王佳越　王揚(yáng)

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷向前發(fā)展，經(jīng)濟(jì)事務(wù)中不斷增加的不確定性因素，社會(huì)各界對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的期望越來越高，要求也越來越嚴(yán)格。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的主要問題是審計(jì)質(zhì)量控制不嚴(yán)格，審計(jì)行為還不夠規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量難以得到保障。本文通過對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行分析，不斷完善其控制體系的構(gòu)建，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量有重大意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；質(zhì)量控制

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)模大小。一般情況下，業(yè)務(wù)規(guī)模比較大的事務(wù)所所提供的審計(jì)質(zhì)量較高，相反，業(yè)務(wù)規(guī)模較小的事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量不佳。審計(jì)質(zhì)量的高低可以用事務(wù)所業(yè)務(wù)規(guī)模衡量。事務(wù)所規(guī)模越大，受重要客戶牽制的可能性越小，事務(wù)所舞弊的可能性就越小，其可預(yù)期提供的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量就越高。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)被提起訴訟的概率。事務(wù)所在出具審計(jì)報(bào)告后，如果審計(jì)報(bào)告質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則并能夠達(dá)到報(bào)告使用者要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所被提起訴訟的概率很小。但如果事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，在客戶或報(bào)表使用者使用時(shí)，就有發(fā)生損失的可能性，此時(shí)，利益相關(guān)者可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟。審計(jì)質(zhì)量較高的事務(wù)所被提起訴訟的概率較小。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)意見類型。審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的“非標(biāo)”審計(jì)意見表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位相關(guān)舞弊行為并出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持應(yīng)有的獨(dú)立客觀，能夠提高審計(jì)質(zhì)量水平。所以很多學(xué)者將“非標(biāo)”審計(jì)意見作為審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

（四）審計(jì)時(shí)間與審計(jì)收費(fèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所收集必要的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)成本及審計(jì)時(shí)間是必不可少的。較低的審計(jì)收費(fèi)會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所減少相關(guān)審計(jì)程序，壓縮審計(jì)時(shí)間。合理的審計(jì)收費(fèi)和充裕的審計(jì)時(shí)間才能保證較高水平的審計(jì)質(zhì)量，即審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。

（五）客戶重要性程度?？蛻糁匾允侵缚蛻魧?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要性程度，通常以從某一客戶收取審計(jì)費(fèi)用占事務(wù)所收入總額的比重衡量。當(dāng)這一比重過高時(shí)，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)取證等審計(jì)過程中很可能與該客戶妥協(xié)，影響審計(jì)質(zhì)量。

二、影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的因素

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素質(zhì)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。審計(jì)工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有相當(dāng)扎實(shí)的理論功底和實(shí)務(wù)操作能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的專業(yè)勝任能力直接影響其在審計(jì)過程中對(duì)重要問題的把握和敏感易錯(cuò)情況的識(shí)別。很多時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在收集審計(jì)證據(jù)的過程中，職業(yè)敏感性，專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用等對(duì)審計(jì)質(zhì)量的高低直接產(chǎn)生影響。同時(shí)，在信息技術(shù)飛速發(fā)展發(fā)展的今天，大數(shù)據(jù)和云計(jì)算時(shí)時(shí)刻刻出現(xiàn)在我們身邊，在審計(jì)過程中對(duì)計(jì)算機(jī)等相關(guān)知識(shí)的掌握直接影響審計(jì)信息化和審計(jì)質(zhì)量。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備較高的職業(yè)道德。職業(yè)道德要彰顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)真程度，能通過審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的管理及相關(guān)問題，并有綜合分析問題的能力。但是，目前有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)審計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，職業(yè)道德意識(shí)有待提高。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)

1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。較大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有相對(duì)較多專業(yè)勝任能力強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的從業(yè)人員，且年齡結(jié)構(gòu)合理、學(xué)歷層次較高，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊的概率也相對(duì)較高。事務(wù)所傾向于維護(hù)自己的信譽(yù)而去規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失，這樣也能夠提高其專業(yè)獨(dú)立性和發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行披露的概率，因此保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分為合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩種形式。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，即以出資額為承擔(dān)債務(wù)的最大限度，降低風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)行行為的約束，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間承擔(dān)無限連帶責(zé)任，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，這種責(zé)任使其關(guān)注本身及其他合伙人的工作質(zhì)量.從而提高各合伙人的積極性和增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的意識(shí)，從而提高了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。

3、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度也叫質(zhì)量控制系統(tǒng)，即是每一審計(jì)業(yè)務(wù)工作均需經(jīng)過三個(gè)層次的復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理（或者項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）第一級(jí)復(fù)核；部門經(jīng)理（或是簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）第二級(jí)復(fù)核；主任會(huì)計(jì)師（或者合伙人）最后一級(jí)復(fù)核。它是對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)師審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及其重要的審計(jì)工作底稿進(jìn)行的復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核既是對(duì)前面兩級(jí)復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的改善措施

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德。在影響審計(jì)質(zhì)量的各種因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力至關(guān)重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力決定了審計(jì)質(zhì)量，職業(yè)道德水平?jīng)Q定了其對(duì)審計(jì)工作的態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的招聘關(guān)系到事務(wù)所的新鮮血液和發(fā)展。在招聘人員時(shí)需要有完整的錄取考核體系，這也決定了審計(jì)人員的素質(zhì)及對(duì)審計(jì)工作的職業(yè)勝任度。其次，要對(duì)從業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行后續(xù)專業(yè)培訓(xùn)，加速專業(yè)知識(shí)更新。

（二）健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理和控制制度

1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理。首先，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目小組的組成及其領(lǐng)隊(duì)的選擇是非常重要的。選派審計(jì)人員組成審計(jì)小組是審計(jì)質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)。同時(shí)也要搞好審前調(diào)查，它作為審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的事前環(huán)節(jié)，風(fēng)險(xiǎn)控制是非常重要的。結(jié)合審前調(diào)查和數(shù)據(jù)分析情況，編制細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案。其次要認(rèn)真實(shí)施審計(jì)取證，督促審計(jì)人員編寫審計(jì)情況記錄，反映審計(jì)實(shí)施的過程，便于評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量和實(shí)施有效的質(zhì)量控制。同時(shí)也要真實(shí)完整的編制審計(jì)工作底稿。

2、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度。首先應(yīng)該明確審計(jì)責(zé)任追究制度。審計(jì)責(zé)任追究制度是審計(jì)質(zhì)量控制制度的核心，但在審計(jì)實(shí)施過程中很容易缺失，有的責(zé)任追究制度不夠具體，責(zé)任主體不夠明確；有的制度設(shè)計(jì)的很好但沒有得到貫徹執(zhí)行。審計(jì)追責(zé)制度的缺失往往造成審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，影響審計(jì)質(zhì)量。因此，為有效地保證審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)建立追責(zé)制度，并明確審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。其次應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)復(fù)核程序。審計(jì)復(fù)核程序是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，要強(qiáng)化審計(jì)三級(jí)復(fù)核和審計(jì)人員之間的交叉復(fù)核。審計(jì)復(fù)核要重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：（1）對(duì)其是否嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核；（2）審計(jì)法定程序的復(fù)核；（3）審計(jì)證據(jù)的復(fù)核；（4）運(yùn)用法律、法規(guī)、規(guī)章適當(dāng)性的復(fù)核；（5）復(fù)核審計(jì)評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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