魏薔微

摘要：本文通過簡要分析上市公司環(huán)境信息披露狀況，對上市公司環(huán)境信息披露存在的問題進行了總結，同時對完善上市公司環(huán)境信息披露提出了相應的對策，即完善環(huán)境會計法規(guī)及準則體系，加強環(huán)境監(jiān)管，同時從完善公司治理制度，建立企業(yè)“環(huán)境保護”文化，加強環(huán)境會計人才的培養(yǎng)。此外，還要保障公眾的環(huán)境知情權，提高公眾環(huán)境決策的有用性。

關鍵詞：環(huán)境會計信息；環(huán)境會計準則；環(huán)境審計

一、我國上市公司環(huán)境信息披露現(xiàn)狀

環(huán)境信息披露是企業(yè)將其環(huán)境管理的方針政策、企業(yè)經營活動對環(huán)境所產生的影響及企業(yè)環(huán)境治理績效等信息借助于年度報告、企業(yè)網站等一定的媒介形式向社會公眾公開的過程。

目前我國環(huán)境會計研究仍處于起步階段，尚未建立完善的環(huán)境會計準則及可操作的的環(huán)境會計核算體系，同時由于環(huán)境資源的稀缺性、不可交易性等特點，使得環(huán)境信息不僅可以以貨幣形式，還可以非貨幣形式或貨幣形式和非貨幣形式相結合的形式進行披露。我國上市公司目前所披露的環(huán)境信息中多以貨幣信息為主，集中在排污費、綠化費、環(huán)保投資等方面，且多在報表附注中列報，較少在報表明細科目中列示；非財務信息多是環(huán)境認證、環(huán)境方針政策等難以量化的信息。目前環(huán)境信息披露的方式主要是年度財務報告、財務報表附注、單獨的環(huán)境報告、董事會報告、社會責任報告、可持續(xù)發(fā)展報告、公司治理結構等方式。

二、上市公司環(huán)境信息披露存在的問題

（一）環(huán)境信息披露缺乏具體的環(huán)境會計準則的指導，環(huán)境法規(guī)缺乏可操作性。目前，我國尚未出臺環(huán)境會計準則，且雖然頒布了一些環(huán)保法律法規(guī)，如《環(huán)境保護法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《排污費征收使用管理條例》等，但是由于各種原因，這些環(huán)保法律法規(guī)在執(zhí)行中存在或多或少的問題。此外，在有關上市公司環(huán)境會計信息披露指引中，也沒有關于環(huán)境會計信息披露的詳細規(guī)定，與其他環(huán)境法律法規(guī)也不協(xié)調，使得我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露缺乏可靠性和相關性，且透明度較差。

（二）環(huán)境信息披露內容不全面，不完整。多數公司環(huán)境信息披露的內容集中在描述公司總體的環(huán)保方針政策和節(jié)能減排方面，簡略披露的公司數量較多，具體且詳細解釋的少。對所涉及貨幣計量的大多集中在環(huán)保補貼、環(huán)保專項資金和綠化費等項目，也只是在明細科目里顯示科目名稱和金額，沒有具體的解釋說明。對于企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境成本、環(huán)境負債及績效等方面披露的相對較少，對未來可能發(fā)生的環(huán)境問題也較少說明，一定程度上降低了財務報告在評價公司環(huán)境影響和環(huán)境績效方面的有效性。并且，對有關環(huán)境信息的披露也主要集中在一些重度污染行業(yè)，無污染和輕度污染的企業(yè)披露的積極性并不高。

我國目前對環(huán)境信息的披露基本上采用在傳統(tǒng)報告（如年報，招股說明書，社會責任報告）中分散披露的形式，對環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況及經營成果方面的影響難以進行充分的反映。

（三）環(huán)境信息披露多以歷史性信息為主，定性內容多，定量內容少，降低了信息的有用性。大多數公司對環(huán)境會計信息的披露，主要采用定性的文字表述方式，缺少數據支持，披露仍較分散，信息缺乏完整性，反映的多是歷史性的財務信息，難以反映環(huán)境問題對企業(yè)經營狀況及未來發(fā)展的影響，使外部信息使用者難以進行有效的決策。即使一些企業(yè)持續(xù)披露了環(huán)境信息，由于缺乏具體準則的指導，企業(yè)披露內容及形式也缺乏一致性，使信息使用者難以進行數據處理及對比分析，嚴重影響了環(huán)境會計信息的相關性和有用性。

（四）披露的信息以正面信息為主，缺乏負面信息。大多數上市公司所披露的環(huán)境信息難以對企業(yè)的經營狀況產生較大影響，對各信息使用者所關注的環(huán)境污染影響情況等負面信息也很少提及。因為對于上市公司來說，進行這方面的披露，很有可能會對企業(yè)的形象造成不好的影響，使其會趨于披露對自身有利的信息，對負面信息的披露積極性不高。

三、加強我國上市公司環(huán)境信息披露的建議

（一）完善環(huán)境信息披露相關法律、法規(guī)，建立環(huán)境會計準則。法律法規(guī)是為環(huán)境信息披露提供了強有力的保證。我國目前對于環(huán)境會計涉及到的問題受國家法律法規(guī)影響比較明顯。將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，以法律形式確定環(huán)境會計的地位，同時對《證券法》、《公司法》等法律保障制度進行進一步細化和修訂，使之更具可操作性。

其次， 要建立環(huán)境會計準則體系。該體系理論上包括三個層次，分別是基本準則、具體準則和應用指南三個方面?；緶蕜t在準則體系中處于核心地位，為各具體準則提供指導；具體準則的制定以基本準則為基礎，對各類企業(yè)環(huán)境事項的確認、計量、記錄和報告進行規(guī)范；而應用指南則是根據具體準則制定的，為環(huán)境會計實務的實施提供操作指南，可為企業(yè)順利實施環(huán)境會計奠定良好的基礎。目前可考慮將環(huán)境會計準則納入已有財務會計準則中，按照現(xiàn)有會計準則設置相應明細賬戶對環(huán)境會計要素信息的具體內容進行確認、核算，在企業(yè)財務報告中進行列報，待條件成熟時設置環(huán)境會計專項準則。

（二）健全以政府監(jiān)管部門為主的監(jiān)管制度，完善獎懲制度。政府在環(huán)境會計信息披露中應發(fā)揮主導作用，推動環(huán)境會計立法和環(huán)境監(jiān)管制度的制定與實施。應健全獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，嚴守審計準則及其他執(zhí)業(yè)標準，提高注冊會計師及會計師事務所的風險意識和執(zhí)業(yè)水準，增強對上市公司會計信息披露的外部審查與監(jiān)督能力。財政部、銀監(jiān)會、證監(jiān)會等應制定統(tǒng)一的上市公司環(huán)境信息披露標準，對監(jiān)管對象會計信息披露監(jiān)管的合作與協(xié)調原則、范圍、方式等內容做出明確的規(guī)定，使各個監(jiān)管部門能協(xié)同合力加強信息披露監(jiān)管的區(qū)域協(xié)調，同時信息共享有利于監(jiān)管資源的節(jié)約。

完善的獎懲制度是提高上市公司會計信息披露制度的良好激勵機制。要建立相應的責任追究制度，政府和相關部門根據有關的環(huán)境法律法規(guī)制定出明確的污染物數據指標，對企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的真實性、合法性和全面性等方面進行嚴格審查，對指標超標或者披露不符合規(guī)定的企業(yè)進行嚴懲，追究相關責任人的責任。

（三）完善環(huán)境業(yè)績評價體系，加強環(huán)境審計。環(huán)境審計的主要作用在于對環(huán)境會計進行再監(jiān)督，讓作為獨立第三方的審計組織，對各經濟組織披露的環(huán)境信息的真實性、合法性進行審查驗證，提高其可信性?？梢笃髽I(yè)在出具環(huán)境信息報告后由獨立的審計組織進行相應的審計并出具相應的審計報告，提高企業(yè)披露環(huán)境信息的有用性。同時要采用定性和定量相結合的方法建立完善的環(huán)境業(yè)績評價指標體系，降低審計中的不確定性，為環(huán)境審計提供可操作的具體指南。

（四）完善公司內部治理制度

（1）樹立“環(huán)境保護”企業(yè)文化。企業(yè)文化是在企業(yè)日常生產經營活動中形成的企業(yè)上下共同的價值體系，這種價值體系能產生導向作用、規(guī)范與約束的作用、凝聚及激勵的作用等，對企業(yè)長期發(fā)展起到關鍵的支撐作用。企業(yè)環(huán)境文化是指以持續(xù)共同發(fā)展為最終目標、以環(huán)境友好為企業(yè)經營指導思想，重視綠色生產與經營，樹立以滿足消費者及社會的綠色需求為企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略為導向的意識形態(tài)、價值觀和企業(yè)共同遵守的行為規(guī)范。企業(yè)環(huán)境文化建設要自上而下，由管理層到員工，貫徹到每位成員的行為中。同時公司要制定相應的環(huán)境保護規(guī)章，建立獨立的環(huán)境部門，加強環(huán)保的執(zhí)行、審核和監(jiān)督。

（2）完善上市公司公司治理和內部控制制度，加強內部監(jiān)管，為上市公司環(huán)境信息披露提供良好的內部環(huán)境。建立健全上市公司獨立董事制度，完善“兩職分離”制度，增設獨立非執(zhí)行董事，強化監(jiān)事會的監(jiān)督權，使獨立董事和監(jiān)事在監(jiān)督方面各有側重、功能互補，以提高對上市公司會計信息披露的監(jiān)管與約束力度。建立健全上市公司審計委員會，保證對上市公司的會計政策、財務狀況與內控制度進行實時及動態(tài)的監(jiān)督、檢查，以期不斷提高上市公司信息披露的透明度。

（五）培養(yǎng)環(huán)境會計人才，提高會計從業(yè)人員的綜合素質。環(huán)境會計涉及到許多學科領域，由多個學科交叉發(fā)展而來。隨著環(huán)境會計的逐步實施，會計從業(yè)人員面對的不再是僅反映企業(yè)歷史財務狀況及經營成果的年度報告，而很可能是財務、自然、社會、人力資本和技術等方面的整合性報告。這迫切對企業(yè)會計相關人員定時進行知識更新，提高會計人員的綜合素質，使其具備披露環(huán)境會計信息的能力，這是提高環(huán)境信息披露質量的基礎型保證。 提高會計人員綜合素質可從以下幾方面進行：首先，可在有條件的大中專院校中把環(huán)境教育作為素質教育的重要部分，在環(huán)境會計的實施較成熟后在財會專業(yè)要增加有關環(huán)境會計的課程的設置，甚至可在條件具備的學院開設環(huán)境會計專業(yè)，加強環(huán)境會計人才的培養(yǎng)。其次，在企業(yè)現(xiàn)有會計從業(yè)人員的后續(xù)教育中補充完善環(huán)境會計相關內容，使其在學習環(huán)境會計方法和環(huán)境會計技術的同時加強對環(huán)境學、環(huán)境經濟學等相關知識的了解及掌握，使其能真正勝任環(huán)境會計信息披露的工作。

（六）規(guī)范上市公司環(huán)境信息報告

（1）補充環(huán)境報告。環(huán)境信息補充報告模式是指在現(xiàn)有的財務報告的基礎上通過增加有關環(huán)境會計科目、擴充會計報表體系和報告內容的方式來達到披露環(huán)境信息的目的。即在原有的會計核算體系中增加與環(huán)境有關的會計科目，在會計報表中增設有關環(huán)境信息項目 ，將環(huán)境信息披露項目納入會計報表附注中。因此，補充報告模式的采用有利于彌補現(xiàn)行財務報告中環(huán)境信息披露不足的作用。

（2）獨立環(huán)境報告。獨立環(huán)境報告是設立單獨的環(huán)境會計報表來披露公司環(huán)境信息，可以定量化的環(huán)境會計信息可以采用專門的會計報表形式披露，不能量化的信息則采用非特定形式的報告形式披露，上述報告形式相互補充。獨立報告形式將環(huán)境會計信息放在了與傳統(tǒng)財務信息同等重要的地位，便于利益相關者全面了解相關活動的經濟效益和社會效益。

要建立統(tǒng)一并規(guī)范的上市公司會計信息披露的內容和格式，擴大上市公司環(huán)境信息披露內容的范圍，提高環(huán)境信息披露的完整性，構建強制性披露和自愿性披露相結合的上市公司環(huán)境信息披露報告體系。本文認為我國上市公司披露的環(huán)境信息主要包括環(huán)境風險、環(huán)保措施、環(huán)境績效等10個方面，如表1所示。

環(huán)保獎勵企業(yè)獲得相關環(huán)境保護榮譽及獎勵

環(huán)境績效企業(yè)采取的相關環(huán)保措施所取得的效果，包括環(huán)保法規(guī)的執(zhí)行情況、生態(tài)環(huán)境保護及改善狀況，可分為通用指標及企業(yè)特定指標，采取定性描述及定量指標分析相結合的形式披露

環(huán)境管理體系認證主要包括ISO14000，ISO14001，ISO14031，HSE（健康、安全、環(huán)保）GB/T24000，杜邦安全管理體系等

環(huán)保違法違規(guī)及處罰企業(yè)因環(huán)境違法違規(guī)被環(huán)保部門調查或受到重大行政處罰或刑事處罰，被政府或有關部門決定限期治理或停產、搬遷關閉

環(huán)保投入企業(yè)環(huán)保投資及環(huán)保費用支出。企業(yè)環(huán)保投資指企業(yè)為節(jié)能減排或減少生產過程中所造成的環(huán)境污染，對設備進行維修改造或購買新設備所發(fā)生的支出。環(huán)保費用主包括排污費、綠化費等

環(huán)保撥款及補貼國家為鼓勵企業(yè)進行環(huán)境保護撥付的專項資金或取得的低息貸款

運營及資源耗費污染物排放量、環(huán)保設施運轉率、原材料及能源耗費率、能耗降低率等

其他

張金香，王德軒（2013）梳理環(huán)境影響評價相關法中公眾參與的規(guī)定，對照UNEP有效的公眾參與五要素，發(fā)現(xiàn)環(huán)境影響評價中“公眾參與方式被動單一、參與時間嚴重滯后、公眾意見處理方式有待改進”，即公眾參與環(huán)境決策的有效性較低，因此要盡快出臺環(huán)境影響評價中公眾參與的技術規(guī)范，明確參與公眾的資格，參與時間、程序，優(yōu)化公眾意見處理方式及溝通協(xié)調機制，提高公眾在環(huán)境會計準則的制定及環(huán)境會計的實施中的環(huán)境參與權， 使環(huán)境會計的實施具備較廣泛的群眾基礎。（作者單位：河南大學工商管理學院）

參考文獻

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[3]張金香，王德軒.環(huán)境影響評價中的公眾參與機制研究[J].中國環(huán)境管理.2013（6）：23-26