，尤其是上市公司，只有及時(shí)、準(zhǔn)確的環(huán)境會(huì)計(jì)信息才能幫助投資者進(jìn)行決策。因此對(duì)于加強(qiáng)物流上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，本文有以下幾點(diǎn)建議：

1.雖然物流行業(yè)并不屬于重度污染行業(yè)，但對(duì)環(huán)境的影響卻不可忽視，因此相關(guān)部門(mén)也要規(guī)定一些物流上市公司必須披露的項(xiàng)目，例如污染物排放量、節(jié)能減排量等。對(duì)于這些信息，要從數(shù)量和金額兩個(gè)方面要求。

2.物流上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在很大的隨意性，并沒(méi)有規(guī)范的格式，不利于同行業(yè)之間的比較。因此，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露格式，使企業(yè)在披露信息時(shí)有固定的模式，減少企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的盲目性。

3.企業(yè)應(yīng)該充分評(píng)價(jià)自身所面臨的環(huán)境問(wèn)題，認(rèn)識(shí)到面對(duì)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，把這部分信息作為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的一部分進(jìn)行披露。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 魏素艷，肖淑芳，程隆云.環(huán)境會(huì)計(jì)：相關(guān)理論與實(shí)務(wù)[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2005.

[2] 孟凡利.論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及其相關(guān)的理論問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，1999（4）：22-25.

[3] 田祥宇，賀貝貝.煤炭上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（4）：81-85.

[4] 孫再凌.企業(yè)環(huán)境信息自愿披露機(jī)制及應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)之友，2014（8）：61-64.